36
ведение бухгалтерского учета в соответствии с принятой учетной
политикой и действующим законодательством;
составление и представление полной и достоверной бухгалтерской
отчетности согласно утвержденным графиком документооборота.
Главный бухгалтер ООО «Селена-тур» обязан:
организовать ведение бухгалтерского учета, отчетности и контроля
в соответствии с учетной политики;
подписывать совместно с руководителем документы, служащие
основанием для отпуска материально-производственных запасов и выдачи
денежных средств, выполнения расчетных и денежных обязательств в
соответствии с полномочиями, делегированными ему руководством ООО
«Селена-тур».
Бухгалтер по заработной плате - на основе первичных документов
выполняют все расчеты по заработной плате и удержания из нее,
осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет
расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды и др.
К обязанностям бухгалтерии относятся:
Осуществлять прием и контроль первичной документации и
подготавливать их к счетной обработке;
Отражать в бухгалтерском учете операции, связанные с движением
денежных средств и товарно-материальных ценностей и выявлять источники
образования потерь и непроизводительных расходов, подготавливать
предложения по их предупреждению;
Участвовать в проведении экономического анализа хозяйственно-
финансовой деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности,
осуществлении режима экономии и мероприятий по совершенствованию
документооборота, в разработке и внедрении прогрессивных форм и методов
бухгалтерского учета на основе применения вычислительной техники, а
также в проведении инвентаризации;
37
Подготавливать данные по соответствующим участкам учета для
составления отчетности, следить за сохранностью бухгалтерских
документов, оформлять их в соответствии с установленным порядком для
передачи в архив. Ответственность за организацию, состояние и
достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное
предоставление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в
соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества,
кредиторам и в средства массовой информации, несет руководитель
организации. Достоверность данных годового отчета общества,
бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках должна быть
подтверждена ревизионной комиссией общества. Перед опубликованием
обществом документов оно обязано привлечь для ежегодной проверки и
подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного
имущественными интересами с обществом.
Бухгалтерский учет ведется на основании приказа «Об учетной
политике» и приказа «Об учетной политике организации для целей
налогообложения».
Состав фонда оплаты труда ООО «Селена-тур» проведем в следующем
параграфе выпускной квалификационной работы.
2.2 Состав фонда оплаты труда ООО «Селена-тур»
Расчет фонда оплаты труда является одним из основных этапов
бюджетного планирования ООО «Селена-тур», ошибки в расчете, которого
способны повлечь негативные последствия. Правильный учет выплат
персоналу дает возможность эффективно прогнозировать объем затрат на
осуществление трудовой деятельности, а они, как правило, составляют почти
треть от всего объема расходов ООО «Селена-тур».
Анализ оплаты труда представлен в таблице 4, которая отображает
структуру фонда оплаты труда.
38
Таблица 4
Анализ оплаты труда за 2016-2018 годы, тыс. руб.
Показатель
2016
2017
2018
Всего
за
2016-
2018
годы
Отклон
ение
2017 г-
2016 г
Отклон
ение
2018 г-
2017 г
Оплата труда всего
персонала
2072,4
6
2479,5
3
2899,1
4
7419,5
7
438,63
419,61
в т.ч. оплата за
отработанное
время
1888,6
2226,7
2456,6
6
6571,9
6
338,1
229,96
Оплата за
отработанное
время по договору
подряда
32,43
51,28
59,10
142,81
18,85
7,82
Отпускные,
компенсация за
неиспользованный
отпуск
119,87
190,98
249,14
559,99
71,11
58,16
Пособия по уходу
за ребенком, при
рождении ребенка
31,56
-
43,78
75,34
-31,56
43,78
Пособия по
временной
нетрудоспособност
и
-
9,71
15,68
25,39
9,71
5,97
Пособие по
беременности и
родам; пособие
женщинам,
вставшим на учет
на ранних сроках
беременности
-
-
74,78
74,78
0
74,78
Прочие выплаты
-
0,86
-
0,86
0,86
-0,86
Среднесписочная
численность, чел.
18
20
21
-
2
1
Средняя
заработная плата
одного работника
за год
113,38
123,98
138,05
-
10,6
14,07
Средняя
заработная плата
одного работника в
месяц
9,45
10,33
11,50
-
0,88
1,17
На рисунке 2 наглядно показано распределение оплаты труда и
динамика изменения оплаты труда всего персонала и одного рабочего в год -
на рисунке 3.
39
Рисунок 2 - Оплата труда за период с 01.01.2016г. по 31.12.2018г.
Рисунок 3 - Динамика изменения оплаты труда всего
персонала и одного рабочего в год
Кроме выплат за отработанное время, предприятие оплачивало по
договору подряда (эти оплаты возросли с 32,43 до 59,10 тыс. руб.),
40
отпускные в размерах 119,87, 190,98 и 249,14 тыс. руб. (что вызвано
увеличением численности работников), пособия по временной
нетрудоспособности, по уходу за ребенком и другие. Это положительно
характеризует социально-трудовую сферу предприятия. Порядок начисления
заработной платы работникам ООО «Селена-тур» рассмотрим в следующем
параграфе настоящей работы.
2.3 Порядок начисления заработной платы работникам ООО «Селена-тур»
Первоначально необходимо рассмотреть, как ведется учет расчетов с
персоналом на предприятии, согласно учетной политике, утвержденной в
ООО «Селена-тур». Расчеты с персоналом производятся на основании табеля
учета рабочего времени. Отпуск предоставляется на 28 календарных дней.
Срок выдачи зарплаты 10 и 25 числа. По дебету счета 70 отражают
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, доходов от
участия в капитале общества, а также начисленных налогов, платежей по
исполнительным документам и других удержаний. Учет бланков строгой
отчетности (исполнительных листов) ведется в журнале учета
исполнительных документов.
Таблица 5
Бухгалтерские записи по учету заработной платы
работникам ООО «Селена-тур»
Проводка
Описание
Д 20 (26, 44) - К 70
Начислена зарплата
Д 20 (26, 44) - К 69
Начислены страховые взносы
Д 70 - К 68
Удержан НДФЛ
Д 70 - К 51 (50)
Выплачена зарплата
Зарплата работникам в ООО «Селена-тур» перечисляется переводом на
карты работников и через кассу.
41
Зарплата за первую половину текущего месяца выплачивается 20-го
числа этого месяца, а зарплата за вторую половину месяца - 5-го числа
следующего месяца. Если день выплаты зарплаты попадает на выходной или
праздник, то выплатить зарплата выплачивается не позднее последнего
рабочего дня перед этим выходным или праздником (ч. 8 ст. 136 ТК РФ,
Письмо Минтруда от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660).
Далее рассмотрим особенности определения срока выплаты зарплаты,
если день ее выплаты приходится на выходной. Согласно правилам
внутреннего трудового распорядка ООО «Селена-тур», зарплата
выплачивается:
- за первую половину текущего месяца - 20-го числа этого месяца;
- за вторую половину месяца - 5-го числа следующего месяца.
20.06.2019 - это суббота, а 05.07.2019 - воскресенье. Поэтому зарплата
за июнь должна быть выплачена:
- за первую половину июня - не позднее 19.06.2019;
- за вторую половину июня - не позднее 03.07.2019.
За несвоевременную выплату зарплаты работодатель должен
выплатить работнику компенсацию (ст. 236 ТК РФ).
При выплате зарплаты за вторую часть месяца работнику надо выдать
расчетный листок по форме, утвержденной приказом руководителя
организации (ч. 2 ст. 136 ТК РФ, Письмо Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1
(п. 3)). В расчетном листке ООО «Селена-тур» указывает (ч. 1 ст. 136 ТК
РФ): все суммы, начисленные работнику за этот месяц по составляющим
(оклад, премия, надбавки и т. д.); все суммы, удержанные из доходов
работника за этот месяц (НДФЛ, удержания по распоряжению работодателя,
по исполнительным документам и т. д.); сумма к получению на руки.
2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками по оплате
труда
42
В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с
работником организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда,
премиям, пособиям и др.) предназначен счет 70 «расчеты с персоналом по
оплате труда». Оформление затрат на оплату труда ООО «Селена-тур»
подразделяются на синтетический и аналитический учет.
Движение среднегодовой производительности труда и средней
заработной платы одного работающего приведем в таблице 6.
Таблица 6
Движение среднегодовой производительности труда и
средней заработной платы одного работающего
Показател
и
2016
год
2017
год
2018
год
2017г/2016
г
2018г/201
7г
2018/2016
Отно
сите
льно
е,
Темп
рост
а, %
Отно
сите
льно
е,
Тем
п
рос
та,
%
Отно
сите
льно
,
Тем
п
рост
а, %
+/-
+/-
+/-
Годовой
фонд
оплаты
труда, тыс.
руб.
2072,
46
2479,
53
2899,
14
407,0
7
119,6
4
419,6
1
116,
92
826,6
8
139,
89
Среднеспис
очная
численност
ь
работающи
х, чел.
18,00
20,00
21,00
2,00
111,1
1
1,00
105,
00
3,00
116,
67
Среднегодо
вая
производит
ельность
труда
одного
работающег
о, тыс.
руб./чел.
2428,
44
2388,
65
2704,
86
-
39,79
98,36
316,2
1
113,
24
276,4
1
111,
38
Средняя
заработная
плата
одного
работающег
о, тыс. руб.
115,1
4
123,9
8
138,0
5
8,84
107,6
8
14,08
111,
36
22,92
119,
90
43
Сравнение производительности труда и заработной платы
представлено на рисунке 4.
Рисунок 4 - Сравнение производительности труда и
заработной платы
Заметной в ООО «Селена-тур» является тенденция к более быстрому
росту средней заработной платы по сравнению с повышением
производительности труда, причем разрыв между этими показателями
увеличивается:
- темпы роста производительности труда: 98,36%, 113,24% и 111,38%;
- темпы роста средней заработной платы: 107,68%, 111,36% и 119,90%.
Учитывая размеры и тенденцию выручки от реализации продукции,
которая была проанализирована ранее, следует отметить, что с
экономической точки зрения интересы предприятия направлены на
получение прибыли не за счет сокращение расходов и увеличение объемов
продукции, обеспечивающих рост производительности труда, а за счет
повышения цен на продукцию, которая реализуется.
44
При этом, отметим, что показатель производительности труда - меньше
единицы в 2016 и превышает 1 в 2017 и 2018 гг. Снижение показателя
отрицательно влияет на деятельность предприятия, указывая, что заработная
плата растет большими темпами, чем производительность труда. Понятно,
что заработная плата как основная форма дохода наемных работников и
основа их благосостояния играет ведущую роль в материальной мотивации и
является наиболее действенным инструментом активизации человеческого
фактора. Однако, и низкая заработная плата, и задержка ее выплаты
негативным образом сказываются на отношении работников к своим прямым
обязанностям, и является одним из мотивов вынужденной вторичной
занятости.
Очевидно, что повышение зарплаты в ООО «Селена-тур»
осуществляется, несмотря на сравнительно медленный рост
производительности труда. В то же время это оправданно, учитывая
отставание величины заработной платы от средней по народному хозяйству и
низкую платежеспособность населения. Вероятно, в ближайшей перспективе
тенденция опережения темпов роста оплаты труда по сравнению с ее
эффективностью будет сохраняться. Однако понятно, что увеличение уровня
заработной платы должно иметь научное обоснование и обеспечиваться
повышением эффективности труда. Рабочий план счетов ООО «Селена-тур»
утверждается на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций. План счетов представляет собой
схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности
(активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в
бухгалтерском учете.
В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов
первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Данные
синтетического учета детализируются в аналитическом учете.
45
2.5 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы работников ООО
«Селена-тур»
Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы работников ООО
«Селена-тур» проведем на примере учета и расчета заработной платы
начальника отдела бронирования.
Заработная плата начальника отдела бронирования, за ноябрь 2018 года
составила 70 000 руб. (в том числе за первую половину месяца работнику
начислено и выплачивается 30 000 руб.). Заработная плата перечисляется на
счет работника в банке. Кроме единственного несовершеннолетнего ребенка
других детей у работника нет. Родители несовершеннолетнего ребенка
соглашения об уплате алиментов между собой не заключали. Взыскание
алиментов с работника осуществляется на основании решения суда и
исполнительного документа о взыскании алиментов в размере 25% дохода
плательщика алиментов. Алименты перечисляются в равных долях на счет
взыскателя и на счет ребенка в банке.
Для целей налогового учета доходов и расходов организация
применяет метод начисления.
В данном случае по решению суда алименты перечисляются в равных
долях на счета, открытые на имя взыскателя и на имя ребенка в банке, что
допускается п. 2 ст. 60 СК РФ.
Начисленная работнику заработная плата является его доходом и
включается в налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст.
210 НК РФ).
Исчисление НДФЛ с данного дохода производится организацией по
ставке 13% на дату фактического получения дохода - последний день месяца,
за который работнику начислена заработная плата (п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 224, п.
3 ст. 226 НК РФ). НДФЛ удерживается непосредственно из заработной платы
работника при ее фактической выплате и перечисляется в бюджет не позднее