53
Переменная часть среднегодовой
оплаты труда, руб.
1360244
1357404
-2840
102,0
Исследуя постоянную и переменную сторону фонда оплаты труда,
является вероятным определить ее влияние на рост прибыльности от
реализации.
Видоизмненение постоянной и переменной стороны средней годовой
оплаты труда можно установить таким образом:
109,8>102,0% >99,9 %
Видим, что прибыльность от продаж растет быстрыми темпами, чем
постояннаясторонафонда оплаты труда и медленнее, чем переменная его
сторона. Так как в ИП «Руденова Е.В.» в структуре фонда заработной платы
преобладают постоянные затраты, то рост прибыли торгового предприятия
выше, чем если бы в структуре фонда превалировали переменные затраты. У
торгового предприятия, в структуре себестоимости которых превалируют
постоянные затраты, прибыль выше, а ниже – у предприятий, несущих, в
основном, переменные затраты.
Для оценки результативности использованияфонда заработной
платыприменимы следующие коэффициенты: зарплатоотдача и
зарплатоемкость, прибыль на 1 рубль фонда заработиной платы.
Дадим оценку результативности использованияфонда заработной платы
в талице 2.10.
Таблица 2.10 - Анализ результативности использования фонда
оплаты труда
54
Показатель
2014 год
2015 год
Темпы
роста, %
Абсолютное
отклонение
Выручка, тыс. руб.
31224
31421
197
100,6
Прибыль от продаж, тыс. руб.
5395
5924
529
109,8
Себестоимость продукции,
товаров, услуг, тыс. руб.
23989
23585
-404
98,3
Фонд заработной платы, тыс. руб
6801,220
6791,021
-101,99
99,7
Зарплатоотдача
4,6
4,6
0
100,0
Зарплатоемкость
0,22
0,22
0
100,0
Прибыль на 1 руб. заработной
платы труда
0,8
0,9
0,1
112,5
Зарплатоотдача в 2015 году по сравнению с 2014 остается на прежнем
уровне и составляет 4,6. Висходном случае применнеие взаимосвязи
размеров заработной платы и трудового вклада сотрудников можно оценить
как недостаточно результативное. Происходит снижение стимулирующей и
компенсационной роли оплаты труда, и, как следствие, недостаточно
разумное расходование фонда заработной платы. ИП «Руденова Е.В.»
необходимо обратить внимание на то, чтобы повышениеоплаты
трудасопровождалось повышением трудовых показателей. Зарплатоемкость
представляет собой коэффициент затрат на заработную плату в выпуске
конечного общественного продукта. Зарплатоемкость в 2015 году
увеличилась также остается на прежнем уровне. Как следствие, наблюдается
некоторое снижение себестоимости продукции, так как в данную категорию
относят суммы начисленной оплаты труда. Данная тенденция происходит в
итоге несоответствия между темпами роста показателей средней
производительности и средней оплаты труда, что можно объяснить
увеличением окладов по торговому предприятию.
2.4 Порядок расчета листа нетрудоспособности
Рассмотрим порядок расчета листа нетрудоспособности на примере
предприятия ИП «Руденова Е.В.». Пособие по временной
55
нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой необходимо
выплачивать:
за первые 3 дня, за счет средства страхователя;
за оставшийся период, начиная с четвертого дня временной
нетрудоспособности – за счет средств бюджета Фонда социального
страхования Российской Федерации.
По другим случаям временной нетрудоспособности (например, уход
за больным членом семьи, карантин, протезирование, долечивание
в санатории) пособие должно выплачиваться за счет средств бюджета Фонда
социального страхования РФ с первого дня нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности должно выплачиваться
за календарные дни, то есть за весь период, на который выдан листок
нетрудоспособности.
Но, и здесь существуют исключения, например, пособие по временной
нетрудоспособности не назначается за период отстранения от работы
в соответствии с законодательством Российской Федерации, если за этот
период не начислялась заработная плата.
Также, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается
в зависимости от страхового стажа сотрудника.
Таблица 2.11 – Пособия по временной нетрудоспособности
Страховой стаж
Размер больничного
менее 5 лет
60 процентовот оплаты труда
от 5 до 8 лет
80 процентовот оплаты труда
8 лет и более
100 процентовот оплаты труда
Для расчета средней оплаты труда работника берутся все выплаты,
на которые начислялись страховые взносы в двух предшествующих
календарных годах.
