45
по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
Суммы начисленной оплаты труда сотрудникам ООО «БВД» за время
оплачиваемых отпусков относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих
расходов» и в кредит счета 70.
Для расчета средней заработной платы учитываются все
предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в ООО
«БВД», независимо от источников этих выплат.
При любом режиме работы расчет средней заработной платы
сотрудника ООО «БВД» производится исходя из фактически начисленной
заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных
месяцев (с 1-го по 30-е или 31-е число соответствующего месяца включительно,
в феврале - по 28-е или 29-е число включительно), предшествующих периоду, в
течение которого за сотрудником сохраняется средняя заработная плата.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты
компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12
календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на
12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в
рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты
компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы
начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-
дневной рабочей недели.
Рассмотрим начисление отпускных.
Загородняя Г.В. согласно графика отпусков идет в отпуск с 1 апреля
2019 года на 14 календарных дней. Расчетный период будет с 1 апреля 2018
года по 31 марта 2019 года. При этом Загородняя в июле 2018 года (с 1 по 28
число) была в отпуске и получила отпускные в размере 35000 рублей. В
октябре 2018 года Загородняя отсутствовала на работе в связи с временной
нетрудоспособностью в течение 10 дней в соответствии с листком
46
нетрудоспособности. Оплата временной нетрудоспособности Загородней была
начислена в размере 10000 рублей.
Доход Загородней за вычетом отпускных и оплаты временной
нетрудоспособности за расчетный период составил 400000 рублей. Число дней
расчетного периода составили: 10 полных месяцев, 3 дня в июле и 21 день в
октябре.
Определяем число дней для расчета среднедневной заработной платы:
29,3 х 10 + (29,3 / 31 х 3) + (29,3 / 31 Х 21) = 315,68
Рассчитываем среднедневной заработок:
400 000 / 315,68 = 1267,10 руб.
Рассчитываем отпускные:
1267,10 х 14 = 17739,40 руб.
Начисление отпускных: дебет счета 44.01 и кредит счета 70 – 17739,40
руб.
НДФЛ составит: 17739,40 рублей х 13% = 2306,12 руб.
Удержание НДФЛ: дебет счета 70 и кредит счета 68 – 2306,12 руб.
Сумма отпускных к получению: 17739,40 - 2306,12 = 15433,28 руб.
Перечисление отпускных на карту работнику: дебет счета 70 и кредит
счета 51 – 15433,28 руб.
Рассмотрим особенности начисления выплат по листу
нетрудоспособности.
Корсунов И.В. в 2019 г. отсутствовал на работе в связи с временной
нетрудоспособностью в течение 8 дней в соответствии с листком
нетрудоспособности.
Сумма заработка за предшествующие годы: 2017 – 346000 руб., 2018 -
511000 руб.
Данные значения не превышают максимальные показатели,
определенные в каждом году, в 2017 году – 755000 руб., в 2018 году – 815000
руб. Отсюда следует, что для определения пособия будут использоваться
фактические значения заработка.
47
Продолжительность работы от 5 до 8 лет, поэтому оплачивается 80%.
Рассчитаем среднее дневное пособие:
(346000+511000) / 730 = 1173,97 руб.
Рассчитаем пособие исходя из данных листа нетрудоспособности:
1173,97 х 80% х 8 дн = 7513,41 руб.
Рассчитаем сумму к выплате за минусом налога НДФЛ:
НДФЛ: 7513,41 х 13% = 976,74 руб.
К выплате: 7513,41-1221= 6536,67 руб.
Рассчитаем источники выплаты:
- первые 3 дня из средств фирмы: 1173,97 х 100% х 3 дн =3521,91 руб.;
- оставшиеся дни подлежат выплате из ФСС: 7513,41-3521,91=3991,5
руб.
Начисление выплат: дебет счета 44.0 и кредит счета 70.
Удержание НДФЛ: дебет счета 70 и кредит счета 68 – 976,74 руб.
Выплата: дебет счета 70 и кредит счета 50 – 6536,67 руб.
Рассмотрим пример осуществления удержаний из заработной платы по
исполнительному листу.
1 февраля 2019 года в ООО «БВД» поступил исполнительный лист по
удержанию из заработной платы сотрудника Мазуранова Д.В. алиментов на
ребенка в размере 25%. Период удержания – ежемесячно с февраля 2019 года
до достижения ребенком 18-тилетнего возраста.
