48
Платежная ведомость
70
51
Перечислена заработная плата на
лицевые счета работников
Платежные поручения,
Выписка банка с расчетного
счета
70
73.01
Удержаны из заработной платы
проценты и платежи по погашению
ранее выданного займа
Договор займа, Заявление
работника, Бухгалтерская
справка
70
73.02
Удержаны из заработной платы суммы
материального ущерба
Акт инвентаризации, Заявление
работника
Все необязательные удержания из заработной платы работника могут
быть осуществлены только с его письменного согласия.
Из начисленной работникам заработной платы, помимо НДФЛ
производятся различные удержания согласно ТК РФ и иных Федеральных
законов. Рассмотрим удержания по исполнительным листам. На основании
исполнительных документов из заработка работника могут производиться
следующие обязательные удержания: алименты; возмещение материального
ущерба, причиненного юридическому либо физическому лицу; возмещение
вреда, причиненного здоровью; возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в
результате смерти кормильца; возмещение ущерба, причиненного
преступлением, и т. д.
В соответствии со ст. 109 СК РФ на администрацию организации по
месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании либо
нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, либо
исполнительного листа возлагается определенная обязанность. Она
заключается в том, что организация должна:
1) ежемесячно удерживать часть заработной платы работника, обязанного
платить алименты в соответствии с исполнительным листом или соглашением;
2) перечислять правильно рассчитанные денежные средства лицу, на имя
которого они взыскиваются, причем не позднее чем в трехдневный срок со дня
выплаты заработной платы и (или) иного дохода.
Пример расчета предоставлен в таблице 5.
Таблица 5
49
Учет удержаний по исполнительному листу (алименты) сотрудника
ООО «Инженерный центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»»
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Содержание операции
Первичный
документ-основание
дебет
кредит
20
70
30 000
Начислена заработная плата
работника за октябрь 2017 года
Табель учета
рабочего времени,
Расчетная ведомость
за октябрь 2017 г.
70
68
3 900
(30 000 × 13
%)
Удержан НДФЛ
70
76
6 525
(30 000 – 3 900)
× 25 %
Начислены алименты за октябрь
2017 года
Бухгалтерская
справка-расчет
68
51
3 900
Уплачен НДФЛ в бюджет
Платежное
поручение, Выписка
банка с расчетного
счета
76
51
6 525
Перечислены алименты на
расчетный счет получателя
70
51
19 575
30 000 – 3 900
– 6 525
Перечислена заработная плата за
октябрь 2017 года
Проанализировав порядок бухгалтерского учета расчетов с персоналом
по оплате труда в ООО «Инженерный центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»»,
можно сделать вывод, что система бухгалтерского учета, в целом,
соответствует как нормативным, так и методическим требованиям
законодательства РФ.
Кроме заработной платы, работники ООО «Инженерный центр
«ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» получают выплаты социального характера
(пособия по временной нетрудоспособности, прочие пособия, выплачиваемые
за счет Фонда социального страхования РФ и др.).
В России существует государственная система социальной защиты
населения, частью которой является обязательное социальное страхование.
Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями и
индивидуальными предпринимателями - работодателями, которые выступают в
роли страхователей, уплачивая страховые взносы.
ООО «Инженерный центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» начисляет и
уплачивает страховые взносы по общим ставкам:
- пенсионный фонд – 22 %;
- ФФОМС – 5,1 %;
50
- ФСС – 2,9 %.
ООО «Инженерный центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» также
уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в
размере 0,2 %.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности предполагает:
1. Определение расчетного периода – 2 календарных года,
предшествовавших временной нетрудоспособности. Расчетный период для
исчисления пособия – это два календарных года (с 1 января по 31 декабря
включительно), предшествующих году, в котором наступила
нетрудоспособность.
2. Расчет фактического заработка работника, который включает все
выплаты, которые использовались как база для начисления страховых взносов
во внебюджетные фонды РФ.
3. Определение среднего дневного заработка, который представляет
собой отношение всех выплат в пользу работника за расчетный период и
величину расчетного периода.
4. Определение страхового стажа. В зависимости от стажа работника,
размер пособия выплачивается в размере 100 %, если страховой стаж работника
больше 8 лет, 80 % - от 5 до 8 лет, 60 % - до 5 лет.
5. Расчет пособия по временной нетрудоспособности производится как
произведение среднего дневного заработка и количества дней
нетрудоспособности с учетом размера страхового стажа.
Особенностью определения пособия по временной нетрудоспособности
является необходимость его расчета, исходя из МРОТ. Работнику
выплачивается наибольший размер пособия, рассчитанный исходя из
фактического заработка и МРОТ. При этом, согласно действующему
законодательству первые три дня временной нетрудоспособности оплата
51
пособия производится за счет средств работодателя, за остальные дни – за счет
средств Фонда социального страхования РФ.
Рассмотрим также порядок расчета пособий по временной
нетрудоспособности и отпускных по данным ООО «Инженерный центр
«ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»». Следует отметить, что с 1 января 2018 года
изменился расчетный период и среднедневной заработок для расчета пособия
по временной нетрудоспособности. Изменились максимальный и
минимальный размер выплат по больничным листам. В 2018 году в расчетный
период для пособий входят 2016 и 2017 годы. За 2016 год в расчет можно взять
выплаты в пределах 718 000 руб., за 2017 год – в пределах 755 000 руб.
В январе 2018 года инженер-сметчик ООО «Инженерный центр
«ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» принесла в бухгалтерию предприятия
больничный лист. Количество дней ее болезни = 9 календарных дней.
Страховой стаж = 6 лет. Фактический заработок инженера-сметчика:
- в 2016 году - 401 500 рублей,
- в 2017 году = 483 200 рублей.
Заработок на 2016 и 2017 гг., то есть за расчетный период составит: 884
700 рублей. Сравниваем эту сумму с предельным заработком для расчета
пособий – 1 473 000 руб. Заработок инженера-сметчика в размере 884 700
рублей не превышает предельный лимит в размере 1 473 000 рублей.
Рассчитаем размер дневного пособия для инженера-сметчика: (401 500
руб. + 483 200 руб.) : 730 дн. × 80% = 969,53 руб.
Был использован коэффициент 80%, так как стаж инженера-сметчика
составляет 6 лет (т.е. в диапазоне от 5 до 8 лет). Это тот случай, когда оплата
больничного должна составлять 80% от общего заработка.
Инженер-сметчик болел 9 дней. Рассчитаем размер пособия за 9 дней
болезни. Для этого, умножаем фактическое дневное пособие менеджера на
количество дней болезни: 969,53 руб. × 9 дн. = 8 725, 77 руб.
52
Основной порядок по расчету отпускных на 2018 сохраняется прежний.
Основываться нужно также на постановление Правительства РФ №922. Для
расчета отпускных применяют следующую формулу:
О = СДЗ х Д,
где О – сумма отпускных, начисляемых работнику;
СДЗ – размер среднего дневного заработка работника;
Д – количество дней отпуска.
При этом определяют количество дней отпуска на основании приказа на
отпуск. Средний заработок рассчитывают отдельно и зависит он от размера
выплат, которые были начислены работнику за расчетный период, а также
количества в расчетном периоде дней.
Формула для расчета среднего заработка следующая:
СДЗ = В / Др,
где В – выплаты, которые начислены сотруднику за расчетный период и
учитываются при расчете;
Др – количество дней в расчетном периоде, которые учитываются при
расчете.
Рассмотрим пример расчета отпускных по данным ООО «Инженерный
центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»».
Менеджер отдела материально-технического отдела ООО «Инженерный
центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» за 2017 год заработал 628 200 рублей
(совокупный заработок), не болел и не брал отгулы. Данный сотрудник берет
отпуск с 9 по 20 января 2018 года - на 12 дней.
Среднедневной заработок = 628 200 / (12 * 29,3) = 1 786 рублей 69 копеек.
где 29,3 – среднемесячное число календарных дней.
Размер отпускных = 1 786,69 * 12 = 21 440,27 рублей.
С отпускных был удержан НДФЛ 13% = 2 787 рубля 24 копейки.
53
На руки Менеджер отдела материально-технического отдела ООО
«Инженерный центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» получил 18 653,04 руб.
(21 440,27 – 2 787,24).
Начисление единовременного пособия при рождении ребенка ООО
«Инженерный центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» производит также на
счетах учета расходов того подразделения, в котором числится работник.
В таблице 6 приведены примеры бухгалтерских записей по учету
расчетов ООО «Инженерный центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» с
внебюджетными фондами РФ.
54
Таблица 6
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов по
социальному страхованию с внебюджетными фондами РФ в ООО
«Инженерный центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»»
Корреспонденция
счетов
Содержание операции
Первичный
документ-основание
дебет
кредит
Начислены затраты на пособие по временной
нетрудоспособности
Бухгалтерская
справка, листок
нетрудоспособности
20
70
- за счет работодателя
69.01
70
- за счет средств ФСС РФ
70
68
С суммы начисленного пособия по временной
нетрудоспособности удержан НДФЛ к уплате в
бюджет
Расчетная ведомость
26
20
69
69
Начислены страховые взносы в ПФР РФ и ФСС РФ с
ЗП
1. работники администрации
2. работники основного производства
Бухгалтерская
справка
96
69
Начислены страховые взносы в ПФР РФ и ФСС РФ с
отпускных за счет резерва
Таким образом, порядок расчета пособий, гарантированных
государством, регламентируется нормативными актами, и регулярно
проверяется Фондом социального страхования РФ. Дать оценку эффективности
учетной системы на предприятии можно с помощью процедур аудита. Ряд
выявленных недостатков учета оплаты труда будет рассмотрен в третьей главе.
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
В целом, существующая система оплаты труда в ООО «Инженерный
центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» отражает все существующие виды
систем оплаты труда: повременно-премиальную, сдельно-премиальную,
косвенно-сдельную, бестарифную. Премиальные Положения регулярно
пересматриваются для мотивации и побуждения работников к эффективному
труду, пересматриваются показатели премирования.
Следует отметить, что в ООО «Инженерный центр
«ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» нет специального подразделения,
55
отвечающего за проведение анализа трудовых ресурсов и оплаты труда, а также
за выработку соответствующих рекомендаций.
Проведем оценку фонда оплаты труда на предприятии, которая
представлена в таблице 7.
Таблица 7
Оценка фонда оплаты труда ООО «Инженерный центр
«ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» в 2015-2016 гг., тыс. руб.
Показатель
2015
2016
Изменение 2016 к
2015 г.
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
Абс., руб.
Отн., %
Фонд оплаты труда,
всего, тыс. руб.
185 877
100,0
200 525
100,0
14 648
107,88%
в том числе:
руководители
2 567
1,4
2 596
1,3
29
101,14%
руководители
подразделений
5 294
2,8
6 785
3,4
1 491
128,16%
сотрудники
178 016
95,8
191 144
95,3
13 128
107,37%
Изобразим структуру фонда оплаты труда на предприятии графически на
рисунках 2.3 и 2.4.
Рисунок 2.3. Структура ООО «Инженерный центр
«ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» в 2015 году
1,4
2,8
95,8
руководители
руководители подразделений
сотрудники
56
Рисунок 2.4. Структура ООО «Инженерный центр
«ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» в 2016 году
Таким образом, наибольший удельный вес в структуре фонда оплаты
труда работников ООО «Инженерный центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» в
2016 году составляет заработная плата сотрудников как основной категории
работников предприятия.
Структура фонда оплаты труда ООО «Инженерный центр
«ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» в 2015-2016 гг. является относительно
стабильной.
Проведем оценку затрат на оплату труда в себестоимости и выручке от
реализации, а также посмотрим, как изменилась структура фонда оплаты труда
в ООО «Инженерный центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» в 2015-2016 гг. в
таблице 8.
1,3
3,4
95,3
руководители
руководители подразделений
сотрудники
57
Таблица 8
Оценка структуры фонда оплаты труда, налогов на оплату труда в
ООО «Инженерный центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» в 2015-
2016 гг.
Показатели
2015
2016
Изменение 2016 к 2015
Абс., руб.
Отн., %
Фонд оплаты труда, всего, тыс. руб.
185 877
200 525
14 648
107,88%
в том числе:
руководители
2 567
2 596
29
101,14%
руководители подразделений
5 294
6 785
1 491
128,16%
сотрудники
178 016
191 144
13 128
107,37%
Фонд оплаты труда, всего, тыс. руб.
185 877
200 525
14 648
107,88%
в том числе:
выплата основной заработной платы
150 746
165 032
14 286
109,48%
выплата премии
35 131
35 493
362
101,03%
Удельный вес основной заработной
платы в ФОТ, %
81,1
82,3
1,20
Себестоимость, руб.
2 927 757
1 463 176
-1 464 581
49,98%
Удельный вес заработной платы в
себестоимости
6,35
13,70
7,36
Выручка от реализации
3 712 133
2 257 124
-1 455 009
60,80%
Удельный вес заработной платы в
выручке от реализации, %
5,01
8,88
3,88
177,42%
Таким образом, по данным, представленным в таблице 2.7, можно сделать
следующие выводы. За исследуемый период времени фонд оплаты труда на
предприятии увеличился на 7,88%, в том числе, основная заработная плата
выросла на 9,48%, а премиальная часть – на 1,03%. Произошло сокращение
удельного веса премии в совокупном фонде оплаты труда, увеличился
удельный вес фонда отплаты труда в себестоимости на 7,36%. Вследствие того,
что в 2016г. произошло снижение выручки от реализации, снизилась и
себестоимость ООО «Инженерный центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»». При
сокращении объемов выручки, фонд оплаты труда растет, следовательно,
можно сделать вывод, что предприятие использует имеющиеся трудовые
ресурсы менее эффективно. Зарплатоемкость (удельный вес заработной платы в
выручке от реализации) выросла. При этом отрицательным моментом является
значительный рост доли ФОТ в себестоимости.