32
поскольку данный показатель во многом может быть обусловлен
неудовлетворенностью работников действующей политикой оплаты труда
организации. Методика расчета показателей движения представлена в
таблице 5.
Таблица 5
Методика анализа показателей движения персонала
организации
Название
коэффициента
Формула расчета
Коэффициент оборота
по приему
К
пр
= Кол-во принятого на работу персонала /
Среднесписочная численность персонала
Коэффициент оборота
по выбытию
К
выб
= Кол-во выбывших работников /
Среднесписочная численность персонала
Коэффициент текучести
кадров
К
тек
= Кол-во уволившихся по собств. Желанию и за
нарушение трудовой дисциплины /
Среднесписочная численность персонала
Коэффициент
постоянства состава
персонала организации
К
п
= Кол-во работников. проработавших весь год /
Среднесписочная численность персонала
После проведения анализа структуры и динамики персонала
необходимо произвести анализ расходов на оплату труда.
Методика анализа затрат на оплату трудавключает в себя:
1. Анализ абсолютного и относительного отклонения по фонду
оплаты труда.
2. Анализ уровня и динамики среднемесячной заработной платы.
3. Анализ эффективности использования фонда оплаты труда.
4. Анализ прямых трудовых затрат.
К основным задачам анализа расходов на оплату труда относятся:
- сопоставление фактического фонда оплаты труда с предыдущим и
определение абсолютного и относительного отклонения;
- установление причин отклонений;
- оценка соотношения динамики производительности и заработной
платы;
- выявление резервов и разработка мероприятий по улучшению
использования ФЗП в текущих и будущих периодах.
К основным источникам информации, используемые для анализа
33
расходов на оплату труда и эффективности использования, ФОТ являются
данные бухгалтерского учета, данные первичной документации и данные
отдела кадров, а также данные статистической отчетности по труду и оплате
труда.
Первым этапом анализ расходов на оплату труда является изучение
абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной
платы(ФЗП).
В первую очередь, при проведении анализа расходов на оплату труда,
необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение
фактического ФЗП от запланированной величины, рассчитываемое по
следующей формуле:
ΔФЗП
абс
= ФЗП
факт
-ФЗП
план
(1.1)
Отклонение фонда заработной платы (ΔФЗП
абс
) определяется в целом
по организации, а также по отдельным подразделениям и категориям
работников.
Рассчитанное абсолютное отклонение как правило характеризует
только использование фонда оплаты труда, поскольку оно в данном случае
не связано со степенью выполнения плана по объемам производства и
реализации продукции, оказания услуг, выполнения работ.
Относительное отклонение (ΔФЗП) рассчитывается как разность
между фактически начисленной суммой заработной платы и плановым
фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по продаже
продукции и оказанию услуг (Квп) и рассчитывается по формуле:
ΔФЗП = ФЗП
факт
- (ФЗП
план
*К
вп
) (1.2)
При анализе отклонений ФЗП от заданных или прошлогодних
значений целесообразно разделять его на переменную, включающую оплату
по сдельным расценкам, а также прочие стимулирующие выплаты, такие как
премии работникам за достижение производственных показателей, и
постоянную, не зависящую от объема выпускаемой продукции, выполняемых
работ и оказываемых услуг, в который включаются оклады служащих,
34
специалистов и руководителей, а также сумма отпускных.
Учитывая деление фонда оплаты труда, возможно модифицировать
формулу относительного отклонения ФЗП:
ΔФЗП = ФЗП
факт
- (ФЗП
пv
*К
вп
+ ФЗП
пf
) (1.3)
Где, ФЗП
пv
- переменная сумма планового фонда зарплаты; ФЗП
пf
-
постоянная сумма планового фонда зарплаты.
Далее данные группируются в табличном виде, для удобства анализа
и представления данных руководству организации. Также, вместо плановых
данных, для расчета динамики можно использовать данные разных отчетных
периодов, для чего указанные формулы соответствующим образом
модифицируются и вместо плановых данный рассматриваются данные
прошлого периода. Пример анализа фонда оплаты труда представлен в
таблице 6.
Таблица 6
Состав фонда оплаты трудаработников организации
Виды оплаты
Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
2016г.
2017г.
2018г.
1. Фонд оплаты труда, всего
- фонд заработной платы (ФЗП)
- премиальный фонд (ПФ) + оплата за
неотработанное время (отпуска)
2.1. Оплата труда административного персонала
ресторана
- фонд заработной платы (ФЗП)
- премиальный фонд (ПФ) + оплата за
неотработанное время (отпуска)
2.2. Оплата труда специалистов кухни
- фонд заработной платы (ФЗП)
- премиальный фонд (ПФ) + оплата за
неотработанное время (отпуска)
2.3. Оплата труда обслуживающего персонала в
зале
- фонд заработной платы (ФЗП)
- премиальный фонд (ПФ) + оплата за
неотработанное время (отпуска)
35
Виды оплаты
Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
2016г.
