45
и их сотрудничество основывается на срочном контракте на поставку товара и
услуг.
Проведению расчетов, как правило, предшествует формирование
компанией АО «ПО «Севмаш»» графика поставок с указанием
предварительного количества сырья, который согласовывается с покупателем
до начала периода поставки.
АО «ПО «Севмаш»» и «Trau Bros» являются партнерами пару лет, и их
взаимодействие основывается на срочном договоре на поставку продукта и
услуг.
Проведению расчетов, обычно, предшествует формирование компанией
АО «ПО «Севмаш»» графика поставок с указанием выполнения графика заказа,
который согласовывается с покупателем до начала периода поставки.
На рисунке 13 цифрами указаны последующие действия участвующих
процесса расчетов:
-1 - импортер TrauBrosСо подает заявление в свой банк –
INGAntwerpenMechelsesteenw на открытие аккредитива в пользу экспортера АО
«ПО «Севмаш»»;
- 2 – ING Antwerpen Mechelsesteenw (банк-эмитент) оформляет
аккредитив и тем самым гарантирует платеж АО «ПО «Севмаш»» при
соблюдении ею необходимых требований к документам. Извещает авизующий
АО «Райффайзенбанк» об открытии аккредитива;
- 3 - АО «Райффайзенбанк» информирует АО «ПО «Севмаш»» об
открытии аккредитива в ее пользу;
- 4 - АО «ПО «Севмаш»» отгружает товар импортеру и готовит
комплект документов;
- 5 - АО «ПО «Севмаш»» предоставляет комплект отгрузочных
документов в АО «Райффайзенбанк»;
- 6 - авизующий АО «Райффайзенбанк» предоставляет в
INGAntwerpenMechelsesteenw комплект документов, подтверждающих
отгрузку товара;
46
- 7 - после проверки банковм-эмитентом документов АО
«Райффайзенбанк» списывает средства с корреспондентского счета банка-
эмитента INGAntwerpenMechelsesteenw, и эти средства зачисляются на счет АО
«ПО «Севмаш»»;
- 8 - в зависимости от типа аккредитива средства со счета импортера
TrauBrosСо списываются либо при открытии аккредитива, либо в момент
оплаты;
- 9 - документы по аккредитиву передаются TrauBrosСо;
- 10 - TrauBrosСо получает товар и вступает в права владения сырьем.
Платежи по этому договору исполняются в форме безотзывного
документарного аккредитива, открытого импортером в течение 3-х рабочих
дней до начала месяца поставки на полную оценочную стоимость
отгружаемого продукта.
Срок аккредитива - 75 дней с даты открытия.
Банковская комиссия, сплетенная с открытием аккредитива,
уплачивается в Российской Федерации экспортером, то есть АО «ПО
«Севмаш»», за границами государства - за счет импортера.
Невзирая на свои удобство и надежность, аккредитив считается более
трудной формой расчетов, поскольку получение платежа соединено с
необходимостью правильного и своевременного оформления экспортных
отгрузочных документов и предоставления их в банк.
Предъявляя требования к документам исходя из убеждений
соответствия их условиям аккредитива, банки защищают интересы импортеров,
так как действуют на основании их инструкций.
Обобщая выше изложенное, следует подчеркнуть, что АО «ПО
«Севмаш»» для воплощения международных расчетов, применяются три
формы расчетов (банковский перевод, документарное инкассо и докумен-
тарный аккредитив), обеспечивающие профессиональный подход к ведению
внешнеторговых операций и достижение малых рисков для экспортеров и
импортеров.
47
2.3 Механизм осуществления аккредитивной формы расчетов
на предприятии в рамках международной торговли
Открытие аккредитива в АО «ПО «Севмаш»» обычно занимает от 1 до 3
операционных дней, срок зависит от формы аккредитива и количества
участвующих, которые принимают участие в проведении операции.
При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет
средства плательщика либо предоставленный ему кредит в распоряжение банка
поставщика на некоторый балансовый счет 40901 «Аккредитивы к оплате» (П).
Учет сумм покрытых (депонированных) аккредитивов производится
банком-эмитентом на вне балансовом счете 90907 «Выставленные аккредитивы»
либо 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами».