Пособие необходимо исчислять исходя из средней оплаты труда
застрахованного лица, рассчитанного за 2 календарных года,
56
предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том
числе, за время работы у другого страхователя.
Средний дневной заработок для вычисления пособия по временной
нетрудоспособности обуславливаться методом деления суммы начисленного
заработка в расчетном периоде на 730.
На пример по ИП «Руденова Е.В.». Менеджер Иванова А. Н.
пребывала на больничном с 15 по 21 января 2016 года, 22 января она впервые
вышла на работу после выздоровления. Таким образом, подняв документы,
бухгалтер подсчитывает заработную плату, которую Иванова А. Н. получила
в предыдущем 2014 и 2015 году, на основании сумм необходимо определить
сделанные отчисления в государственные страховые фонды:
в 2014 году – величиной 143271,6 рублей;
в 2015 году – размером 143271,6 рублей.
Теперь посмотрим на лимитные показатели, установленные
чиновниками для этих подотчетных периодов. Предельные показатели – 624
000 рублей и 670 000 рублей – не превышены, а значит, оплата труда при
дальнейшем подсчете больничных учитывает годовые заработные платы в
полном объеме.
Страховой стаж менеджера Ивановой А. Н. насчитывает 8 лет 6
месяцев, это обозначает, что пособие по случаю временной
нетрудоспособности насчитывается величиной 100 процентов от
фиксированного среднего заработка.
Вычисляем среднедневную оплату труда:
(143271,6 рублей + 143271,6 рублей) / 730 дней = 392,5 рубля.
Полученный показатель не превысил фиксированный максимум и в то
же время больше минимума в 2016 году. Первые три дня работодатель
должен оплачивать из собственных средств, в нашем случае с 15 по 17
января:
392,5 рубля * 3 дня = 1177,6 рубля.
57
Пособие за оставшиеся дни больничного:
392,5 рубля * 4 дня = 1570 рубля.
Данные денежные средства выплачиваются средствами ФСС РФ.
Таким образом, совокупная сумма пособия:
1177,6 рубля + 1570 рубля = 2747,6 рубля.
Отобразим проводки:
Дт 69 Кт 70 –2747,6 - начислен больничный лист;
Дт 44 Кт 70 –357,2 - начислен НДФЛ с больничного листа;
Дт 70 Кт 68 –357,2 - удержан НДФЛ;
Дт 70 Кт 51 –2390,4 оплачен больничный лист;
Дт 68 Кт 51 –357,2оплачен НДФЛ;
Дт 51 Кт 69 - возмещен больничный лист ФСС.
Далее рассмотрим учет удержаний и выплаты заработной платы.
2.5 Учет удержаний и выплата заработной платы
Сумма оплаты труда, которая причитается к выдаче работнику,
предполагает собой разницу между суммами заработной платы,
начисленными по всем основаниям, и суммой удержания из оплаты. При
этом, удержания из оплаты делятся на обязательные, по инициативе
работодателя, по инициативе работника.
Удержания из оплаты труда можно проводить исключительно в
случаях, которые предусмотрены законодательством. Ст. 138 Трудового
Кодекса РФ, устанавливаемый ограничения на размер удержаний из оплаты
труда:
в обычных случаях – не более 20 процентов от суммы заработной
платы;
58
в особых предусмотренных законодательством случаях, а также при
удержании из заработной платы сотрудников по нескольким
исполнительным документам – не более 50 процентов оплаты труда;
при отбывании сотрудниками исправительных работ, выплате
алиментов на несовершеннолетних детей, компенсировании ущерба в итоге
преступления – не более 70 процентов заработной платы.
Одним из объектов налогового обложения признается доход,
полученный налоговым плательщиками за выполнение трудовых или других
обязанностей.
Налоговая ставка определяется в размере 13 % за исключением других
выплат, предусмотренных законодательством. Налоговая ставка
определяется в размере 30 % в отношении всех доходов, которые получает
физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской
Федерации.
При вычислении налога на доходы физических лиц налоговому
плательщику предоставляются такие налоговые вычеты: стандартный,
социальный, имущественный, профессиональный.
