34
2 часа * 568,18 рублей/час * 1,5 + 1 час * 568,18 рублей/час * 2 = 2 840,90
рубля.
Следовательно, общая величина заработной платы работника с учетом
сверхурочных часов в июле 2018 года составит 104 545,44 рубля (100 000 + 1
704,54 + 2 840,90).
Как выплачивается зарплата
Выплачивается зарплата два раза в месяц. Конкретные даты выплаты
устанавливаются в трудовом договоре и в в положении об оплате труда.
Аванс выплачивается с 16-го по последнее число текущего месяца,
зарплата за вторую половину месяца - с 1-го по 15-е число следующего месяца.
Если дата выплаты приходится на выходной или праздник, то выплачивается
зарплата накануне.
Зарплата перечисляется на банковскую карту, если получено от работника
заявление с реквизитами карты. В остальных случаях выплачивается зарплата
наличными.
Проводки по выплате зарплаты представлены в таблице 13
Таблица 13
Проводки по выплате заработной платы
Д 70 - К 51
Перечислена зарплата на банковскую карту
Д 70 - К 50
Выдана зарплата из кассы
В Приложении 3, 4 можно посмотреть как осуществляется начисление
заработной платы, а так же формируются проводки по итогам расчета
заработной платы в программе 1С Предприятие: Зарплата и управление
персоналом.
Расчет отпускных
Формула расчета отпускных (рис. 4):
Рисунок 4. Формула расчета отпускных
Средний дневной заработок для отпуска считается по формуле (рис.5):
35
Рисунок 5. формула расчета среднего заработка
Расчетный период для отпуска - 12 календарных месяцев,
предшествующих месяцу начала отпуска. Например, отпуск начинается в июне.
Расчетный период - с 1 июня прошлого года по 31 мая текущего. Расчетный
период, который целиком приходится на декретный отпуск и отпуск по уходу
за ребенком, надо заменить.
Отработанные дни - все дни, включая выходные и праздники, когда
работник числился в компании, кроме дней, когда он был в командировке,
отпуске, на больничном или по другим причинам освобождался от работы. За
каждый полностью отработанный месяц учитывается 29,3 дня. Это
среднемесячное количество дней ((365 дней - 14 праздничных дней в году) / 12
мес.).
За месяц, отработанный не полностью, количество отработанных дней
считается так (рис.6):
Рисунок 6.Формула расчета при не полностью отработанном
месяце
В базу для расчета отпускных включается зарплата за отработанные дни. В
особом порядке учитывается премии и повышение зарплаты.
Не подлежит включению в расчет среднего заработка отпускные, оплата
дней командировки, больничный, материальная помощь и другие выплаты за
неотработанные дни.
Пример расчета отпускных.
Работник уходит в отпуск с 19.06.2018 на 14 дней. За расчетный период с
01.06.2017 по 31.05.2018 ему начислены зарплата 450 000 руб., отпускные 34
000 руб. и больничный 18 257 руб. Работник был в отпуске 14 дней с 04.07.2017
по 17.07.2017 и болел 7 дней с 06.02.2018 по 12.02.2018.
36
В расчетном периоде полностью отработаны 10 месяцев - 293 дн. (10 мес. x
29,3). Количество дней для расчета отпускных за июль 2017 г. - 16,07 дн. ((31
дн. - 14 дн.) / 31 дн. x 29,3), за февраль 2018 г. - 21,98 дн. ((28 дн. - 7 дн.) / 28 дн.
x 29,3).
Общее количество отработанных дней в расчетном периоде - 331,05 дн.
(293 дн. + 16,07 дн. + 21,98 дн.).
База для расчета отпускных - 450 000 руб. Отпускные и больничные не
включаются.
Средний дневной заработок - 1 359,31 руб. (450 000 руб. / 331,05 дн.).
Сумма отпускных - 19 030,34 руб. (1 359,31 руб. x 14 дн.).
Пример расчета отпускных в программном обеспечении 1С ЗУП,
используемой в ООО УО «Скопы+», отражено в приложении 5
Работнику, который трудится неполный день или неполную неделю,
положен, как и всем, оплачиваемый отпуск 28 календарных дней. Отпускной
стаж и отпускные считается как обычно, не исключая неполные рабочие дни и
выходные по графику работника. В расчет отпускных входят все выплаты -
пересчитывать их пропорционально отработанному времени не требуется.
Работнику, который трудится неполное время в отпуске по уходу за
ребенком, оплачиваемый отпуск не положен.
