22
заработной платы,несмотря на отмену унифицированных форм, многие
предприятия на современном этапе продолжают использовать данные
унифицированные формы.
При расчете с персоналом по оплате труда важно организовать
правильное ведение первичных документов, обеспечивающих оперативный
учет движения численности, состава работников, их заработной платы и
удержаний из нее. Рассмотрим данные документы.
Во - первых, это документы по учету кадров:
приказ (распоряжение) о приеме на работу;
трудовой договор либо договор гражданско-правового характера;
личная карточка работника;
приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;
график отпусков;
приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора с
работником (увольнении)
23
и др.
Во-вторых, это документы по учету рабочего времени и расчета
оплаты труда, к ним относятся следующие:
табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда;
расчетно-платежная (либо платежная и расчетная) ведомости
учета заработной платы;
акт о приеме выполненных работ, оказанных услуг (касается
договоров гражданско-правового характера)
24
и пр.
Как отмечалось выше, ранее, до 01.01.2013 года в отношении данных
документов устанавливались унифицированные формы, с указанной даты
они были отменены.
В настоящий момент организации самостоятельно разрабатывают
данные формы документов.
23
Кириченко, Т.В. Финансовый менеджмент [Текст]/ Т.В. Кириченко// 2016. Москва. Дашков и К. С. 8-23.
24
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) [Текст]: учебник / Н.П. Кондраков. – 5-е изд.
перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2017. – С. 584.
23
Справедливо отметить, что данные формы должны обязательно
содержать следующие реквизиты: наименование документа; дата его
составления; наименование экономического субъекта, составившего
документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина измерения
(денежная либо натуральная); наименование должности лица, составившего
документ и его подпись.
Заработная плата, начисляемая сотрудникам организации,
устанавливается в трудовом договоре (статья 135 ТК РФ) и, при условии
полностью отработанного месяца, не может быть ниже установленной
минимальной оплаты труда (ст. 133, 133.1 ТК РФ)
25
.
Начисление заработной платы производится на основании
первичных документов. К данным документам, в первую очередь, относятся
следующие: трудовые договоры, табели учета рабочего времени, приказы о
премировании и прочие документы, которые компания использует при
расчетах с персоналом.
Рассмотрим подробнее общие правила аналитического и
синтетического учетаопераций по оплате труда.
I. Аналитический учет оплаты труда.
Учет заработной платы основывается на информации, содержащейся в
первичных документах (Приложение 2)
26
.
Учет расчетов по оплате труда включает в себя этапы:
расчет заработной платы каждого сотрудника исходя из
информации из первичных документов;
сбор данных о заработной плате по каждомусотруднику по
различным документам. Данный этап предусмотрен для определения
величины месячного заработка. Данные, полученные в ходе этого этапа
подлежат занесению в лицевой счет работника;
25
Трудовой кодекс Российской Федерации от 05.08.2000г. № 117-ФЗ [Электронный ресурс] – Режим доступа:
[КонсультантПлюс]
26
Петров, А.М. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]/А.М. Петров. Санкт – Петербург, Москва. Екатеринбург,
Воронеж, Нижний Новгород, Ростов –на – Дону, Самара, Минск: Питер. 2018. С. 208
24
определение величины удержаний и вычетов из заработной
платы по каждомусотруднику;
определение суммы заработной платы к выплате каждому
сотруднику после всех осуществленных удержаний;
формирование расчетно-платежнойведомости на основании
лицевых счетов и составлениеданных о начисленных и удержанных суммах
по организации в целом;
передача расчетно-платежныхведомостейв соответствующий
отдел бухгалтерии, либо в кассу для выдачи заработной платы;
формирование таблицы по распределению начисленной
заработной платы по направлениям затрат и источникам финансирования;
начисление НДФЛ, страховых взносов на ФОТ исходя из
установленных тарифов и ставок;
отражение перечисленных выше операций в регистрах
бухгалтерского учета. В том случае, если заработная плата по каким – либо
причинам не выплачивается в установленные сроки, то она должна быть
списана на депонент
27
.
Каждый месяцв лицевых счетахсотрудников
организациипроставляется необходимая информация, а именно: размер
начисленной оплаты труда, удержанных из нее суммах и вычетов, а также о
суммах к выплате.
Лицевые счета ведутсясогласно данным табели учета рабочего
времени, нарядах, нарядах-заказах, приказах о выплате премий, оказании
материальной помощи и пр. Отсюда данные переносятся в расчетную
ведомость, либо расчетно-платежную ведомость. Итоговые результаты
расчетов заработной платы, подлежащей выдаче, заносятся в платежную
ведомость, либо расчетно-платежную ведомость
28
.
27
Петров, А.М. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]/А.М. Петров. Санкт – Петербург, Москва. Екатеринбург,
Воронеж, Нижний Новгород, Ростов –на – Дону, Самара, Минск: Питер. 2018. С. 208
28
Уткина С.А. Восстановление бухгалтерского учета [Текст]: практическое руководство/С.А. Уткина – Москва.
25
II. Синтетический учет оплаты труда.
Расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Счет 70 – счет пассивный. Начисления
работникамзаработной платыотражаются по кредиту счета, а удержания и
выдача – по дебету счета. Сумма кредиторской задолженности (кредитовое
сальдо по счету) равняется сумме заработной платы, которая причитается к
выдаче (выплате). Рассмотрим варианты проводок, связанных с начислением
заработной платы, удержаниями из нее и выдачей.
Начислена заработная плата основным работникам:проводка- Дебет
(далее по тексту – Дт) 20 счета и Кредит (далее по тексту – Кт) 70 счета.
Начислена заработная плата работникам вспомогательного
производства: проводка - Дебет (далее по тексту – Дт) 23 счета и Кредит
(далее по тексту – Кт) 70 счета.
Начислена заработная плата работникам, обслуживающим основное
производство: проводка- Дебет (далее по тексту – Дт) 25 счета и Кредит
(далее по тексту – Кт) 70 счета.
Начислена заработная плата сотрудникам управленческого персонала:
проводка - Дебет (далее по тексту – Дт) 26 счета и Кредит (далее по тексту –
Кт) 70 счета.
Начислена заработная плата за счет резерва предстоящих платежей
(например, резерв для отпусков). Данная операция отражается следующей
проводкой: Дебет (далее по тексту – Дт) 96 счета и Кредит (далее по тексту –
Кт) 70 счета.
Начислена заработная плата работникам за счет средств целевого
финансирования: Дебет (далее по тексту – Дт) 86 счета и Кредит (далее по
тексту – Кт) 70 счета.
Начислена заработная плата работникам за счет чистой прибыли
организации (например, премия к юбилею): Дебет (далее по тексту – Дт) 99
ОМЕГА -Л. 2015 – 106с.
26
счета и Кредит (далее по тексту – Кт) 70 счета.
Удержания с заработной платы Налога на доходы физических лиц
(далее по тексту – НДФЛ) отражается проводкой: Дебет (далее по тексту –
Дт) 70 счета и Кредит (далее по тексту – Кт) 68 счета.
Удержания с заработной платы страховых взносов (далее по тексту –
НДФЛ) отражается проводкой: Дебет (далее по тексту – Дт) 70 счета и
Кредит (далее по тексту – Кт) 69 счета (в разрезе субсчетов по ОМС, ФСС и
ПФР).
Выплата заработной платы из кассы организации отражается
проводкой: Дебет (далее по тексту – Дт) 70 счета и Кредит (далее по тексту –
Кт) 50 счета.
Выплата заработной платы с расчетного счета организации
отражается проводкой: Дебет (далее по тексту – Дт) 70 счета и Кредит (далее
по тексту – Кт) 51 счета
29
.
Таким образом, бухгалтерский учет расчетов заработной платы
представляет собой раздел учета, включающий в себя порядок формирования
проводок по отражению заработной платы, иных начислений сотрудникам в
рамках трудовых отношений, страховых взносов, НДФЛ и прочих
удержаний. В целом, учет расчетов по оплате труда ведется на основании
первичных учетных документов по кадровому и бухгалтерскому учету.
Рассмотрим особенности бухгалтерского учета предприятий
общественного питания подробнее. Так в процессе своей деятельности
ресторан, как предприятие общественного питания, несет определенные
затраты, среди которых особое место занимают, так называемые, издержки
обращения, под которыми понимаются выраженные в денежной форме
расходы по доведению товаров от производителя к потребителю.
Организация общественного питания осуществляя свою деятельность
несет расходы не только в виде покупной стоимости товаров (сырья), но
29
Шевелев, А.Е. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]/А.Е. Шевелев, Е В. Шевелева, Е.А. Шевелева, Л.Л. Зайончик.
Москва: Кнорус. 2016. С. 145- 166
27
осуществляет и иные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг
общественного питания. В частности, к таким расходам относится
содержание помещений, складов, оборудования, оплата услуг
коммунальщиков и организаций связи, рекламные и представительские
расходы, расходы на содержание автотранспорта, на ремонт, на оплату труда
персонала, на уплату налогов и сборов и так далее. Такие виды расходов,
связанные с производственной деятельностью, традиционно называют
издержками обращения.
При отражении в бухгалтерском учете расходов все организации
независимо от своей отраслевой направленности руководствуются нормами
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н (далее -
ПБУ 10/99). Указанный бухгалтерский стандарт является документом
"общего" характера, в связи с чем, он не учитывает отраслевую
направленность организаций, которая, как известно, не может не сказываться
на таком важном показателе как себестоимость продукции (работ, услуг).
Поэтому в целях учета отраслевой специфики затрат организации
общественного питания могут использовать Методические рекомендации по
бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и
производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и
общественного питания, утвержденные Роскомторгом по согласованию с
Минфином России от 20.04.1995 г. N 1-550/32-2 (далее - Методические
рекомендации по учету издержек обращения).