2017г.
2018г.
2.4. Оплата труда работников подсобной службы
- фонд заработной платы (ФЗП)
- премиальный фонд (ПФ) + оплата за
неотработанное время (отпуска)
По результатам анализа табличных данных можно сделать вывод о
количественном изменении ФЗП по сравнению с плановыми показателями,
либо показателями прошлых периодов.
После количественного анализа ФЗП целесообразно провести анализ
уровня и динамики среднемесячной заработной платы (СЗП) работников
организации.
Уровень и динамика СЗП зависит от политики руководства по оплате
труда работников организации, размера действующих тарифных ставок и
окладов, а также степени эффективности использования фонда рабочего
времени и достижения плановых показателей по объемам производства и
реализации продукции, выполнении работ, оказании услуг.
Как правило данные анализа группируются в таблицу(см. табл. 7)
позволяя проанализировать влияние на фонд заработной платы изменение
численности и среднемесячной зарплаты.
Таблица 7
Анализ среднемесячной заработной платы
Показатели
План,
тыс.
руб.
Факт,
тыс.
руб.
Откл.,
тыс.
руб.
Динамика,
%
1. Фонд оплаты труда, всего
2. Среднесписочная численность
персонала, чел.
- рабочие
- ИТР и служащие
3. Среднемесячная заработная
плата, руб.
- рабочие
- ИТР и служащие
4. Количество рабочих дней,
36
Показатели
План,
тыс.
руб.
Факт,
тыс.
руб.
Откл.,
тыс.
руб.
Динамика,
%
отработанных всеми работниками
5. Количество человеко-часов,
отработанных всеми работниками
6. Продолжительность рабочего
года, дней
7. Продолжительность рабочего
дня, час
8. Среднедневная заработная
плата одного работника, руб.
9. Среднечасовая заработная
плата одного работника, руб.
Данные таблицы позволяют сделать выводы о причинах изменения
СЗП работников организации в зависимости от эффективности
использования фонда рабочего времени.
После количественного анализа ФОТ и СЗП, целесообразно
произвести анализ эффективности использования ФОТ.
При проведении анализа эффективности использования ФОТ следует
установить соответствие между темпами роста СЗП и производительностью
труда ПТ, для этого необходимо определить:
1. Индекс заработной платы:I
зп
= СЗП
ф
/СЗП
п
(1.4)
2. Индекс роста годовой выработки: I
пт
= ПТ
ф
/ПТ
п
(1.5)
3. Коэффициент опережения: К
о
= I
пт
/I
зп
(1.6)
4. Экономия (перерасход) фонда оплаты в связи с изменением
соотношения между темпами роста производительности труда и его
оплаты: Э = ФОТ
ф
*((I
зп
-I
пт
)/I
зп
) (1.7)
В соответствии с научной организацией труда, наиболее оптимальным
является опережение темпов роста производительности труда над темпами
роста средней заработной платы. Отклонение же от данной ситуации
приводит к перерасходу ФОТ, а также повышению себестоимости и
снижению финансовых результатов.
Дополнительно при проведении анализа ФОТможно произвести
расчет следующих показателей:
37
- выручка на один рубль заработной платы;
- валовая прибыль на один рубль зарплаты;
- чистая прибыль на один рубль зарплаты.
Рассчитанные данные необходимо сгруппировать в таблицу, для
дальнейшего анализа и представления руководству организации. Для
примера представлена таблица 8.
Таблица 8
Показатели эффективности использования ФОТ
Показатели
План,
тыс.
руб.
Факт,
тыс.
руб.
Откл.,
тыс.
руб.
Динамика,
%
Выручка
Прибыль от продаж
Чистая прибыль
Фонд заработной платы
Выручка на один рубль
заработной платы, руб.
Прибыль на рубль заработной
платы, руб.
Чистая прибыль на рубль
заработной платы, руб.
На изменение фонда заработной платы оказывает влияние изменение:
- численности персонала;
- средней заработной платы работающих;
- удельного веса отдельных категорий работников в общем составе
персонала организации;
- объемов выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ.
Дополнить анализ использования ФОТ можно анализом
обоснованности применяемых на предприятии форм и систем оплаты труда.
Такой анализ в основном проводят в разрезах структурных подразделений и
отдельных категорий персонала.
В заключении анализа ФОТ необходимо произвести факторный
анализ.
Для детерминированного факторного анализа абсолютного
отклонения по ФОТможет быть использована следующая модель:
38
ФОТ= ЧР * Д * П * ЧЗП (1.8)
где ЧР - среднегодовая численность работников; Д - количество
отработанных дней одним работником за год; П - средняя
продолжительность рабочего дня; ЧЗП - среднечасовая зарплата одного
работника.
