33
тельность предприятия в течение исследуемого периода активно и качественно
развивалась.
2.2 Учет начисления и выплаты заработной платы
Бухгалтер ПАО «Комсомолец » на основании первичных документов от-
крывает на каждого работника лицевой счет, где указывает справочные данные
для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последую-
щим использованием этим показателей для расчета среднего заработка, оплаты
больничного листа, определении сумм отпускных и т.д.
Для учета расчетов с работниками в ПАО «Комсомолец » Инструкцией
по применению Планом счетов предусмотрено открытие и ведение синтетиче-
ского счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитыва-
ются все виды выплат причитающиеся работникам.
Счет 70 пассивный. Все начисленные работникам суммы записываются
по кредиту, а удержанные и выданные им по дебету счета 70.
Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую
задолженность по оплате труда за вторую половину месяца или в целом за ме-
сяц.
Таким образом, в пассиве баланса на каждое первое число месяца, следу-
ющего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности пред-
приятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но
не выданной в нем. Сумма кредиторской задолженности равна сумме заработ-
ной платы, причитающейся к выдаче на руки.
Для начисления заработной платы в ПАО «Комсомолец » используется
табель учета рабочего времени форма Т12 и Т13 и расчетная ведомость форма
Т51. В зависимости от того, куда включаются расходы по начислению заработ-
ной платы, такая проводка и отражается в учете. Заработная плата выплачива-
ется работником на банковские карточки, для этого используется счет 51 «Рас-
четный счет».
34
Дебет 70 Кредит 51 – перечислена заработная плата с расчетного счета
организации на лицевой счет работнику.
Начисление заработной платы основным рабочим, то есть занятым непо-
средственно в процессе производства будет отражено проводкой:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
Начисление заработной платы рабочим вспомогательного производства
(например, оператор коптильной) отражается проводкой:
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 70
Начисление заработной платы сотрудникам, обслуживающим основное
производство (например, начальнику отдела), будет отражено проводкой:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70
Начисление заработной платы сотрудникам управленческого аппарата
будет отражено проводкой:
Дебет 26 «Общехозяйские расходы» Кредит 70
Пример. Бухгалтер–кассир ПАО «Комсомолец » Антонова М.В. Оклад
бухгалтера–кассира составляет 12 797руб. Работнику положен районный коэф-
фициент в размере 20% и дальневосточная надбавка – 30%. Антоновой М.В.
имеет право на стандартный вычет на одного ребенка. Количество рабочих
дней в январе 23 дня, работник отработал 23 дня.
РК=12 797*20%=2 559,40руб.
Дальневосточная надбавка=12 797*30%=3 839,10руб.
Итого начислено=12 797+2 559,40+3 839,10=19 195,50руб.
Сумма НДФЛ=(19 195,50–1400)*13%=2 313,40руб.
Сумма к выплате=19 195,50–2 313,40=16 882,10руб.
На основании выполненных расчетов в бухгалтерии делается следующая
запись:
Дебет 26 Кредит 70 - 19 195,50руб. – начислена заработная плата;
35
Дебет 70 Кредит 68-1 «Налог на доходы физических лиц» - 2 313,40руб. –
удержан НДФЛ из зарплаты;
Дебет 70 Кредит 51 - 16 882,10руб – перечислена заработная плата с рас-
четного счета организации, на лицевой счет сотрудника.
Пример. Согласно штатному расписанию оператору коптильных устано-
вок 4-го разряда Зинатуплину А.Д. установлена тарифная ставка в размере
65.40руб. норма рабочего времени за январь 183 часа, Зинатуплин А.Д. отрабо-
тал 187 часов.
Оплата за отработанные часы=187*65,40=12 229,80руб.
Сверхурочные часы=187–183=4 часа
Оплата сверхурочных часов=2*65,40*2+2*65,40*2=457,80руб.
РК=(12 229,80+457,80)*20%=2 537,50руб.
надбавка=(12 229,80+457,80)*30%=3 806,30руб.
Итого начислено=12 229,80 +457,80+2 537,50+3 806,30=19 031,40руб.
НДФЛ=19 031,40*13%=2 474,10руб.