Определим перечень стандартных вычетов, который определяется
ст.218 Налогового кодекса Российской Федерации (рис. 2.5).
59
Рисунок 2.5 - Перечень стандартных вычетов из заработной платы
Рассмотрим вычисления налога на доходы физических лиц на примере
предприятия ИП «Руденова Е.В.»: работник предприятия Петрова А.Д. имеет
право на стандартный налоговый вычет в сумме 1400 руб. на содержание
одного ребенка в возрасте до 18 лет. Доход работника в месяц составляет
14000 руб.
Таблица 2.12 - Расчет налога на доходы физических лиц
Месяц
Доход в
месяц,
руб.
Доход, который получен
нарастающим итогом,
руб.
Стандартный вычет
на сотрудника, руб.
Стандартный
вычет на детей
руб.
Январь
14000
14000
0
1400
Февраль
14000
28000
0
1400
60
Март
14000
42000
0
1400
Апрель
14000
56000
0
1400.
Итого
56000
-
0
5600
Таким образом, НДФЛ составил за данный период (56000 – 5600) *
13% = 6552 рублей.
Отразим: Дебет 70 - Кредит 68 /НДФЛ- 6552 руб.
Зачастую по исполнительным листам бухгалтер должен удерживать из
оплаты труда работников алименты на несовершеннолетних детей.
Алименты должны выплачиваться до исполнения ребенку 18 лет. Но, если
ребенок признан судом дееспособным раньше (но не ранее 16-летнего
возраста), то выплата алиментов прерывается.
Также к удержаниям по инициативе работодателя относятся (рис. 2.6).
Рисунок 2.6 - Удержания по инициативе работодателя
Если сумма удержаний из оплаты труда работника перечисляется
третьим лицам, то такие операции отображаются проводками:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70 - начисление заработной платы;
Дебет 70 Кредит 76 - удерживается сумма согласно заявлению
работника;
Дебет 76 Кредит 51 - перечислена удержанная сумма соответственному
получателю согласно заявлению работника.
61
Если суммы удержаний из оплаты труда возвращаются работодателю,
то применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Сделаем общий вывод по главе.
Исследования в данной бакалаврской работе проводились на материалах
торгового предприятия ИП «Руденова Е.В.». В результате исследования
выявлено, что ИП «Руденова Е.В» является коммерческой организацией.
Основной вид деятельности: розничная торговля продуктами питания. В
2015 году выручка возросла на 0,6 процентов, так как уменьшились затраты
на закупку продукта на 1,7 процентов, за счет снижения цен на закупаемые
продукты на оптовых базах. Но цена на розничную продажу не меняется, но
как видно, выросли коммерческие расходы на 3,9 процентов, что в свою
очередь, является не весьма подходящим показателем, коммерческие затраты
увеличиваются за счет роста стоимости на рекламную деятельность в
средства массовой информации. Но, не смотря на то, что совершается
повышение коммерческих затрат, чистая прибыль выросла, и в 2015 году
рост произошел на 9,8 процентов, что является весьма благоприятным
фактом для деятельности.
Рассматривая учет расчетов с персоналом по оплате труда на ИП
«Руденова Е.В.» выявлено, что при начислении оплаты труда персоналу и
других выплат бухгалтер ИП «Руденова Е.В.» определяет их источники, а
именно: за счет отнесения заработной платы на себестоимость реализации
продукции, из собственных средств и резервов торгового предприятия, за
счет средств Фонда социального страхования, которые остаются на
предприятии.
Начисление оплаты труда сотрудникам, оплачиваемым по твердым
окладам ичасовым ставкам, реализовывается на базе данных, которые
фиксируются в форме N Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета по
заработной плате».
62
Система премирования сотрудников ИП «Руденова Е.В.» согласно
Положения о премировании заключает следующие виды премирования:
премирование сотрудников, руководителей, специалистов и служащих за
основные итоги хозяйственной деятельности; специальное премирование.
Каждый год сотрудникам магазина предоставляются очередные отпуска
(ст.114 ТК России). Далее проанализируем бухгалтерский учет оплаты труда
и рекомендации по усовершенствованию учета расчетов с персоналом по
оплате труда ИП «Руденова Е.В.»