12
вредных условиях труда, или ее высокой интенсивностью, является
доплатой
9
.
Одним из ключевых аспектов организации заработной платы является
выбор ее системы и формы.
Одним из неотъемлемых элементов организации труда на
современном предприятии является система заработной платы,
предопределяющая порядок начисления заработка работнику. Действующее
законодательство наделяет работодателей правом самостоятельно
устанавливать системы оплаты труда на предприятиях, выбирая наиболее
удобные и целесообразные варианты с учетом технических условий работы
персонала и особенностей конкретной сферы экономики, в которой
задействована рабочая сила. Внедряемая система должна обеспечивать
равную оплату равного труда, это принципиальное требование, обязательное
для выполнения
10
.
Каждое предприятие в процессе организации своей деятельности
встает перед вопросом выбора формы и системы оплаты труда. Данная
проблема решается путем взвешивания всех доводов и обоснований в пользу
той или иной формы. Выбор форм и систем оплаты труда основывается на
таких факторах как ресурсы, находящиеся в распоряжении работника и
материальный интерес работника для повышения экономической
эффективности хозяйствующих субъектов. Определение и применение
конкретной формы и системы оплаты для соответствующих условий играет
важную роль в мотивации персонала, финансовой и экономической
деятельности хозяйствующего субъекта. Таким образом, в зависимости от
объективных производственных и экономических условий работодателями
применяются разные системы оплаты труда
11
.
В условиях производственных предприятий при начислении
9
Ежова Т.М. Документальное оформление трудовых отношений на коммерческом предприятии // Актуальные вопросы
управления персоналом. - 2017. - №4. - С.5-8.
10
Дроздова П.Д. Оплата труда // Московский бухгалтер.- 2017. - № 7. - С. 9-14.
11
Жуков В.Д. Учет оплаты труда на промышленном предприятии // Учет и отчетность. - 2017. - №6. - С. 7-12.
13
основного заработка чаще всего применяется удобная и прозрачная тарифная
система оплаты труда. Она позволяет установить точные нормативы для
дифференциации и регулирования заработной платы в зависимости от
интенсивности и характера труда, сложности выполняемых работ, а также
условий на рабочих местах. В качестве основного показателя сложности
выполняемой работы и квалификационного уровня специалиста используется
понятие разряда, считающееся одним из ключевых элементов тарифной
системы наряду с:
- тарифной сеткой, представляющей собой таблицу с дневными
или почасовыми тарифными ставками;
- тарифно-квалификационными справочниками;
- тарифными коэффициентами.
На практике тарифная система реализуется в форме повременной или
сдельной оплаты труда. Разница между ними заключается в способе учета
трудозатрат: в то время как повременная система учитывает количество
фактически отработанного времени, сдельная учитывает количество
выполненных работником операций или произведенной продукции
12
.
При сдельной форме оплаты труда размер заработной платы
исчисляют в соответствии с установленными расценками, которые
устанавливаются за каждую произведенную единицу продукции
соответствующего качества исходя из размера тарифных ставок,
соответствующих определенным разрядам работ, норме выработки или
нормам времени.
Выделяют несколько разновидностей сдельной формы оплаты труда:
а) прямая (простая): исчисление заработка при данной систему
осуществляется по твердым сдельным расценкам, установленным в
соответствии с квалификацией сотрудника, зависит от количества
произведенной продукции или объема выполненных работ;
12
Максимов С.И. Отдельные вопросы организации оплаты труда на коммерческом предприятии // Московский
бухгалтер. - 2016. - №17.- С. 11-15.
14
б) сдельно-премиальная, предусматривающая выплату помимо
заработной платы, исчисленной по твердым сдельным расценкам,
премиальных выплат при условии выполнения и перевыполнения
установленных норм;
в) сдельно-прогрессивная, при которой размер заработной платы за
выполнение установленной трудовой нормы осуществляется по стандартным
сдельным расценкам, а ее перевыполнение - по повышенным;
г) косвенно-сдельная, при которой размер сдельной расценки
увеличивается в зависимости от процента выполнения выработанных норм в
среднем на обслуживаемом участке;
д) аккордная, при которой оплата осуществляется за весь
выполненный объем работ, с начислением премиальных выплат за
сокращение сроков их выполнения
13
.
Сдельная форма оплаты труда актуальна для работ, представляющих
реальную возможность нормировать труд путем установления норм
выработки и времени, и также может рассчитываться по-разному -
работодатель сам выбирает наиболее предпочтительную формулу. Эта форма
оплаты труда обеспечивает наилучшее стимулирование сотрудников к росту
личной производительности труда. Кроме того, данная форма оплаты труда
проста в понимании для сотрудников, поэтому они считают ее справедливой
и объективной.
Однако сдельной форме оплаты труда присущи и некоторые
недостатки.
Она не способствует достижению цели повышения качества
выпускаемой продукции, так как работник сосредотачивается на количестве
выпущенной продукции, от которого зависит размер заработной платы, а не
на ее качестве. В связи с этим возникает необходимость в создании отделов,
осуществляющих контроль качества выпускаемой продукции.
13
Плаксин А.П. Расчеты с персоналом по оплате труда: вопросы организации и учета // Бухгалтерский учет. - 2016. -
№12. - С. 9-14.
15
Кроме того, сдельную оплату труда применять не рекомендуется,
когда присутствуют такие параметры как ухудшение качества выпускаемой
продукции, так как работник больше заинтересован в объеме выполненной
работе
14
.
Повременная форма оплаты труда в настоящее время получила самое
широкое распространение, поскольку ее можно применять даже на
производствах, где труд специалистов невозможно нормировать, а
выполняемые работы не поддаются учету.
При применении этой формы размер заработной платы работника
зависит от величины тарифного разряда и количества отработанного
времени. При повременной оплате труда исчисление и выплата заработка
может осуществляться ежедневно, еженедельно или ежемесячно.
Повременную форму оплаты труда разделяют на два вида:
а) простую повременную оплату, при которой размер оплаты труда
исчисляется в зависимости от величины тарифного разряда и количества
отработанного времени;
б) повременно-премиальную оплату, целью которой является
повышение материальной заинтересованности сотрудников путем выплаты
помимо оклада (ставки) премий за своевременное и качественное
осуществление трудовой функции.
Применение повременной форм оплаты труда не требует
дополнительных затрат на проведение контроля качества выпускаемой
продукции, однако необходим контроль за объемом выпуска продукции.
Кроме того, в данной форме оплаты труда отсутствует мотивация к более
производительному труду, так как отсутствует связь размера начисленной
заработной платы и количеством выпущенной продукции или объемом
выполненных работ
15
.
В таблице 1 приведены условия применения, преимущества и
14
Плаксин А.П. Расчеты с персоналом по оплате труда: вопросы организации и учета // Бухгалтерский учет. - 2016. -
№12. - С. 9-14.
15
Аленина М.Ю. Формы и системы оплаты труда // Оплата труда. - 2017. - №1. - С. 7-13.
16
недостатки основных форм оплаты труда.
Показатель
Сдельная форма
Повременная форма
Условия
применение
Чаще всего используется для
специфических видов работ,
когда большое значение имеет
денежное вознаграждение
рабочих
Чаще всего используется там, где
есть трудности в измерении и
контроле количества и качества
труда
Преимущества
Вознаграждение работников
непосредственно связано с
результатами выполненной
работы
Проста, легка в реализации, также
начисляется без трудностей,
обеспечивает хорошие отношения
как между работником и
работодателем, так и в коллективе
Недостатки
Обычно вызывает ряд
конфликтов и недовольств,
если нет гарантий
минимального дохода, оклада
Плохо стимулирует персонал, что
чаще всего приводит к плохим
производственным результатам
Существует также бестарифная система оплаты труда, представляющая
собой оплату труда без применения ставок и окладов, в которой заработная
плата начисляется за объём выполненных работ всем коллективом
исполнителей. В данной системе заработная плата формируется под
влиянием нескольких факторов, а именно коэффициента трудового участия,
уровня квалификации сотрудников и отработанного времени. Она
применяется, в основном, на малых и средних предприятиях, действующих
преимущественно в сфере торговли, причиной этому послужил принцип, чем
больше продано, тем выше заработная плата. В крупных предприятиях эта
система невыгодна, так как трудно увидеть качество выполненных работ
каждого отдельного сотрудника
17
.