Сумма заработной платы к выплате=19 031,40–2 474,10=16 557,30руб.
Дебет 23 Кредит 70 – 19 031,40руб. - начислена заработная плата;
Дебет 70 Кредит 68-01 – 2 374,10руб. – удержан НДФЛ с заработной пла-
ты.
Дебет 70 Кредит 51 - 16 557,30руб – перечислена заработная плата с рас-
четного счета организации, на лицевой счет сотрудника.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых на каждого
работника. Лицевой счет открывается на каждого работника в момент его при-
нятия на работу. По окончанию года лицевой счет закрывается и открывается
новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.
К документам аналитического учета относятся: налоговая карточка учета
совокупного дохода физического лица, расчетные, расчетно-платежные и пла-
тежные ведомости.
36
Согласно трудовому законодательству начисление заработной платы
производится каждый месяц, а выплата – не менее двух раз в месяц [5].
Сроки выплаты заработной платы должны быть закреплены в трудовом
(коллективном) договоре, Положении об оплате труда, других локальных доку-
ментах.
За задержку зарплаты сотрудникам должна быть начислена компенсация.
Ее минимальный размер – 1/300 ставки рефинансирования Банка России от не-
выплаченных сумм за каждый день просрочки [5].
В ПАО «Комсомолец » выплата заработной платы осуществляется на
банковские карточки, без задержек.
Организация может оказать своим сотрудникам материальную помощь.
Материальная помощь начисляется работникам за счет чистой прибыли.
Размер материальной помощи оговаривается в трудовом договоре или в
коллективном договоре. Сотрудник должен написать заявление на имя руково-
дителя организации с просьбой об оказании материальной помощи. В ПАО
«Комсомолец » материальная помощь установлена в размере 4 000руб.
Любая материальная помощь выплачивается за счет собственных средств
предприятия, т.е. не относится на себестоимость продукции, работ, услуг.
Начисление материальной помощи сотрудникам предприятия проводится
в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 73 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям»– начислена материальная помощь.
Системой оплаты труда может быть предусмотрено система премирова-
ния, в ПАО «Комсомолец » система премирования отсутствует.
Пособие по временной нетрудоспособности начисляют за счет средств
социального страхования. В учете данное начисление отражается проводкой:
Дебет 69-01 "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70 - начис-
ление больничного листа по общему заболеванию, а также по беременности и
родам.
37
Дебет 69-02 "Расчеты по социальному страхованию, по травматизму"
Кредит 70 - начисление больничного листа по травме, полученной на производ-
стве, а также начисление пособия по увечью, полученному вследствие травмы
на производстве.
Пособие за счет средств работодателя начисляется за счет того же счета,
что и непосредственная заработная плата данного сотрудника.
Всем сотрудникам предприятия, работающим по трудовому договору
независимо от срока трудового договора, занимаемой должности, формы опла-
ты труда предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска с сохранением
места работы и среднего заработка. Отпускные выдаются в полной сумме и не
позднее, чем за три календарных дня до его начала [5].
Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счета затрат на производ-
ство или продажу:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 70 – начислены отпускные
Резерв расходов на оплату отпусков работников ПАО «Комсомолец » не
создает.
Пример. Мастер ПАО «Комсомолец » Фисун К.С. совмещает работу с
обучением. В декабре Фисун К.С. берет дополнительный отпуск с сохранением
среднего заработка дня (учебный отпуск). Начало отпуска – 01.12.15, окончание
– 21.12.15. Расчетный период: с 01.12.14 по 30.11.15. Оклад работника
13 026руб. Фисун К.С. работает на предприятии с августа 2015 года. Дни от-
пуска: 01.12.15 - 21.12.15 – 21 день.
Расчет среднего заработка и сумм к начислению представлен в приложе-
нии Г.
На основании выполненного расчета в бухгалтерии делается следующая за-
пись:
Дебет 23 Кредит 70 - 11 257.50 руб. – начислены отпускные Фисун К.С.
2.3 Учет удержаний из заработной платы
38
ПАО «Комсомолец » в соответствии с законодательными нормами производит
удержания из заработной платы работников, основной вид удержаний на предприя-
тии это НДФЛ, так же удерживаются суммы по исполнительным листам.