Внутреннему совместителю за каждый год работы по совместительству
положен оплачиваемый отпуск одновременно с отпуском по основной работе.
По каждой должности указываются отпуска в графике, оформляются
уведомление и приказ об отпуске, рассчитываются отпускные.
Пример. Расчет отпускных внутреннему совместителю (таб. 14)
Таблица 14.
Условия расчета
Условия
Основное место
Совместительство
Принят на работу
21.07.2014
10.07.2018
Идет в отпуск
с 13.11.2018 по 10.12.2018 (28 дней)
Отработанные дни
324,34 дн.
108,69 дн.
37
Зарплата за расчетный
период
450 000 руб.
75 000 руб.
По основному месту работы средний дневной заработок - 1 387,43 руб.
(450 000 руб. / 324,34 дн.), отпускные - 38 848,04 руб. (1 387,43 руб. x 28 дн.).
По совместительству средний дневной заработок - 690,04 руб. (75 000 руб.
/ 108,69 дн.), отпускные - 19 321,12 руб. (690,04 руб. x 28 дн.).
Общая сумма отпускных - 58 169,16 руб. (38 848,04 руб. + 19 321,12 руб.).
Как выплатить отпускные
Срок выплаты отпускных - минимум за три календарных дня до начала
отпуска. Дату начала отпуска смотрим в графике отпусков или в заявлении
работника. Например, работнику, который уходит в отпуск с понедельника,
отпускные надо выплатить в четверг. Если день выплаты приходится на
выходной или праздник, выдаем отпускные накануне.
Отпускные можно выдать вместе с зарплатой. Главное - не нарушить
сроки выплаты. Например, срок выплаты зарплаты - 5 октября. Работнику,
который уходит в отпуск 6 октября, 2 октября надо выплатить отпускные и
можно перечислить зарплату. Работнику, который уходит в отпуск 9 октября, 5
октября можно выдать и зарплату, и отпускные.
НДФЛ удерживается со всей суммы отпускных.
Срок уплаты НДФЛ - не позднее последнего числа месяца, в котором
отпускные выплачены, а если это выходной - в первый рабочий день
следующего месяца.
Страховые взносы начисляются одновременно с отпускными на всю
сумму, а платятся в следующем месяце - не позднее 15-го числа.
Пример. Налоговый учет при переходящем отпуске
При УСН отпускные учитываются в расходах за вычетом НДФЛ на дату
выплаты, а НДФЛ и взносы - на дату уплаты в бюджет.
Проводки по начислению отпускных (таблица 15)
Таблица 15
Проводки по начислению отпускных
Д 20 (23, 25, 26, 44) - К 70
Начислены отпускные
38
Д 20 (23, 25, 26, 44) - К 69
Начислены взносы на отпускные
Д 70 - К 68
Удержан НДФЛ с отпускных
Как учесть материальную помощь к отпуску
Для налога на прибыль и при УСН матпомощь к отпуску учитывается в
расходах на оплату труда, если она предусмотрена трудовым или
коллективным договором либо локальным нормативным актом и связана с
выполнением трудовых обязанностей. В иных случаях матпомощь к отпуску в
расходах не учитывается.
НДФЛ и страховыми взносами любую матпомощь к отпуску не облагается
в сумме 4 000 руб. за календарный год. Этот лимит включает матпомощь по
всем основаниям, кроме выплаченной при рождении ребенка и матпомощи,
которая вообще не облагается НДФЛ и взносами.
Пример. НДФЛ и взносы с матпомощи к отпуску
Работнику выплачена матпомощь:
- в марте - на лечение супруги - 3 000 руб.;
- в июле - при рождении ребенка - 10 000 руб.;
- в октябре - к отпуску - 5 000 руб. (20% от оклада). Выплата матпомощи к
отпуску предусмотрена трудовым договором.
Полностью не облагается НДФЛ и взносами матпомощь:
- при рождении ребенка;
- выданная на лечение супруги (3 000 руб. <4 000 руб.).
Из матпомощи к отпуску не облагается НДФЛ и взносами только 1 000
руб. (4 000 руб. - 3 000 руб.). С оставшихся 4 000 руб. (5 000 руб. - 1 000 руб.)
НДФЛ и взносы надо начислить.