В феврале 2019 г. Мазурантову начислены:
- заработная плата с надбавками и доплатами – 21620 руб.;
- премия – 1330 руб.;
- возмещение командировочных расходов – 3420 руб.
Общая сумма начислений: 21620 + 1330 + 3420 = 26370 руб.
Для расчета суммы удержаний из заработной платы и премии вычитаем
НДФЛ (13%):
(21620 руб. + 1330 руб.) – (21620 руб. + 1330 руб.) * 13% = 19966,50 руб.
Таким образом, размер удержания алиментов составит:
48
19966,50 руб. * 25% = 4991,63 руб.
Начисление заработной платы: Дебет счета 44 и Кредит счета 70 – 26370
руб.
Удержание НДФЛ: Дебет счета 70 и Кредит счета 68 – 2983,5 руб.
Удержание алиментов: Дебет счета 70 и Кредит счета 76 - 4991,63 руб.
Перечисление алиментов: Дебет счета 76 – Кредит счета 51 – 4991,63
руб.
Рассчитанная сумма удержаний не превышает предельно допустимой
величины (при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей – не более
70% от заработной платы).
Все удержания из заработной платы в бухгалтерском учёте отражаются
по дебету счета 70.
Учёт расчётов по исполнительным документам организуется на счете 76
«Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с
организациями и лицами по исполнительным документам».
Рассмотрим пример. Корсунова О.А. (родственница Корсунова И.В.)
имеет троих детей (возраст: 7, 9 и 12 лет). Ее доходы в январе 2019 г. составили
20000 рублей. В этом же месяце она получила материальную помощь в размере
5000 руб. Итого доход Корсуновой за январь составил 25000 руб.
Чтобы посчитать НДФЛ необходимо вычесть из дохода за месяц суммы
вычетов на детей и скидку на материальную помощь в пределах лимита (4000
руб.):
25000 – (1400 + 1400 + 3000 + 4000) = 15200 – с этой суммы и будет
удерживаться налог.
15200*13% = 1976 – это НДФЛ за январь.
Эта сумма удержана из заработной платы и перечислена в бюджет.
Удержание НДФЛ: дебет счета 70 и кредит счета 68 – 1976 руб.
Перечисление НДФЛ в бюджет: дебет счета 68 и кредит счета 51 – 1976 руб.
49
ООО «БВД» обеспечивает сотрудников мобильной связью в пределах
утвержденного лимита. По установленным в ООО «БВД» правилам любые
сверхлимитные суммы удерживаются из зарплаты работника.
Например, в январе 2019 г. произведено удержание из заработной платы
за услуги сотовой связи Соколова И.А. в сумме 194,64 руб.
Это отражено проводками: Дебет 79.2 Кредит 73.3
В таблице 5 представлены удержания из заработной платы за услуги
мобильной связи.
Таблица 5
Удержания из заработной платы за услуги сотовой связи
№
п/п
Дебет
Объекты
аналитического
учета
Кредит
Объекты
аналитического
учета
Сумма
1
79.2
ООО «БВД»
Услуги связи
73.3
Соколов И.А.
194,64
2
79.2
ООО «БВД»
Услуги связи
73.3
Корсунов И.В.
238,0
3
79.2
ООО «БВД»
Услуги связи
73.3
Корсунова О.А.
164,19
4
79.2
ООО «БВД»
Услуги связи
73.3
Мазурантов Д.В.
238,73
Начисления и удержания из заработной платы, сумма заработной платы
к выдаче отражаются в расчетных листках работников ООО «БВД»
(приложение 12).
Рассмотрим расчетный листок Корсунова И.В. В таблице 6 представлен
расчет НДФЛ Корсунова И.В. за февраль 2018 года.
Таблица 6
Расчет НДФЛ
№
п/п
Месяц
Код
дохода
Сумма
дохода
Код
вычета
Сумма
вычета
1
2
2000
12000
114
1400
2
2
2013
6059,34
3
Общая сумма дохода
18059,34
4
Налоговая база
16659,34
5
Сумма налога исчисленная
2166
6
Сумма налога удержанная
2166
Код дохода 2000 – заработная плата.
Код дохода 2013 – компенсация неиспользованного отпуска.
50
Код вычета114 – налоговый вычет на детей.