Любые удержания из заработной платы отражают по дебету счета 70.
Дебет 70 Кредит20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) - при удержании сумм за неот-
работанные дни отпуска или вследствие ошибки бухгалтера при начислении
заработной платы
Дебет 70 Кредит 68-1 - удержан налог на доход физических лиц.
Учет удержаний по исполнительным листам ведется на счете № 76 «Рас-
четы с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполни-
тельным документам».
Типовая корреспонденция счетов:
Дебет 70 Кредит 76-6 «Расчеты с получателями средств по исполнитель-
ным документам работников» - удержано из зарплаты сотрудника по исполни-
тельному листу.
Дебет 76-6 «Расчеты с получателями средств по исполнительным доку-
ментам работников» Кредит 51 – перечислена получателю сумма, удержанная по
исполнительному листу.
Пример. Старшему бухгалтеру Сергиенко О.И. за декабрь 2017 г. начислена за-
работная плата в сумме 12 593.74руб., материальная помощь – 4 000руб., оплата за
очередной отпуск – 5 654.74, районный коэффициент – 2 518.75 и дальневосточная
надбавка – 3 778.12руб.
Всего начислено=12 593.74+5 654.74+2 518.75+3 778.12+4 000= 28 545.35руб.
Материальная помощь в размере 4 000руб. не облагается НДФЛ.
НДФЛ=(28 545.35–4 000)*13%=3 191руб.
Сумма дохода к выплате =28 545.35–3 191=25 354.35руб.
Начислена заработная плата Сергиенко О.И.:
Дебет 20 Кредит 70 - 28 545.35руб. – начислена заработная плата.
39
Дебет 70 Кредит 68 -1 - 3 191руб. – удержан НДФЛ с заработной платы.
Дебет 70 Кредит 51 - 25 354.35руб. – выплачена заработная плата.
Дебет 68-1 Кредит 51 - 3 191руб. – сумма налога подлежащего к уплате пере-
числена в бюджет.
Для удержаний по исполнительным листам в бухгалтерию должны быть пред-
ставлены исполнительные листы, заявление работника по добровольной уплате взно-
сов по исполнительным листам.
Пример. В бухгалтерию ПАО «Комсомолец » поступил исполнительный лист,
на основании которого подлежат удержанию алименты из заработной платы маши-
ниста рефрижераторных установок Тихомирова С.А. в размере 25%. Оклад работника
– 12 262руб. Районный коэффициент – 2 452,40руб., дальневосточная надбавка –
3 678,60.
Доход работника за месяц: 12 262+2 452,40+3 678,60=18 393руб.
Сумма НДФЛ: 18 393*13%=2 391руб.
Сумма удержаний по исполнительному листу:(18 393-2 391)*25%=4 000,50руб.
Дебет 23 Кредит 70 – 18 393руб. – начислена заработная плата работника.
Дебет 70 Кредит 68-1 – 2 391руб. – удержан НДФЛ с заработной платы.
Дебет 70 Кредит 76 – 4 000,50руб. – удержаны выплаты по исполнительному
листу с заработной платы.
Дебет 76 Кредит 51 – 4 000,50руб. – перечислены получателям выплаты, удер-
жанные по исполнительным листам с расчетного счета ПАО «Комсомолец ».
Удержание в результате материального ущерба, который возник по вине ра-
ботника, зависит от конкретных ситуаций: порча имущества, но возможно его восста-
новить; полная утрата имущества, принадлежащая предприятию.
В первом случае расходы на восстановление имущества списываются на счет
затрат, счет 20,23,25,26.
Сумма ущерба, которая причитается к получению с работника, отражают в со-
ставе прочих доходов по кредиту счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспон-
денции со счетом 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
40
Во втором случае - при полной утрате имущества – его списывают. Фактиче-
скую себестоимость по материалам или остаточную стоимость основных средств от-
ражают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
После выяснения причин недостачи суммы, которые были учтены на счете 94,
списывают с кредита этого счета в дебет:
Дебет 20,23,25,26 – если недостача не превышает норм естественной
убыли;
Дебет 73-2 – в случае превышения норм естественной убыли, и установ-
ления ее виновников;
Дебет 91-2 – в случае превышения норм естественной убыли, а ее винов-
ники либо не установлены, либо во взыскании с них сумм недостач было
отказано судом.
На предприятии ПАО «Комсомолец » за 2016 и 2017 года таких ситуаций не
возникало.
2.4 Порядок расчета и учета страховых взносов
При учете расчетов с внебюджетными фондами используется счет 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет предназна-
чен для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное
социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование
персонала предприятия.
В ПАО «Комсомолец » к счету 69 открыты субсчета:
69-1 – «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование, на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
69-2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению»
69-2-1 – «Страховая часть трудовой пенсии»
69-2-2 – «Накопительная часть трудовой пенсии»
69-3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
41
69-4 – «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчаст-
ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
ПАО «Комсомолец » используют пониженные тарифы страховых взно-
сов, которые приведены в таблице 2.
Таблица 2 – Размер страховых взносов
База на
каждое
физиче-
ское лицо,
тыс. руб.
Взно-
сы
всего,
%.
Фонд
социально-
го страхо-
вания
(ФСС), %.
Федераль-
ный фонд
обязатель-
ного меди-
цинского
страхования
(ФФОМС), %.
Страховые
взносы на
обязатель-
ное пенси-
онное стра-
хование, %.
Страхо-
вые взно-
сы для
уплаты
ФСС НС,
%.
До 624 000
20.0
0.0
0.0
20.0
0.8
Пример. На основании расчетной ведомости за декабрь 2015 года, кото-
рая приведена в приложении, произведены следующие начисления страховых
взносов, указанные в таблице 3.
Таблица 3 – Начисление страховых взносов в ПАО «Комсомолец »
за декабрь 2016 г.
Взносы в ПФР
Начисле-
но всего
Не обла-
гается
взносами
Сумма
превышаю-
щая предел
Облагае-
мая база
Начисле-
ние взно-
сов
Начисле-
ние взно-
сов с сумм
превыше-
ния пре-
дельной
базы
1 409 003,
96
5 421,01
0,00
1 403 582,
95
280 716.58
0,00
Взносы в ФОМС
Начислено
всего
Не облага-
ется взно-
сами
Сумма
превышающая
предел
Облагае-
мая база
Начислено
ФОМС
1 409 003.
96
151 114,49
0,00
1 257 889,
47
0,00
Взносы в ФСС
Начислено
всего
Не облага-
ется взно-
Сумма
превышаю-
Облагае-
мая база
Начислено
взносов
42
сами
щая предел
1 409 003.9
6
151 114.49
0,00
1 257 889,
47
0,00
Начислено
всего
Не облагает-
ся взносами
Облагае-
мая база
Начислено
взносов
ФСС_НС
1 409 003.
96
5 421,01
1 403 582,
95
11 228,66
В бухгалтерии делаются следующие записи:
Дебет 20 Кредит 69-2 - 280 716,54руб. – произведены начисление страхо-
вых взносов в ПФР.
Дебет 69-2 Кредит 51 - 280 716.54руб. – сумма страховых взносов пере-
числена в фонд.
Дебет 20 Кредит 69-4 - 11 228.61руб.- произведены начисления по стра-
хованию от несчастного случая.
Дебет 69-4 Кредит 51 - 11 228.51руб. – сумма начислений по страхованию
от несчастного случая перечислили ФСС_НС.
Пример. ПАО «Комсомолец » применяет пониженные тарифы страховых
взносов. В декабре 2016 года сотрудник отдела сбыта кладовщик Долгов С.С.
заработал 14 999руб.
Расчет платежей с декабрьских выплат Долгову будет выглядеть так:
1) в ПФР:
14 999 *20%=2 999,80руб.
2) в ФСС_НС:
14 999*0,8%=120руб.
Всего с доходов Долгова С.С. за декабрь 015 года бухгалтер перечислит
3 119,80руб.(2 999,80+120).
На 31 декабря 2016 года бухгалтер сделает следующие записи:
Дебет 23Кредит 69-2 – 2 999,80руб. – начислены страховые взносы в
ПФР.
Дебет 26 Кредит 69-4 – 120руб. – начислены страховые взносы в
ФСС_НС.