Расчет влияния факторов по поданным моделям можно
произвестиспособом абсолютных разниц:
∆ФОТчр = (ЧРф - ЧРпл )*Дпл*Ппл*ЧЗПпл
∆ФОТд =ЧРф* (Дф - Дпл) *Ппл *ЧЗПпл
∆ФОТп =ЧРф *Дф* (Пф - Ппл) *ЧЗПпл
∆ФОТчзп =ЧРф *Дф*Пф* (ЧЗПф - ЧЗПпл).
Выводы по главе 1:
Подводя итоги первой главы, необходимо отметить, что под
заработной платой в организации понимают выплаты работнику за
выполненный объем работы, включающий в себя оклад, стимулирующие,
компенсационные и социальные выплаты.
Анализ ФОТ включает в себя анализ состава и структуры персонала,
коэффициентов движения трудовых ресурсов, абсолютного и относительного
отклонения по фонду оплаты труда, уровня и динамики среднемесячной
заработной платы, эффективности использования фонда оплаты труда и
факторного анализа прямых трудовых затрат.
39
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда и анализ
заработной платы на примере ООО «САДОФ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
ООО «САДОФ»
ООО «Садоф»было зарегистрировано в 2014 году. Основной вид
деятельности, указанный при регистрации - деятельность ресторанов и услуг
по доставке продуктов питания. Под юридическим лицом ООО
«Садоф»функционирует ресторан «Садоф», находящийся по
адресу:Георгиевский просп., дом 3, Зеленоград, Москва, 124489,Ресторан
является предприятием общественного питания с полным циклом
производства.
Дополнительные виды деятельности,указанные при регистрации по
ОКВЭД 2 являются:
- 47.25.1 - Торговля розничная алкогольными напитками, включая
пиво, в специализированных магазинах;
- 47.29 - Торговля розничная прочими пищевыми продуктами в
специализированных магазинах;
- 47.9 - Торговля розничная вне магазинов, палаток, рынков;
- 47.91.2 - Торговля розничная, осуществляемая непосредственно при
помощи информационно-коммуникационной сети Интернет;
- и др.
Уставный капитал организации – 10 тыс. руб.
Указанные при регистрации виды экономической деятельности
позволяют использовать имеющиеся мощности ресторана максимально
полно, ради достижения ее основной цели – систематического получения
прибыли.
Основными посетителями ресторана является население близлежащих
районов, то есть данный ресторан ориентирован на локальный местный
40
рынок услуг общественного питания.
Рассмотрим организационную структуру ресторана «Садоф»,
представленную на рисунке 1.
Рисунок 1.Организационная структура ООО «Садоф»
Анализ сложившейся организационной структуры управления
показывает, что она полностью соответствует существующим принципам и
критерием эффективности, что способствует достижению главной цели
организации.
Директор ООО «Садоф» координирует работу всего ресторанного
предприятия, определяя стратегию и тактику организации на перспективу и
ближайшее время.
Финансовый директор занимается финансовой отчетностью и
предоставлением отчетов в соответствующие организации, а также
контролирует финансовые потоки ООО «Садоф», и распределяет их в
соответствии со стратегическим планом заведения общественного питания.
41
Директор службы питания осуществляет руководство кухней
ресторана ООО «Садоф». В его подчинении находятся: директор ресторана,
шеф-повар, главный бармен.
В 2017 году Отдел питания ООО «Садоф» пересмотрел некоторые
концепции сервисного обслуживания, подошел более серьезно к
разработке меню, винных и коктейльных карт, а также специальных
предложений корпоративных программ, кейтерингового меню, к
обслуживанию групп и конференций, а также уделял огромное внимание
индивидуальным просьбам гостей.
Администратор осуществляет контроль за работой ночного клуба
(организует его деятельность), службы безопасности и банкетного отдела.
Менеджер хозяйственной службы руководит вспомогательным персоналом
ресторана (уборщицы, сантехники, дворники и т.д.).
В целом хозяйственная служба устраняет неисправности
сантехнического и электрооборудования, осуществляет грамотную
эксплуатацию всего оборудования ресторана, производит ремонт мебели,
ковровых покрытий, осуществляет мелкий и текущий ремонт (малярные и
сантехнические работы), занимается внешней и внутренней уборкой.
Функции по управлению персоналом в ООО «Садоф» осуществляет
менеджер по персоналу. Он осуществляет руководство двумя отделами –
отделом обучения и отделом кадров.
Директор отдела закупок руководит поставками (закупками)
продуктов и необходимого инвентаря для клуба-ресторана ООО «Садоф».
Необходимо отметить, что в соответствии с отраслевыми
особенностями, категории персонала в ресторанах отличаются от
производственных предприятий, что обуславливается спецификой
ресторанного бизнеса.