Все рассмотренные формы и системы оплаты являются необходимым
элементом организации оплаты труда, обеспечивающей правильное
соотношение между мерой труда и размером его оплаты.
Таким образом, заработная плата в экономике выступает в качестве
основного вознаграждения трудовой деятельности работника предприятия.
16
Бондаренко В.М. Основные положения законодательства в области трудовых правоотношений // Экономика и право. -
2017. - №4. - С.5-11.
17
Кузнецова, Я.В. Совершенствование организации оплаты труда работников предприятия // Молодой ученый. - 2014.
- №1. - С. 369-374.
Таблица 1
Условия применения, преимущества и недостатки основных
форм тарифной системы оплаты труда
16
17
Ее величина во многом зависит от качества выполнения трудовых
обязанностей, квалификации, профессиональной подготовки, трудового
стажа сотрудника.
1.2 Нормативно-правовая база бухгалтерского учета оплаты труда
Учету труда и заработной платы принадлежит одно из центральных
мест во всей системе учета в любой организации. Нормативное
регулирование расчетов с персоналом по оплате труда работников
организации призвано обеспечить правильное и единообразное ведение
бухгалтерского учета.
Постановка и ведение бухгалтерского учета оплаты труда в
различныхорганизацияхосуществляется в соответствии с нормативно-
правовыми документами.
Нормативная система регулирования учета оплаты трудасостоит из
четырех уровней документов, одни из которых являются обязательными к
применению, другие носят рекомендательный характер.
1 уровень. Законодательные акты (т.е., федеральные законы, кодексы,
применение которых обязательны для всех хозяйствующих субъектов).
Рассмотрим основные документы, относящиеся к 1 уровню
18
.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года
№ 402-ФЗ. В законе определены основные моменты в организации
бухгалтерского учета на предприятии, составления первичной учетной
документации, бухгалтерской отчетности, учетных регистров, оценки
обязательств, их инвентаризации.
Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам,
имеющих детей» № 81-ФЗ от 19.05.1995г. Закон предусматривает
государственные пособия на детей, а также порядок и условия их
18
Богаченко, В.М. Основы бухгалтерского учета/В.М. Богаченко. Ростов –на - Дону: Феникс. 2017. С. 132-
154
18
предоставления гражданам РФ.
Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации» №167-ФЗ от 15.12.2001 г. и др. Рассматривает
основные моменты обязательного пенсионного страхования (далее по тексту
– ОПС) в стране, регулирует взаимоотношения, связанные с ОПС.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г.
№34н), устанавливает методологию бухгалтерского учета и отчетности для
юридических лиц.
Трудовой кодекс Российской Федерации (далее по тексту – ТК
РФ). Основной нормативный документ, в которым регламентируются
взаимоотношения работников и работодателей.Раздел 6 ТК РФ
рассматривает и регулирует оплату и нормирование труда.
Гражданский кодекс Российской Федерации (далее по тексту –
ГК РФ) определяет общие положения взаимодействия работников и
работодателей при осуществлении производственной деятельности
организации.
Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 23, глава
34) (далее по тексту – НК РФ) определяет требования к исчислению,
удержанию и перечислениюработодателем (налоговым агентом) налога на
доходы физических лиц, а также уплату работодателем за своих сотрудников
обязательных страховых взносов на ФОТ.
Семейный кодекс, в котором определены нормы исчисления,
удержания и уплаты алиментов на несовершеннолетних детей.
Кодекс об административных нарушениях, в котором
предусмотрена ответственность работодателей за нарушение требований,
установленных трудовым законодательством и иными нормативно –
правовыми актами.
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об
19
особенностях порядка исчисления средней заработной платы». В данном
постановлении определен порядок исчисления среднего заработка.
2 уровень. Положение по бухгалтерскому учету (далее по тексту –
ПБУ). ПБУ представляет собой систему национальных бухгалтерских
стандартов. Применительно к учету заработной платы, можно отметить, что
используется ПБУ 18/02, который применим при учете расходов по
заработной плате в налоговой базе по налогу на прибыль организаций
19
.
Ко второму уровню также относятся документы, разработанные
Минфином Российской Федерации. Нормативные документы данного уровня
устанавливают базовые правила формирования полной и достоверной
информации по разделам бухгалтерского учета, в том числе, по учету оплаты
труда.
