42
Бухгалтер ООО «Конкритлайн» ведет учет доходов работников,
полученные в денежной и натуральной формах, а также доходы в виде
материальной выгоды по месяцам налогового периода, которые
выплачиваются на предприятии в специальной налоговой карточке по форме
№ 2-НДФЛ.
Справки о доходах предоставляются в налоговую инспекцию не
позднее 01 апреля года, следующего за отчетным.
В обязательном порядке осуществляются удержания по
исполнительным документам.
Удержания денежных сумм из дохода работника на основании
исполнительного листа осуществляются без издания приказа об удержании и
без согласия работника.
Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из
заработной платы работников, из сумм, приравненных к заработной плате
(надбавки, доплаты, премии, вознаграждения), стипендий и т.д.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с
дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по
совместительству.
В таблице 7 рассмотрим расчет и удержание алиментов на примере
работника Черник Е.А., который платит алименты по исполнительному листу
на несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от начисленной заработной
платы.
Таблица 7
Расчет суммы алиментов за октябрь 2017 г.
Ф.И.О.
Начисленная
зарплата за
месяц
Сумма
исчисленного
налога
%
Удержан
ия
Сумма удержанных
алиментов
Черник Е.А.
43954
5532
25
(43954 – 5532) * 25% =
9606
43
Основные бухгалтерские проводки по учету начисления и выплаты
заработной платы в ООО «Конкритлайн» за январь 2017 г. представлены в
таблице8
Таблица 8
Основные бухгалтерские проводки по учету начисления
выплаты заработной платы в ООО «Конкритлайн» за январь
2017г.
Хозяйственные
операции
Корреспондирующи
е счета
Сумма,
руб.
Основание
Дт
Кт
1
2
3
4
5
Начислена
заработная
плата основным
производственным
рабочим
20
70
1539723,72
Наряды, табели
учета рабочего времени
Начислена
Заработная плата
вспомогательному
персоналу
23
70
295980,57
Наряды, табели
Учета рабочего времени
Начислена
Заработная плата
управленческому
персоналу
предприятия
26
70
772853,92
Табель учета
Рабочего времени
Удержаны из
заработной
платы
70
68
336908
Документы
подтверждающие право
на стандартные
и проф.вычеты
По
исполнительным
документам
70
71
-
Исполнительный
лист, согласие
об уплате алиментов
Своевременно
невозвращенные
подотчетные суммы
70
73/2
-
Авансовый отчет.
Документы,
подтверждающие
произведенные
расходы.
Смета на
представительские
расходы
За допущенный брак
70
68
-
Акт о браке
За
причиненный
материальный ущерб
70
73/1,76
-
Договор
материальной
ответственности.
Наряд на исправление
брака. Распоряжение
руководителя о
взыскании суммы
причиненного ущерба
44
За товары, купленные
в
кредит
70
73/1
-
Письменное
заявление
работника
По полученным займам
70
28
-
Договор займа.
Договор ссуды
За допущенный брак
70
68
-
Акт о браке
Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и
служащих (ф. № Т-54, Т-55), которые заводят в начале года на каждого члена
трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору. В течение
года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате,
премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам
нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. Срок хранения
лицевых счетов – 75 лет.
Заработная плата в ООО «Конкритлайн» выплачивается не реже чем,
каждые полмесяца в день, установленный трудовым договором, то есть 15
числа и в последний день месяца.
При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным
днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.
Выплата заработной платы работников предприятия производится на
пластиковые карты.
ООО «Конкритлайн» перечисляет банку сумму, необходимую для
выплаты заработной платы всем работникам, одним платежным поручением.
В банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость,
в которой указывают табельные номера, фамилии, имена, отчества
работников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче.
Банк производит зачисления денежных средств на банковские счета
работников только на следующий день после того, как от предприятия
поступило платежное поручение. При этом обязательства по выплате
заработной платы работникам считаются погашенными в тот момент, когда
банк списал деньги со счета предприятия. На дату списания, которая указана
45
в выписке банка, бухгалтер предприятия должен сделать проводку по
дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51
«Расчетные счета». После списания денежных средств со счета предприятия
банк представляет выписки с карточного счета каждого работника. Обычно
такие выписки представляются до 5-го числа месяца, следующего за
месяцем, за который выплачена заработная плата.
Суммы задолженности перед работниками и подотчетными лицами
ООО «Конкритлайн» отражаются в балансе предприятия по строке
Кредиторская задолженность (строка 1520).
В целом подводя итог, можно сделать вывод, что на предприятии
действуют различные системы оплаты труда: повременно-премиальная и
сдельно-премиальная системы оплаты труда.
Удержания из заработной платы работников производят в пользу:
– бюджета (НДФЛ, штрафы за нарушения налогового и
административного законодательства);
– предприятия (невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за
неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб,
нанесенный работником предприятия);
– в пользу третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для
возмещения причиненного вреда; взносы, перечисляемые по заявлению
работника в страховые и благотворительные организации и т. Д.).