Несмотря на то, что указанные Методические рекомендации в
настоящий момент не действуют, использовать данный нормативный
документ с учетом требований действующего бухгалтерского
законодательства позволяет Письмо Минфина России от 29.04.2002 г. N 16-
00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы
учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
(работ, услуг)».
28
Как следует из пункта 4 ПБУ 10/99 расходы организации в
зависимости от их характера и условий осуществления подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Из пункта 5 ПБУ 10/99 вытекает, что для организаций общественного
питания расходами по обычным видам деятельности являются расходы,
связанные с приобретением и продажей товаров.
Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по
обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по
следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению,
утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (далее -
План счетов) для учета затрат (издержек обращения) организации
общественного питания предназначен счет 44 «Расходы на продажу».
В частности, на указанном счете могут быть отражены расходы:
- на перевозку товаров;
- на оплату труда;
- на аренду;
- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
- по хранению и подработке товаров;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» отражаются все
29
производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При
этом дебетовый остаток по счету 44 показывает остаток издержек на
непроданную продукцию.
В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на
проданные продукты и товары, будут списываться на счет 90 «Продажи»,
субсчет 2 «Себестоимость продаж».
В статью «Расходы на оплату труда» включаются:
- затраты на оплату труда основного производственного персонала
организации общественного питания (поваров, раздатчиков, официантов,
продавцов и так далее) с учетом премий за производственные показатели,
стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по
оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах
предусмотренных законодательством норм);
- компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми
до определенного законодательством возраста;
- затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в
основной деятельности;
- оплата труда управленческого персонала (руководителей
организации общепита, работников бухгалтерской службы и так далее).
Следовательно, предприятия общественного питания, должны
использовать 44 счет доля отражения затрат, связанных с реализацией
продукции, в том числе и заработную плату официантов, аренду помещения
и др.
1.4. Методы анализа расчетов с персоналом по оплате труда
В любой организации ведущее место занимает анализ ее финансово-
хозяйственной деятельности, что особенно важно в процессе
совершенствования организации оплаты труда. В ходе проведения данного
анализа устанавливаются возможные резервы для увеличения
30
исовершенствования оплаты труда сотрудников.
Прежде чем приступать к анализу ФОТ и эффективности
использования ФЗП, необходимо произвести анализ структуры персонала,
для обеспечения понимания количественных и качественных показателей
трудовых ресурсов, поскольку данные показатели тестон взаимосвязаны.
Прежде всего структура персонала оцениваетсяпо категориям
работающих, для этого приводятся данные о количестве и удельном весе в
общей численности работников рабочих (основных и вспомогательных) и
служащих (руководителей, специалистов, прочих служащих).
Если в организации, в соответствии с её отраслевой спецификой и
характером деятельности, используется другая классификация работников по
категориям, указываются и оцениваются соответственно, другие категории и
группы работников. Пример группировки данных представлен в таблице 2.
Таблица 2
Структура работников по категориям занятых
Показатели
Прошлый
год
Отчетный
год
Изменение
Чел
.
%
Чел
.
%
Чел
.
%
1. Производственный персонал
(рабочие)
1.1 Основные рабочие
1.2 Вспомогательные рабочие
2. Административный персонал
(служащие)
2.1 Руководители
2.2 Специалисты
2.3 Прочие служащие
3. Общая численность персонала
100
100
По результатам расчетов дается характеристика изменения общей
численности персонала, отмечаются вываленные тенденции, рассчитывается
динамика, характеризуется структура персонала и ее изменения.
Важным этапом анализа трудовых ресурсов является изучения
качественной структуры персонала предприятия. При этом под качественной
структурой понимают распределение работников по полу и возрасту, уровню
31
образования, стажу работы в организации. Данные о распределении
работников по качественным характеристикам могут быть представлены в
таблицах 2, 3, 4. Следует охарактеризовать качественную структуру в
динамике и использовать информацию за 2-3 года.
Таблица 3
Оценка структуры работников по полу и возрасту
Категории работников
Прошлый
год
Отчетный
год
Изменение
Чел.
%
Чел.
%
Чел.
%
Распределение по
возрасту
Моложе 20 лет
20-30 лет
31-40 лет
41-50 лет
51-60 лет
Старше 60 лет
Распределение по полу
Мужчины
Женщины
Для оценки структуры персонала по уровню образования выделяют
категории работников со средним образованием, средним специальным
(профессиональным), высшим профессиональным образованием.
Таблица 4
Оценка структуры работников по уровню образования
Распределение
по уровню
образования
Прошлый год
Отчетный год
Изменение
Чел.
%
Чел.
%
Чел.
%
Среднее
Среднее
профессиональное
образование
Высшее образование
По данным таблицы характеризуется структура персонала по уровню
образования в целом (доля работников с различным уровнем общей и
профессиональной подготовки), оценивается ее динамика. После анализа
структуры трудовых ресурсов необходимо произвести анализ движения
трудовых ресурсов, и в особенности такого показателя как текучесть кадров,