Налоговая база определяется как сумма доходов, уменьшенная на сумму
налоговых вычетов. Сумма налога исчисляется как 13% от налоговой базы.
Для получения налоговых вычетов работник Корсунов И.В. пишет
заявление в бухгалтерию и предоставляет следующие документы:
- копия свидетельств (паспортов) о рождении детей;
- справку об обучении ребенка в школе.
На основании данных документов ему предоставляют стандартный
налоговый вычет на детей в сумме 1400 рублей в соответствии с пп. 4 п. 1 ст.
218 НК РФ.
В начислениях за февраль 2018 г. можно отметить следующие
составляющие:
- оклад исходя из тарифной ставки 12000 руб.;
- компенсация неиспользованного отпуска – 6059,34 руб.;
Всего начислено 18059,34 руб.
В удержаниях выделены:
- НДФЛ (13%) – 2166 руб.
Всего удержано 2166 руб.
Вычет на детей 1400 руб.
Всего выплат 17677,34. Долг за предприятием на начало месяца 0 руб.
Начисление выплат: дебет счета 44.0 и кредит счета 70 – 18059,34 руб.
Удержание НДФЛ: дебет счета 70 и кредит счета 68 – 2166 руб.
Выплата: дебет счета 70 и кредит счета 50 – 17677,34 руб.
Рассмотрим еще один пример. С 01 по 6 февраля 2019 года Соколов
находился в отпуске без сохранения заработной платы. У него есть
несовершеннолетний ребенок. Оклад с надбавками и премией составил бы
23000 рублей в случае полного рабочего месяца.
Всего в феврале 20 рабочих дней, в период с 1 по 6 февраля - 4 рабочих
дня.
Начисленная сумма за февраль составит: 23000 / 20 х 16 = 18400 руб.
51
НДФЛ = 18400 - 1400 х 0,13 = 2210 руб.
Сумма к получению составит: 18400 – 2210 = 16190 руб.
Начисление выплат: дебет счета 44 и кредит счета 70 – 18400 руб.
Удержание НДФЛ: дебет счета 70 и кредит счета 68 – 2210 руб.
Перечисление заработной платы: дебет счета 70 и кредит счета 51 –
16190 руб.
Для того, чтобы определить количество времени, которое фактически
отработал сотрудник, составляется табель учета рабочего времени за истекший
месяц. В нем указывается количество всего отработанных часов, время, которое
сотрудник отработал в выходные, праздничные дни, а также причины неявок на
работу (отпуск, прогул, болезнь).
Данные из табелей учета времени переносятся в журнал регистрации и
одновременно отражаются в ведомости по начислению заработной платы.
В бухгалтерии на основании первичных документов по учету, табеля
учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за
отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате,
пособия, после чего составляется расчетная ведомость. В данном документе
отдельно по каждому работнику указывается фамилия, имя, отчество,
табельный номер, оклад, разряд, сумма начисленной оплаты раздельно по
видам оплат, произведенные удержания, сумма к выдаче на руки. Данные
расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость, по которой выдается
заработная плата.
Заработная плата выплачивается работникам ООО «БВД» по платежной
ведомости или по расходному ордеру. Бухгалтер заполняет лицевую сторону
платежной ведомости: организация; структурное подразделение;
корреспондирующий счет; в кассу для оплаты в срок; дата составления
платежной ведомости; в подотчет через; номер документа; дата составления;
расчетный период; количество листов. Документы на выдачу денег должны
быть подписаны директором, главным бухгалтером ООО «БВД», либо лицами,
на это уполномоченными.
52
Бухгалтерский учет труда и заработной платы в ООО «БВД» отражается
в необходимых документах, на основании которых и производится расчет сумм
к выплате.
Несмотря на то, что в ООО «БВД» отсутствует план документооборота,
отчетность предоставляется в бухгалтерию ежемесячно, не позднее 5 числа,
следующего за отчетным, месяца.
Расходы на оплату труда отражаются в оборотно-сальдовой ведомости
по счету 70 (приложение 13).
В таблице 7 представлена оборотно-сальдовая ведомость ООО «БВД» по
счету 70 за декабрь 2018 г.
Таблица 7
Оборотно-сальдовая ведомость ООО «БВД» по счету 70 за
декабрь 2018 г.
№
п/п
Сотрудники
Сальдо на
начало периода
Обороты за
период
Сальдо на
конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
Загородняя
Г.В.
0
12331
12337,3
9416,9
0
9410,6
2
Конгаров П.А.
0
5498,9
11412,7
8676,3
0
2762,4
3
Корсунов
И.В.
0
12602
23000
18000
0
7602
4
Корсунов
Н.И.
0
4931,3
7271,3
9000
0
6 660
5
Корсунова
О.А.
0
10440
23962
18000
0
4478
6
Мазурантов
Д.В.
0
8823
11000
9000
0
6823
7
Соколов И.А.
0
4330
11710
17000
0
9620
8
Всего
0
83752,3
121892,9
107081,9
0
68941,3
В данной ведомости отражаются сальдо начальное и конечное, а также
обороты за указанный период по счету 70.
На основании изложенного, отметим, что бухгалтерский учет труда и
заработной платы на предприятии отражается в необходимых документах, на
основании которых и производится расчет сумм к выплате.
Важная роль в начисления заработной платы отводится такому
документу, как табель учета рабочего времени, на основании данных которого
рассчитывается сумма оплаты труда сотрудников.
53
2.3. Анализ заработной платы персонала предприятия
Далее проведем анализ заработной платы персонала ООО «БВД».
Источниками данных для указанного анализа являются: штатное
расписание, ведомости начисления заработной платы, отчет о финансовых
результатах.
Необходимые для анализа данные по динамике фонда оплаты труда
представлены в таблице 8.
Таблица 8
Динамика фонда оплаты труда работников ООО «БВД» за
2017 и 2018 г.
№
п/п
Показатели
2016
г., тыс.
руб.
2017
г.,
тыс.
руб.
2018
г.,
тыс.
руб.
Изменение,
тыс. руб.
Темп роста,
%
2016-
2017
гг.
2017-
2018
гг.
2016-
2017
гг.
2017-
2018
гг.
1
Фонд
заработной
платы, в т.ч.:
1800
2205
2601
405
396
122,5
117,96
2
выплаты по
тарифным
ставкам,
окладам
1092,4
1344
1512
251,6
168
123,03
112,5
3
выплаты
стимулирующе
го характера
связанные с
условием
труда (РК, СН)
456,7
583
755
126,3
172
127,7
129,5
4
выплаты
компенсирующ
его характера
связанные с
режимом дня
(сверхурочные
, работа в
выходные и
праздничные)
73,4
77
85
3,6
8
104,9
110,39
5
выплаты за
неотработанно
е время
(временная
нетрудоспособ
ность, отпуск)
177,3
201
249
23,7
48
113,4
123,88
54
Из проделанного анализа можно сделать вывод о том, что фонд оплаты
труда в 2018 г. увеличился на 396 тыс. рублей, темп роста фонда оплаты труда
составил 117,96%.
Увеличение фонда оплаты труда произошло благодаря росту всех
составляющих по видам основной и дополнительной оплаты труда.
Далее проведем анализ состава и структуры заработной платы персонала
ООО «БВД». Для этого необходимые данные представим в таблице 9.
Таблица 9
Состав и структура фонда оплаты труда ООО «БВД» в 2016-
2018 гг.
№
п/п
Показатели
2016
2017 год
2018 год
Сумма,
тыс.
руб.
Удельн
вес, %
Сумма,
тыс.
руб.
Удельн
вес, %
Сумма,
тыс.
руб.
Удельн
вес, %
1
Фонд оплаты
труда
1800
100
2205
100
2601
100
2
- выплаты по
тарифным
ставкам,
окладам
1092,4
2
60,69
1344
60,95
1512
58,13
3
- выплаты
стимулирующег
о характера
связанные с
условием труда
(РК, СН)
456,66
25,37
583
26,44
755
29,03
4
- выплаты
компенсирующе
го характера
связанные с
режимом дня
(сверхурочные,
работа в
выходные и
праздничные)
73,44
4,08
77
3,49
85
3,27
5
- выплаты за
неотработанное
время
(временная
нетрудоспособн
ость, отпуск)
177,3
9,85
201
9,12
249
9,57
Из анализа состава заработной платы можно увидеть, что самый
большой удельный вес в анализируемом периоде приходится на выплаты по
тарифным ставкам и окладам они составляют 60,95% и 58,13% в 2017 и в 2018