25
4) По возможности использования аккредитива вторыми
бенефициарами (непосредственные поставщики товаров) аккредитивы
бывают:
- переводные (трансферабелъные),
- непереводные.
Такой перевод возможен только один раз и применяется при
комплектных поставках. При этом переводятся не только права кредитора,
но и обязанности должника по поставке товара.
5) По отношению к характеру рамбурсного соглашения аккредитивы
бывают:
- покрытые – при открытии банк-эмитент сразу перечисляет средства
авизующему банку на дату срока платежа; часто при этом считают, что
подтверждающий банк сомневается в платежеспособности банка-эмитента.
- непокрытые – банк-эмитент позволяет авизующему банку списание
всей суммы аккредитива со счета банка-эмитента; данные аккредитивы
более популярны в настоящее время.
6) По возможности реализации аккредитива:
- аккредитивы с платежом против документов (по предъявлению или
с рассрочкой) – используется для контрактов без рассрочки платежа, либо с
краткосрочной отсрочкой до 30 дней,
- акцептные аккредитивы, предусматривающие акцепт тратт банком-
эмитентом при условии выполнения всех требований аккредитива – вексель
выставляется авизующему банку в особом порядке, выплата происходит
немедленно,
- аккредитивы с рассрочкой платежа – выплата аккредитива
происходит частями через определенный срок,
- аккредитивы с негоциацией документов – тратты выставляются на
покупателя или банк-эмитент, а не на исполняющий банк, рассрочка
предусмотрена только для предоставления документов, а не для выплат.
26
7) По мнению банка, реализующего аккредитив с исполнением в
банке-эмитенте и в третьих банках (подтверждающем, авизующем),
аккредитивы бывают:
- аккредитив с исполнением в любом банке,
- со свободной негоциацией,
- циркулярный.
Данные виды аккредитивов безотзывные, их используют только
крупные банки, имеющие первоклассную репутацию.
8) Новые виды аккредитивов в современных условиях:
- компенсационные,
- «бэк-ту-бэк».
Эти виды аккредитивов характеризуются тем, что бенефициар – это
посредник, а не производитель товара. Обеспечением для такого
аккредитива посреднической организации может являться первоначальный
аккредитив, который открыт в ее пользу банком-импортером.
9) Отдельные страны, в частности США, применяют резервный
гарантийный аккредитив (стэнд-бай). Если должник не оплачивает
документы по контракту, кредитор получает из банка платеж в счет
резервного аккредитива. Специально для данного вида аккредитивов
приняты Правила ISP98. Используется при торговле со странами, в которых:
- запрещены банковские гарантии торговых сделок (например, США),
- запрещен документарный характер гарантий.
Так же он применяется при операциях с международными
организациями, например, Мировым Банком, Европейским банком
реконструкции и развития и др.
Таким образом, из всего многообразия видов аккредитивов стороны
могут выбрать наиболее оптимальный для них вариант.
1.3. Расчеты за экспортируемые и импортируемые товары и услуги
27
Расчеты за экспортируемые и импортируемые товары и услуги
отличаются по своим параметрам друг от друга.
Рассмотрим формирование цен на экспортируемую продукцию. Для
увеличения конкурентоспособности собственной продукции на внешних
рынках государства:
- стараются субсидировать экспортеров,
- уменьшают или полностью отменяют пошлины на экспорт,
- применяют к экспортерам льготные условия по налогообложению и
др.
1
Эти методы необходимы для снижения цен на экспортируемые
товары.
Особое внимание стоит уделить налогообложению экспортных
операций.
В 2019 г., экспортируя товары за рубеж, компании обязаны начислять
НДС. Однако при этом ставка налога в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ
составляет 0%
2
. Применение данной процентной налоговой ставки
подлежит обязательному обоснованию. В связи с этим компании
необходимо:
1) подтвердить факт экспорта товара (работ, услуг) специальными
документами из перечня, представленного в п.9 ст.165 НК РФ;
2) оформить налоговую декларацию по НДС, сдать ее в налоговую
инспекцию, собрав необходимый пакет документов, указанный в п.10 ст.165
НК РФ
3
.
На сбор документов по применению ставки НДС, равной 0%,
отводится 180 календарных дней.
1
Зеленов А. В. Основные стадии развития практики применения документарных
аккредитивов. // Банковское право. - 2016. - №3. – 185 с.
2
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) № 146-ФЗ от 31.07.1998 (ред. от
06.06.2019). – Режим доступа: http://base.garant.ru/ (дата обращения 20.06.2019)
3
Бабикова А. В. Виды документарных аккредитивов согласно унифицированным
правилам и обычаям для документарных аккредитивов. // Хозяйство и право. – 2018. -
№1. – С. 11-15.