3 уровень. Методические рекомендации. К ним относятся:
Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, которым
утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. Так, согласно нему, для учета расчетов по оплате
труда, используется счет 70 «Расчеты по оплате труда», счет 68 «Расчеты по
налогам и сборам» и счет 69 «Расчеты по страховым взносам»
20
.
Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 (в
последней редакции от 01.04.2019) «О Перечне видов заработной платы и
иного дохода, из которых производится удержание алиментов на
несовершеннолетних детей» и пр.
4 уровень. Внутренние рабочие документы организации. К данному
уровню относятся рабочие документы, положения, инструкции для системы
внутреннего регулирования хозяйственной деятельности организации.
Например, основным документом,регламентирующим
организациюбухгалтерского и налогового, в том числе, по заработной плате,
19
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации [Электронный
ресурс]: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н. – Режим доступа: [Консультант Плюс]
20
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Приказом
Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н и дополненному Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. №
38н. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: [Консультант Плюс]
20
является Учетная политика организации, в которой отражаются все
особенности учета заработной платы «для целей налогообложения» и «для
целей бухгалтерского учета».
К данному уровню также относятся различные локальные нормативные
акты организации, принимаемые руководителем организации
21
:
положение об оплате труда (устанавливает систему оплаты труда,
тарифные ставки, даты выплаты зарплаты и пр.);
положение о премировании работников (определяет размер и
условия выплаты премий работникам);
положения о выплате материальной помощи (устанавливает
размеры, условия и порядок выплат материального характера).
Кроме того, важно отметить еще два документа, регулирующих в
организации трудовые отношения: коллективный договор и трудовой
договор.
Коллективный договорпризван обеспечить регулирование трудовых
отношений в организации. Данный договорзаключается между
работниками и работодателем, согласно статье 40 ТК РФ, является
обязательным к применению в конкретной организации. В нем отражаются
формы, системы и размеры оплаты труда, денежные вознаграждения,
пособия, компенсация, взаимные обязательства сторон и прочее.
Трудовой договор представляет собой договор междуработодателем и
работниками, привлеченными со стороны для выполнения конкретных работ,
которые оплачиваются работодателем в установленные сроки и в
установленных размерах.
Таким образом, учет труда и заработной платы представляется одним
из важнейших этапов во всей системе учета на предприятии. Нормативное
регулирование учета расчетов по оплате труда на предприятиях и
организациях призвано обеспечить правильное и единообразное ведение
21
Гартвич, А. Бухгалтерский учет/А. Гартвич. Санкт – Петербург, Москва. Екатеринбург, Воронеж, Нижний
Новгород, Ростов –на – Дону, Самара, Минск: Питер. 2018. С. 17-25.
21
бухгалтерского учета.
1.3Организация синтетического и аналитического учёта расчётов
по оплате труда
Рассматривая особенности бухгалтерского учетарасчетов с
персоналом по оплате труда и заработной платы,нужно сказать, что он
нацелен на решение следующих задач
22
:
организацию расчетов компании-работодателя с персоналом в
сроки, установленные ее внутренними документами (локальными
нормативно-правовыми актами компании). В организацию расчетов по
оплате труда входитначисление заработной платы и прочих выплат, а также
удержания из них и расчет суммы заработной платы к выплате;
отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) сумм
начисленной заработной платы и обязательных отчислений в бюджет и во
внебюджетные фонды;
осуществления сбора и группировки информации и основных
показателей по труду и заработной плате с целью оперативного руководства
и составления необходимой отчётности.
Важно отметить, что с 1 января 2013 года отменены обязательные
унифицированные формы документов, в том числе, по учету заработной
платы на предприятии. С 01.01.2013 г. за организациями Федеральным
законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» закреплено
право самостоятельной разработки документов.
Главное требование при разработке форм документов предприятия
заключается в том, чтобы в разработанных бланках обязательно
присутствовали установленные ФЗ № 402 реквизиты.
С цельюкадрового учета, а также учета начислений и выплаты
22
Воронина, М.В. Финансовый менеджмент / М.В. Воронина// 2015. Москва. Дашков и К. С. 10 -64.