Синтетический учет расчетов по оплате труда в ООО «Конкритлайн»
ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический
учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих (ф. № Т-54, Т-
55), которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и
лиц, работающих по трудовому договору. Операции, связанные с
начислением заработной платы, отражаются в журнале-ордере по счету 70.
46
2.3 Учет расчетов по среднему заработку
Для выплаты практически всех пособий необходимо рассчитать
средний заработок. Порядок расчёта закреплён в ст. 139 ТК РФ
Расчет среднего заработка необходим для следующих денежных
выплат:
– для отпускных;
– для командировки;
– для перевода работника на должность, которая оплачивается 50 ниже
той, которую он занимал. Средний заработок для расчёта используют, если
состояние здоровья не позволяет работнику занимать прежнюю должность;
– по листам временной нетрудоспособности
– в связи с болезнью, материнством.
Для всех случаев определения размера средней заработной платы,
предусмотренных Трудовым кодексом статьи 139, устанавливается единый
порядок исчисления.
Администрация предприятия в письменном виде предупреждает
работника о наступлении отпуска не позднее, чем за две недели до его
начала. Издается приказ о предоставлении отпуска, который передаётся в
бухгалтерию.
Проведем расчет начисления отпускных Коновалову Анатолию
Николаевичу, с 23.02.2017 по 29.03.2017 г. Расчетный период составляет с
01.02.2016 по 31.01.2017 г.
47
Таблица 9
Расчет выплаты, учитываемые при исчислении среднего
заработка
Год
Месяц
Заработок
Учтено
дней
расчетног
о
периода
Количество
Средний
дневной
(часовой)
заработок,
руб.
календар-
ных дней
расчетног
о
периода
часов
расчетно
го
периода
2016 г.
Февраль
13 405,51
29,3
2016 г.
Март
6 569,55
16,12
2016 г.
Апрель
11 217,83
27,44
2016 г.
Май
1 791,47
–
2016 г.
Июль
11 327,05
25,61
259,5
4
–
458,61
2016 г.
Август
11 849,95
21,81
2016 г.
Сентябрь
6 744,64
21,06
2016 г.
Октябрь
11 110,25
29,3
2016 г.
Ноябрь
13 023,68
29,3
2016 г.
Декабрь
17 254,94
29,3
2017 г.
Январь
14 732,93
29,3
Итого
119027,80
259,54
Начислено
За Февраль 2017 г. месяц
за Март 2017 г. месяц
количество
кален-
дарных
дней
отпуска
сумма за отпуск,
руб.
из фонда оплаты
труда
другие
начисле-
ния
количе-
ство
кален-
дарных
дней
отпуска
сумма
за
отпуск,
руб.
из
фонда
оплаты
труда
другие
начис-
ления
всего, руб.
7
3 210,27
29
13299,71
16509,98
Удержано, руб.
Причитаетс
я к выплате
сумма, руб.
налог на доходы
Всего
2146
2 146,30
14 363,68
Далее приведем пример расчета больничного работнику ООО
«Конкритлайн». Для определения среднедневного заработка, следует всю
начисленную сумму за расчетный период разделить на 730 дней.
Трудовым законодательством Российской Федерации установлено, в
каких размерах должны выплачиваться пособия по временной
нетрудоспособности:
48
– застрахованные лица, имеющие страховой стаж 8 и более лет
получают выплаты в размере 100% от среднего заработка;
– застрахованные лица, имеющие страховой стаж от 5 до 8 лет,
получают выплаты в размере 80% от среднего заработка;
– застрахованные лица, имеющие страховой стаж до 5 лет, получают
выплаты в размере 60% от среднего заработка.
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате
трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается
застрахованным лицам в размере 60 процентов среднего заработка в случае
заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после
прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной
деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному
страхованию.
Кравченко Н.Ф. находился на больничном по причине заболевания с
14.01.2017 г. по 07.02.2017 г. Назначено пособие по временной
нетрудоспособности в размере 100% за 25 календарных дней.
Среднедневной заработок составил: 340 481,52 / 730 = 466,41.
Таблица 10
Расчет пособия по временной нетрудоспособности
Кравченко Н.Ф.
Начало
периода
оплаты
Окончан
ие
периода
оплаты
Число
Календа
рных
дней,
подлеж
ащих
оплате
Средне-
дневной
заработ
ок
Минимал
ьный
среднедн
евной
заработо
к,
исчислен
ный из
МРОТ
Размер
пособия
в % к
заработн
ой плате
Размер
дневного
пособия
втруб. и
коп.
Макс
разме
р
дневн
ого
пособ
ия
Начисле
но
пособия
14.01.15
16.01.15
3
466,41
171,12
100
466,41
-
1399,23
17.01.15
31.01.15
15
466,41
171,12
100
466,41
-
6996,15
01.02.15
07.02.15
7
466,41
171,12
100
466,41
-
3264,87
Корреспонденция счетов по выплате пособия по временной
нетрудоспособности в ООО «Конкритлайн» представлена в таблице 11.
49
Таблица 11
Корреспонденция счетов по учету начисления пособия по
временной нетрудоспособности в ООО «Конкритлайн» за январь
2017 г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислено пособие по временной нетрудоспособности (за
счет средств ФСС РФ)
69
70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности (за
счет средств работодателя) за 3 дня
20, 23,26
70
Начислена оплата труда за отработанное время
20, 23,26
70
Удержан НДФЛ с суммы пособия, уплачиваемой за счет
средств работодателя
70
68
В целом можно сделать вывод, что расчет среднего заработка
необходим для следующих денежных выплат:
– для отпускных;
– для командировки;
– для перевода работника на должность, которая оплачивается ниже
той, которую он занимал. Средний заработок для расчёта используют, если
состояние здоровья не позволяет работнику занимать прежнюю должность;
– по листам временной нетрудоспособности
– в связи с болезнью, материнством.
2.4 Анализ эффективности использования фонда оплаты труда
Фонд оплаты труда - это общая сумма денежных выплат, стоимость
натуральной оплаты за работу, выполненную рабочими и служащими по
трудовому договору, и по структуре состоит из разных частей.
Проведем анализ структуры и динамики численности персонала ООО
«Конкритлайн» за 2015-2017 гг. представлен в таблице 12.
Как следует из таблицы 12, в 2016 году наблюдается увеличение общей
численности работников предприятия по сравнению с 2015 годом на 12
человек. В свою очередь аппарат управления в ООО «Конкритлайн» в 2016 г.
по сравнению с 2015 г. остался неизменным – 25 сотрудников.
50
Таблица 12
Структура и динамика численности персонала
ООО «Конкритлайн» за 2015-2017 гг.
Категория
персонала
2015
г.
2016
г
2017
г.
Структура, %
Динамика
2015
г.
2016
г
2017
г.
Абсолютная
Относительна
я
2016 к
2017 к
2016 к
2017 к
2015
г.
2016 г.
2015
г.
2016
г.
Основные
212
220
197
83,1
82,4
82,4
8
-23
103,77
89,55
рабочие
Вспомогател
ьные
рабочие
18
22
18
7,1
8,2
7,5
4
-4
122,22
81,82
Итого
230
242
215
90,2
90,6
90,0
12
-27
105,22
88,84
рабочих
Руководител
7
7
7
2,7
2,6
2,9
0
0
100,00
100,0
Специалисты
6
6
5
2,4
2,2
2,1
0
-1
100,00
83,33
Служащие
12
12
12
4,7
4,5
5,0
0
0
100,00
100,0
Итого
25
25
24
9,8
9,4
10,0
0
-1
100,00
96,00
служащих
Всего
255
267
239
100,0
100,0
100,0
12
-28
104,71
89,51
В 2017 г. за счет сокращения численности, на предприятии было
уволено 28 человек. Наибольшее снижение численности наблюдается по
категории – Основные рабочие – 27 сотрудников. В состав основных
работников организации входят: сборщики, операторы производственного
цеха, контролеры, слесари механосборочных работ. Поскольку на
предприятии основные работники включены в бригады, в 2017 г. за счет
сокращения объемов производства была полностью сокращена одна
производственная бригада.
Снижение численности рабочих происходит при одновременном
увеличении удельного веса аппарата управления в составе персонала.
Далее необходимо провести анализ движения персонала ООО
«Конкритлайн» (таблица 13).
51
Таблица 13
Анализ движения персонала ООО «Конкритлайн»
Показатели
2015 г.
2016 г
2017 г.
Отклонение
2016 г к
2015 г.
Отклонение
2017 г к
2016 г.
1
2
3
4
5
6
Численность
на
начало
257
255
267
-2
12
года
Принятые на работу
12
15
2
3
-13
Выбыли
в том числе:
14
3
30
-11
27
В том числе по
собственному желанию
14
3
30
-11
27
Уволены за нарушение
дисциплины
0
0
0
0
0
Численность
на
конец
255
267
239
12
-28
года
Среднесписочная
256
261
253
5
-8
численность
Коэффициент
оборота
по приему работников
0,0469
0,0575
0,0079
0,0106
-0,0496
(2 : 7)
Коэффициент оборота
по выбытию работников
(3 : 7)
0,0547
0,0115
0,1186
-0,0432
0,1071
Коэффициент текучести
кадров (4 + 5) : 7
0,0547
0,0115
0,1186
-0,0432
0,1071
Коэффициент
постоянства кадров
(1 – 3) : 7
0,9492
0,9655
0,9368
0,0163
-0,0288
Анализ движения трудовых ресурсов ООО «Конкритлайн» на 2015-
2017 годы показали нестабильность роста и прироста. Как видно из таблицы
13, эта нестабильность вызвана большим количеством отставных
сотрудников в течение 2017 года, что повлияло на среднее число
сотрудников. Сокращение персонала предприятия в 2017 году, как уже
отмечалось, связано с сокращением деятельности предприятия.
Полнота использования трудовых ресурсов может быть оценена
количеством рабочих дней и часов одним сотрудником за анализируемый
период времени, а также степенью использования фонда рабочего времени
(ФРВ).