Непокрытый аккредитив при установлении между банками
корреспондентских отношений может открываться в исполняющем банке
методом предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с
ведущегося у него счета банка-эмитента.
Учет сумм о выставлении непокрытого аккредитива приходуется
эмитентом на вне балансовом счете 91404 «Гарантии выданные банком» (П), а
исполнителем - на вне балансовом счете 91305 «Гарантии, поручительства,
приобретенные банком» (А).
Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив продукты,
представляет перечень счетов, отгрузочные документы до истечения срока
аккредитива в исполняющий банк.
Если нарушается одно из условий, то выплаты по аккредитиву не
выполняются.
Сразу сумма использованного непокрытого аккредитива списывается с
соответственного лицевого вне балансового счета 91305 «Гарантии,
поручительства, приобретенные банком».
Второй и третий экземпляры с приложением товарно-транспортных и
других требуемых критериями аккредитива документов направляются банку-
48
эмитенту для вручения плательщику и одновременного отражения по вне
балансовому счету 90907 «Выставленные аккредитивы» либо 91404 «Гарантии,
которые выдавались банком» зависимо от вида аккредитива.
При отзыве аккредитив закрывается либо его сумма снижается в день
получения от банка-эмитента указания плательщика о полном либо частичном
отзыве аккредитива.
Сумма покрытого аккредитива снижается в границах суммы остатка,
который учитывается на лицевом счете балансового счета 40901 «Аккредитивы
к оплате».
При частичном отзыве аккредитива на лицевой стороне аккредитива
исполняющим банком проставляется отметка «Частичный отзыв», сумма,
обозначенная цифрами, обводится и проставляется новая сумма.
На обратной стороне покрытого аккредитива делается запись о размере
возвращаемой суммы и дате возврата, которая заверяется подписью
ответственного исполнителя с указанием фамилии, также штампов банка.
Неиспользованная либо отозванная сумма покрытого аккредитива
подлежит возврату исполняющим банком платежным поручением банку-
эмитенту сразу с закрытием аккредитива либо уменьшением его суммы.
В бухгалтерском учете АО «ПО «Севмаш»» открытие непокрытого
(гарантированного) аккредитива сопровождается последующими записями:
В банке-эмитенте делаются последующие проводки:
1.Выдана гарантия по непокрытому аккредитиву:
Дт 99999 – Счет для корреспонденции с активными счетами при
двойной записи.
Кт 91404 – «Выданные гарантии и поручительства»
2.При получении реестра счетов средства списываются со счета
аккредитиводателя, открытого в исполняющем банке:
Дт 40702 – Расчетный счет плательщика
Кт 30110 – «Корреспондентские счета в кредитных организациях-
корреспондентах».
49
И одновременно закрывается гарантия, выданная банком:
Дт 91404 – «Выданные гарантия и поручительства»
Кт 99998 – Счет для корреспонденции с пассивными счетами при
двойной записи.
В исполняющем банке делаются следующие записи:
1.Получена гарантия от банка - корреспондента:
Дт 91305 – «Полученные гарантии и поручительства»
Кт 99999 – Счет для корреспонденции с активными счетами при
двойной записи.
2.Согласно реестру счетов после выполнения условий аккредитивного
договора платеж осуществляется с корреспондентского счета банка-эмитента,
открытого в исполняющем банке:
Дт 30109 – «Корреспондентские счета кредитных организаций-
корреспондентов»
Кт 40702 – Расчетный счет поставщика.
И одновременно закрывается счет по учету полученных гарантий:
Дт 99999 – Счет для корреспонденции с активными счетами при
двойной записи.
Кт 91305 – «Полученные гарантии и поручительства»
В бухгалтерском учете открытие покрытого (депонированного)
аккредитива отражается следующими записями:
1.В банке-эмитенте открыт покрытый аккредитив:
Дт 90907 – «Выставленные аккредитивы»
Кт 99999 –Счет для корреспонденции с активными счетами при
двойной записи.
И одновременно сумма аккредитива списывается с расчетного счета
плательщика и перечисляется в исполняющий банк:
Дт 40702 – Расчетный счет плательщика
Кт 30102 – «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке
России».
50
2.После выполнения условий аккредитивного договора и при получении
реестра счетов (2-3 экз.) закрывается счет 90907:
Дт 99999 – Счет для корреспонденции с активными счетами при
двойной записи.
Кт 90907 –«Выставленные аккредитивы».
В процессе открытия аккредитива прежде всего нужно ознакомиться со
последующими пунктами контракта:
1. Вид и форма аккредитива. Аккредитив быть может лишь
безотзывным, «делимым» либо «неразделимым», что значит разрешение либо
не разрешение соответственно частичных отгрузок и платежей. А также ,может
быть открытие трансферабельного аккредитива. Указание формы аккредитива
«револьверный» предполагает предоставления обеспечения в общем размере
обязанности.
2. Сумма. Если 100 процентов оплаты поставляемого продукта
производится по аккредитиву, то указывается в договоре «на сумму договора».
Если аккредитив раскрывается на часть цены продукта, указывается
соответственный процент от его общей цены, который оплачивается по
аккредитиву, может быть указание суммы с допуском (приемлемым
отклонением), выраженным в процентах.
3. Срок деяния. Срок действия аккредитива определяется, отталкиваясь
от планируемого срока отгрузки и времени, нужного для подготовки и
предоставления документов в банк.
4. Банк-эмитент. Для клиентов-покупателей АО «ПО «Севмаш»» –
Банк ВТБ (ПАО).
5. Исполняющий банк. Исполняющий банк уполномочен производить
проверку документов на соответствие условиям аккредитива и принять
решение об их оплате или неоплате.
6. Подтверждение аккредитива. При выборе подтверждающего банка,
который также должен быть согласован с Банк ВТБ (ПАО) нужно учесть что:
- подтверждающий банк должен быть сразу уполномочен на выполнение
51
(т.е. проверку и оплату документов) аккредитива;
- подтверждающий банк обязан иметь финансовое состояние лучше, чем
банк – эмитент, или размещаться в государстве торговца;
- подтверждение аккредитива в другом банке подразумевает
дополнительныетраты (комиссионные за доказательство, добавочно будут
начислены процент за проверку документов, проведение платежа, др.).
Определение метода обеспечения доказательства аккредитива является
прерогативой банка-эмитента и подтверждающего банка.
7. Подчиненность Унифицированным правилам и обычаям для
документарных аккредитивов. Унифицированные правила являются
фактически единым межгосударственным эталоном по проведению
аккредитивных операций (UCP600), но за участниками аккредитивной
операции остается право оговаривать условия, отличающиеся от UCP600, в
которых изложены общие понятия и эталоны
42
.
8. Перечень документов. Перечень документов, которые
предоставляются выгодоприобретателем по аккредитиву, является одним из
более принципиальных моментов, который нужно оговорить на подписания
договора.
Список документов, по предоставлению которых делается платеж по
аккредитиву, должен быть составлен отталкиваясь от того, реализация каких
критерий контракта требуется проконтролировать с помощью их.
Для полного и точного указания документа в контакте можно указать
следующее:
- заглавие документа;
- кем должен быть выпущен либо заверен;
- требуемое содержание или особо принципиальные детали;
- язык;
42
Алибуттаева Д.М. Унифицированные правила и обычаи для документарных
аккредитивов как источник права // Вестник Дагестанского государственного ун-а. -2016. -
№2. -С. 58
52
- число экземпляров.
9. Распределение банковских затрат. Банковские траты и комиссии по
аккредитивам должны быть справедливо распределены между сторонами
договора.
Как правило, банковские траты по аккредитиву распределяются между
покупателем и АО «ПО «Севмаш»» одним из последующих методов:
- все траты оплачиваются за счет клиента;
- все траты оплачиваются за счет продавца;
- все траты на территории Российской Федерации – за счет клиента, вне
территории Российской Федерации – за счет продавца;
- все траты на территории Российской Федерации и комиссия
подтверждающего банка за доказательство – за счет клиента, все другие – за
счет торговца.
Обычно используются два последних метода распределения затрат, при
всем этом комиссионные траты в той либо другой мере умеренно
распределяются между сторонами договора.
Комиссии зарубежных банков для собственных клиентов могут быть
существенно меньше ставок для зарубежных компаний, сумму комиссий
зарубежных банков тяжело оценить на шаге открытия аккредитива. Если
зарубежный продавец настаивает на участии в доказательстве аккредитива,
или в оказании дополнительных услуг его банком уместно настаивать на оплате
этих услуг продавцом.
Образец бланка аккредитива (0401063) используемых в АО «ПО
«Севмаш»» при аккредитивной форме расчетов представлен в Приложении В.
Рассмотрим пример критерий контракта заключенного в АО «ПО
«Севмаш»», который предусматривает расчеты в форме документарного
аккредитива:
Раздел договора «Порядок расчѐтов»:
1. Сумма в размере 10 000 000,00 (10 миллионов рублей) либо сто
процентов суммы Договора оплачиваются Покупателем методом выставления
53
документарного, безотзывного, подтвержденного Первоклассными
Европейскими банком аккредитива (дальше по тексту Контракта –
«Аккредитив»).
2. Исполняющим Банком по Аккредитиву является Подтверждающий
банк.
3. Аккредитив должен быть подчинен «Унифицированным правилам и
традициям по документарным аккредитивам», редакция 2007 г., издание ICC
№600.
4. Оплата по аккредитиву производится против предоставления в
исполняющий банк документов.
5. Частичные отгрузки разрешены. Перегрузка не разрешена.
6. Документы, должны быть представлены в банк в течение 21 дня со
времени выставления отгрузочных документов, в границах срока
функционирования аккредитива.
7. Все банковские траты по открытию аккредитива, подтверждению и
проведению расчетов по аккредитиву, выполняются за счет Клиента, в банке
Продавца – за счет Продавца. Изменения критерий аккредитива выполняются
за счет инициирующей стороны.
8. Срок аккредитива – 120 дней. Поставщик обязуется произвести
поставку продукции/товара в течение срока деяния аккредитива.
9. Авизующий банк – Банк ВТБ (ПАО) г. Северодвинск .Таким образом,
нами был рассмотрен механизм составления договора аккредитивной формы
расчѐта и приведѐн пример такого контракта, из которого видно какие пункты
необходимо включать в текст аккредитивного договора.
На основе изложенной в главе информации можно сделать ряд выводов.
1.АО ПО «Севмаш» является коммерческой организацией, основной
целью деятельности которой является организация эффективной работы и
получение прибыли в сфере выполнения государственного оборонного заказа,
разработки и изготовления отдельных видов продукции, осуществления
научной и научно-технической деятельности в отраслях, находящихся в сфере
54
интересов РФ и обеспечивающей безопасность РФ.
2.В ходе анализа финансовых показателей организации можно сделать
вывод о том, что у АО «ПО «Севмаш»» наблюдается хорошее финансовое
состояние, она способна отвечать по своим обязательствам в краткосрочной
(исходя из принципа осмотрительности) перспективе. С 2016г. по 2018г.
годовая выручка существенно выросла (на 33 118 млн. руб.), составив
107 392 млн. руб. Прибыль от продаж в динамике 2016-2018гг., равнялась
5 209 млн. руб. За анализируемый период она увеличилась на 3 598 млн. руб.
Чистая прибыль на конец исследуемого периода выросла на 895 млн. руб. и
составила 5 720 млн. руб.
3.В процессе осуществления внешнеэкономической деятельности АО
«ПО «Севмаш»» применяются международные расчеты, в рамках которых
осуществляются платежи по денежным обязательствам и требованиям между
(странами) предприятиями в результате обмена продуктами хозяйственной
деятельности.
4.АО «ПО «Севмаш»» для осуществления международных расчетов, в
основном, используются три формы расчетов (банковский перевод,
документарное инкассо и документарный аккредитив), которые обеспечивают
профессиональный подход к ведению внешнеторговых операций и достижение
минимальных рисков для экспортеров и импортеров.
5.Для АО «ПО «Севмаш»» аккредитив представляет из себя двусторон-
ний контракт меж банком и импортером (плательщиком - покупателем), в
каком банк обязуется выплатить средства экспортеру (торговцу) после
предоставления им обсужденных в критериях аккредитива документов. АО
«ПО «Севмаш»» гарантированно получает платеж за отгруженный продукт в
полном объеме, в установленной валюте и в согласованные сроки. Таким
образом он избегает рисков, которые связаны с оплатой по факту доставки
продукта. Импортер уверен, что платеж будет осуществлен лишь после того,
как продавец всецело выполнит свои обязанности по контракту.