Проводки по учету матпомощи к отпуску (таблица 16)
Таблица 16
Проводки по учету материальной помощи к отпуску
Д 20 (23, 25, 26, 44) -
К 70
Начислена матпомощь к отпуску
Д 20 (23, 25, 26, 44) -
К 69
Начислены страховые взносы на облагаемую сумму
матпомощи
39
Д 70 - К 51 (50)
Выплачена матпомощь к отпуску
Д 70 - К 68
Удержан НДФЛ с налогооблагаемой суммы матпомощи
Начисление и выплата материальной помощи
Нередко работодатели оказывают работникам различную материальную
помощь, например, в связи с рождением ребенка. Давайте рассмотрим
основные виды материальной помощи, выплачиваемой работникам, и
разберемся, нужно ли облагать ее НДФЛ и страховыми взносами.
Материальная помощь при рождении ребенка
Такую материальную помощь не нужно облагать ни НДФЛ, ни
страховыми взносами, если ее размер не превышает 50000 руб. и выплачена она
в течение года после рождения ребенка
57
.
Стоит отметить, что не подлежит обложению сумма в пределах лимита,
выплаченная каждому из родителей
58
.
Материальная помощь в связи со смертью члена семьи
Эта материальная помощь вообще не облагается НДФЛ и страховыми
взносами
59
. Но здесь важным условием необложения является то, что такая
помощь выплачивается именно в связи со смертью члена семьи, а не просто
родственника.
Напомним, что членами семьи являются (ст.2 Семейного кодекса):
супруги;
родители (усыновители);
дети, в т.ч. усыновленные.
Если же материальная помощь выплачена работнику в связи со смертью
близкого, не являющегося членом семьи, то с этой суммы нужно начислить
НДФЛ и страховые взносы с учетом определенного лимита.
57
(п.8 ст.217,пп.3 п.1 ст.422 НК РФ,пп.3 п.1 ст.20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N125-ФЗ)
58
(Письмо ФНС от 05.10.2017 NГД-4-11/20041@)
59
(п.8 ст.217,пп.3 п.1 ст.422 НК РФ,пп.3 п.1 ст.20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N125-ФЗ)
40
Материальная помощь в связи с чрезвычайными происшествиями
Такая материальная помощь выплачивается, например, в связи с пожаром
или терактом. Данный вид помощи не облагается НДФЛ и страховыми
взносами в полном объеме
60
.
Иные виды материальной помощи
К ним можно отнести материальную помощь к отпуску, свадьбе и т.д.
Такая материальная помощь не облагается НДФЛ и страховыми взносами в
сумме 4000руб. за календарный год
61
. С суммы превышения нужно начислить
НДФЛ и взносы.
Важно помнить, что лимит установлен для материальной помощи по всем
подобным основаниям. Допустим, работнику в течение 2018 года была
выплачена материальная помощь к отпуску в размере 2000 руб., а также
материальная помощь в связи с его бракосочетанием в размере 3000 руб. То
есть работнику была оказана материальная помощь на общую сумму 5000 руб.
(2000 руб. + 3000 руб.). Материальная помощь, не облагаемая налогом, как мы
сказали выше, составляет 4000руб. Соответственно, с 1000руб. (5000руб.–
4000руб.) нужно начислить НДФЛ и взносы.
Указанный лимит в 4000 руб. действует и в настоящее время.
Материальная помощь и подтверждающие документы
Во избежание проблем с ИФНС и ФСС в некоторых случаях при выплате
материальной помощи необходимо запастись подтверждающими документами.
Особенно это касается ситуаций, когда вся сумма помощи не облагается НДФЛ
и страховыми взносами. Например, при выплате помощи в связи со смертью
члена семьи необходимо попросить у работника копию свидетельства о смерти
его близкого, а также документ, подтверждающий то, что умерший являлся
работнику членом семьи (например, свидетельство о браке или о рождении).
Порядок бухгалтерского учета материальной помощи зависит от ее вида и
способа предоставления.
60
(п.8.3, 8.4 ст.217,пп.3 п.1 ст.422 НК РФ,пп.3 п.1 ст.20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N125-ФЗ)
61
(п.28 ст.217,пп.11 п.1 ст.422 НК РФ,пп.12 п.1 ст.20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N125-ФЗ)
41
Если материальная помощь – это единовременная выплата работнику при
предоставлении ему ежегодного отпуска, выплата такой помощи
предусмотрена трудовым, коллективным договором или локальным
нормативным актом работодателя и связана с выполнением работником его
трудовой функции (зависит от размера заработной платы, соблюдения трудовой
дисциплины и т.д.), то такая помощь является частью системы оплаты труда и
отражается в общем порядке, характерном для проводок по заработной плате.