28
Компания имеет право отказаться от нулевой ставки. Есть перечень
операций, утвержденных п.п.2.1-2.5, 2.7, 2.8 п.1 ст.164 НК РФ, по которым
это возможно сделать. Например, услуги по международным перевозкам
товаров, по предоставлению контейнеров и железнодорожных составов,
транспортно-экспедиционные услуги и др. При отказе от нулевой
процентной ставки в Налоговую инспекцию пишется заявление в
произвольной форме не позднее 1-го числа того квартала, с которого
начинают применяться обычные налоговые ставки, что предусмотрено п.7
ст.164 НК РФ. При этом компания не может действовать выборочно
относительно отдельных покупателей, она либо применяет нулевую
процентную ставку ко всем, либо нет
1
. Вычеты по НДС экспортеры
получают на общих основаниях в соответствии с общим порядком.
При экспорте готовой продукции компании освобождаются и от
уплаты акцизов, ставка по которым равняется 0%. Это касается
исключительно предприятий-изготовителей конкретных готовых товаров.
При этом предприятие должно отдельно вести учет по реализации
подакцизных товаров. Помимо этого в Налоговую инспекцию необходимо
предоставлять поручительства банка или банковскую гарантию,
содержащие обязанность банка в уплате суммы акциза и штрафов в случае
несвоевременного предоставления в Налоговую инспекцию по месту учета
необходимых документов, которые подтверждают факт вывоза
подакцизного товара за границу. Для этого установлен срок в 180
календарных дней. При отсутствии банковской гарантии налогоплательщик
платит акциз в общем порядке.
Основным документом, подтверждающим вывоз за границу
подакцизного товара, является экспортный контракт, подписанный обоими
контрагентами международной сделки. Помимо него, предоставляется
грузовая таможенная декларация, платежные документы и выписки из
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) № 146-ФЗ от 31.07.1998 (ред. от
06.06.2019). – Режим доступа: http://base.garant.ru/ (дата обращения 20.06.2019)
29
банков, транспортные и товаросопроводительные документы, имеющие
отметки пограничных таможенных государств и таможенных органов
стран, не являющихся участниками СНГ.
Таким образом, из всего вышесказанного следует, что в отличие от
товаров для внутренней реализации, в товарах для реализации на экспорт в
цене не учитываются внутренние косвенные налоги.
Говоря об экспортной таможенной пошлине, необходимо отметить,
что ее взимают не со всех товаров, идущих на экспорт. Целью ее
применения является дестимулирование вывоза из страны за рубеж
определенных групп товаров. Экспортеры чаще всего не включают
экспортные пошлины в цену товаров с целью увеличения их
конкурентоспособности на мировом рынке.
При формировании экспортных цен на товары не существует единого
четко разработанного порядка, но есть определенные пределы для их
величины.
Нижним пределом экспортных цен на товар является сумма,
включающая в себя затраты на производство, нормативную прибыль
производителя, расходы по доставке товара, таможенных сборов за
оформление экспортной сделки. Экспортную таможенную пошлину, как
было отмечено ранее, взимают не со всех товаров, а если и взимают, то
редко включают в расчет нижнего предела экспортной цены.
Верхним пределом экспортных цен на товар является контрактная
цена, указанная экспортером.
Цена предложения на экспортируемый товар определяется
экспортером следующими методами:
- по издержкам производства данного товара;
- по уровню спроса на конкретный товар;
- по уровню цен конкурентов на аналогичные товары.
30
Метод определения цены экспортируемого товара в соответствии с
издержками на него является самым простым способом. При этом
учитываются:
- собственно базовые издержки на единицу продукции,
- неучтенные затраты,
- прибыль организации.
Издержки рассчитываются в большинстве своем по статьям
калькуляции. При этом данная схема расчета экспортных цен практически
не отличается от расчета внутренних цен на этот товар. Основное отличие
заключается в дополнительных расходах на сбыт продукции, при котором
необходимо учитывать:
- комиссионные вознаграждения продавцов и представителей;
- импортные таможенные расходы у страны покупателя;
- транспортные издержки;
- расходы на страхование;
- расходы на упаковку товара;
- непредвиденные риски,
- расходы на составление и оформление контракта, сертификатов и
др.
1
Существует две разновидности метода определения экспортной цены
по издержкам производства:
- по полным издержкам – совокупность всех затрат на единицу
продукции и рассчитываемая прибыль;
- по предельным издержкам – совокупность затрат только на
непосредственное производство.
При расчете экспортной цены на товар с ориентацией на спрос,
учитывается желание и возможность покупателя по приобретению
предлагаемого товара. Затраты при этом являются ограничительным
1
Красавина Л. Н. Международные валютно-кредитные и финансовые отношения. - М.:
Финансы и статистика, 2017. - 384 с.
31
фактором. Однако данный метод при экспортных продажах не удобен в
связи с тем, что продавцы и покупатели не имеют возможности сравнения
различных аналогичных товаров на момент продажи и выбора одного из
них, так как все характеристики товара, в том числе и экспортная цена,
оговорены заранее в контрактах.
При ориентации в цене на цены конкурентов происходит следующее:
- делается выборка свежих данных о ценах конкурентов на
аналогичный товар,
- сравниваются все технико-экономические характеристики, в том
числе условия поставок и цена, собственного товара и основных
конкурентов,
- вносят поправки на имеющуюся цену для собственного товара,
например, на оптовую закупку, в связи с выявленными сравнительными
результатами, получают усредненную экспортную цену.
Таким образом, определение экспортной цены представляет собой
важный и достаточно трудоемкий процесс, без которого
внешнеэкономическая деятельность организации не будет эффективной.
Далее рассмотрим формирование цен на импортируемую продукцию.
Цена на импортные товары должна быть согласована с ценами на
аналогичный отечественный товар. Существующая разница, как правило,
покрывается импортными таможенными пошлинами. При этом если
импортируется товар, дефицитный для национального рынка, ставка
таможенных пошлин уменьшается или полностью снимается. Льготные
таможенные пошлины применяются и для импортных товаров из
слаборазвитых стран и стран, с которыми проводится политика
благоприятствования.
При импорте товаров НДС и акцизы по подакцизным товарам,
являющиеся внутренними косвенными налогами, включаются в цену
импортируемого товара.
32
Отдельно нужно сказать о таможенном обложении. Импортируемый
товар подлежит обложению таможенной пошлиной, в которой учитывается:
- ставка таможенного тарифа,
- акцизный сбор (для подакцизных товаров),
- НДС,
- таможенный сбор.
При этом таможенные сборы могут взиматься, например, за:
- совершение действий, которые связаны с выпуском товаров;
- таможенное сопровождение;
- хранение товара.
Помимо этого таможенные пошлины могут быть:
- сезонные,
- защитные,
- антидемпинговые,
- компенсационные.
Ставки таможенных пошлин, применяемые в РФ, бывают:
1) адвалорные:
Sа = (Ст*Rа) / 100%, (1.1)
где Ст - таможенная стоимость товара, руб.;
Rа - адвалорная ставка, % к таможенной стоимости товара.
2) специфические:
Sс = Вт*Rе*Ке, (1.2)
где
Вт - количественная или физическая характеристика товара в
натуральном выражении;
Rе - ставка таможенной пошлины, евро/ед. товара;
Ке - курс евро Банка России.
3) комбинированные - рассчитываются адвалорная и специфическая
ставки таможенной пошлины, а потом сравниваются Rа и Rе, к уплате:
- выбирается наибольшая сумма из двух ставок;
33
- подлежит сумма обеих ставок.
Подакцизными товарами являются:
- спирт этиловый кроме спирта коньячного;
- жидкая спиртосодержащая продукция;
- алкогольная продукция кроме виноматериалов;
- пиво;
- табачные изделия;
- легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя больше
112,5 кВт;
- автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла.
Для подакцизных товаров налоговая база при их импорте определятся
с применением следующих налоговых ставок:
- твердые,
- адвалорные.
Таким образом, при импорте нижний порог в большинстве случаев
рассчитывается следующим образом:
Ц и = Цк +Тп +Тсб + А + Рвн + НДС, (1.3)
где Ци – расчетная цена импортируемого товара;
Цк - контрактная цена товара, руб.;
Тп - импортная таможенная пошлина;
Тсб - таможенный сбор;
А - акциз (для подакцизных товаров);
Рвн - внутренние расходы импортера от движения товара на
внутреннем рынке, которые не оговорены в контракте;
НДС - налог на добавленную стоимость.
Верхним пределом импортных цен на товар является цена, по которой
импортная продукция имеет возможность быть реализованной в
соответствии с имеющейся рыночной конъюнктурой.
34
Любая организация, планирующая закупить продукцию в зарубежных
странах должна тщательно исследовать всю имеющуюся информацию о
данном товаре, например:
- ценовые характеристики,
- технические характеристики,
- насыщенность рынка,
- сегментированность рынка,
- уровень конкуренции,
- таможенное обложение,
- качество предоставляемой продукции,
- стоимость обслуживания,
- коммерческие условия поставки,
- возможность скользящих цен на продукцию,
- комплектацию,
- комиссионные вознаграждения возможных посредников и др.
При этом организации должны учитывать, что высокая или низкая
цена не всегда гарантирует целесообразность или нежелательность
заключения международного контракта.
Таким образом, расчеты за экспортируемые и импортируемые товары
и услуги достаточно разнообразны и отличаются по своим параметрам друг
от друга.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ДОКУМЕНТАРНОГО АККРЕДИТИВА КАК ФОРМЫ
МЕЖДУНАРОДНЫХ РАСЧЕТОВ НА ПРИМЕРЕ БАНК ВТБ (ПАО)
2.1. Организационно – экономическая характеристика Банк ВТБ
(ПАО)