Так, матпомощь к отпуску может быть начислена такими бухгалтерскими
записями
62
:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные
расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.– Кредит счета70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
Кроме того, необходимо отразить удержание НДФЛ и начисление
страховых взносов, а также выдачу матпомощи (таблица 18):
Таблица 18
Отражение операций по материальной помощи
Операция
Дебет
счета
Кредит счета
Удержан НДФЛ из матпомощи к
отпуску
70
68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «НДФЛ»
Выплачена материальная помощь
к отпуску работнику
70
50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
Начислены страховые взносы с
матпомощи к отпуску
20, 26, 44
и др.
69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»
А если выплата матпомощи не связана с предоставлением работнику
отпуска в соответствии с системой оплаты труда, порядок бухучета ее будет
иной.
Матпомощь в составе прочих расходов
Матпомощь, выплачиваемая работнику по иным основаниям, будет
отражаться в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
63
(таб. 19):
Таблица 19
Отражение операций
62
(Приказ Минфина от 31.10.2000 №94н)
63
(п.п. 12, 13 ПБУ10/99,Приказ Минфина от 31.10.2000 №94н)
42
Операция
Дебет
счета
Кредит счета
Начислена матпомощь (кроме
«отпускной»)
91
73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям»
Удержан НДФЛ из матпомощи
73
68
Выплачена материальная помощь
73
50, 51
Начислены страховые взносы с
матпомощи
91
69
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности
и родам
Нормативные акты, регулирующие начисление: Федеральный Закон от
29.12.2006 № 255-ФЗ;
Описание, порядок расчета: Расчет и оплата пособия по временной
нетрудоспособности достаточно большая тема для обсуждения. И чтобы
качественно раскрыть ее, нужно ответить на ряд более узких и конкретных
вопросов: кто оплачивает больничный лист, как оплачивается больничный лист
или каковы правила оплаты больничных листов, а также какие установлены
сроки оплаты больничного листа.
Обо всем по порядку:
Срок предоставления больничного листа работодателю
Чтобы получить пособие по временной нетрудоспособности, работник
должен представить работодателю больничный лист
64
. Причем сделать это
работник должен в течение шести месяцев со дня окончания больничного
65
.
Таким днем признается:
- или дата, указанная в поле больничного листа «Приступить к работе»,
если болел сам работник и больничный он закрыл, как положено;
- или день, следующий за датой, указанной в графе «По какое число»
таблицы «Освобождение от работы», если болел сам работник, но в
назначенное время к врачу не явился, а при последующем посещении врача
признан трудоспособным (в больничном листе в поле «Иное» указан код «36»);
64
(утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 N 347н)
65
(ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ)
43
- или день, следующий за датой, указанной в графе «По какое число»
таблицы «Освобождение от работы», если работник брал больничный для
ухода за больным ребенком или другим родственником.
Стоит отметить, что срок предоставления листка нетрудоспособности
составляет 6 месяцев, независимо от того, в каком регионе ведет деятельность
работодатель: в регионе, участвующем в пилотном проекте ФСС, или же в
регионе-неучастнике. Если работник представил листок уже по истечении
шести месяцев работник работодателю, то в данной ситуации принимать у
работника больничный лист и на его основании назначать и выплачивать
пособие по временной нетрудоспособности он не вправе. В случае такой
«просрочки», только отделение ФСС может принять решение о назначении
больничного пособия
66
. Следовательно, работодатель может порекомендовать
работнику обратиться в отделение ФСС, курирующее самого работодателя, с
заявлением, в котором указать причину чрезмерной задержки представления
больничного листа. Если отделение Фонда посчитает эту причину
уважительной (например, работник запоздал из-за продолжительной болезни
67
),
то больничное пособие этот работник все-таки получит.
Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности
Расчет оплаты больничного производится из среднего заработка
работника, полученного за 2 календарных года, предшествовавших году
наступления страхового случая – болезни, отпуска по беременности и т.д.
68
.
При этом максимальные выплаты по больничному в 2019 году ограничены.
Однако работодатель вправе выплачивать работникам не только пособие, но и
доплату до среднего заработка. Тогда указанные ограничения на доходах
сотрудников не отразятся.
Вместе с тем законодательно установлена и минимальная оплата
больничного листа в 2019 году. Точнее, минимальное значение среднего
заработка, исчисленного исходя из МРОТ. Оно применяется для расчета
66
(ч. 3 ст. 12 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ)
67
(п. 2 Перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2007 N 74)
68
(ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ)