55
Рисунок 7. Регистр №4 Учета затрат для определения
расходов по ЕСХН
Регистр №5 (рисунок 8) заполняется на основании проводок
Дт 20,23,25,26,44,69.1,91.2,96 Кт 70 – начисленная заработная плата, и
Дт 70 Кт 50,51,62,71,76.4,91.1,94 – выплаченная заработная плата. В расходы
для исчисления ЕСХН по заработной плате принимаются затраты по
начисленной одновременно выплаченной заработной плате в текущем
налоговом периоде. Если зарплата не относится на зарплатные счета, а именно
премии, материальная помощь, то эти выплаты в расходы по ЕСХН не
принимаются. Также необходимо учесть кредитовое сальдо на начало года, что
означает, что заработная плата, начисленная в прошлом периоде, не выплачена.
Также не учитываются в расходах те выплаты, которые стали авансом на
отчетную дату, т.е. заработная плата не начислена, но уже частично выплачена.
В результате сумма расходов по заработной плате за отчетный (налоговый)
период составит: Сумма произведенных выплат (Дт оборот за отчетный период
по счету 70 за минусом НДФЛ) + сумма Дт задолженности по счету 70 на
начало налогового периода – сумма Дт задолженности по счету 70 на конец
налогового периода.
56
Рисунок 8. Регистр №5 Учета расходов на оплату труда
Регистр №6 (Рисунок 9) заполняется на основании проводок
Дт 20,23,25,26,44 Кт 68,69 – по начисленным налогам и взносам, и Дт 70,68,69
Кт 50,51 – по выплаченным. В соответствии с нормами гл.26.1 НК РФ в
расходы по ЕСХН по налогам и обязательным платежам в бюджет и
57
внебюджетные фонды принимаются суммы по начисленным платежам и
одновременно оплаченным налогам и иным платежам в текущем налоговом
периоде.
Рисунок 9. Регистр №6 Учета расходов по взносам
в пенсионный фонд и прочим платежам
Регистр № 7 (рисунок 10) Учет доходов для определения ЕСХН
заполняется кассовым методом, т.е. по мере погашения задолженности
покупателями за поставленную продукцию (Дт 50,51 Кт 62.1,76), также в
доходах учитываются суммы поступивших авансов (Дт 50,51 Кт 62.2) и
внереализационные доходы (Дт 51 Кт 91.1). Также, в доходы включаются:
погашение задолженности взаимозачетом (Дт 60,76 Кт 62), реализация в счет
заработной платы (Дт 70 Кт 62).
58
Рисунок 10. Регистр №7 Учета доходов для определения ЕСХН
59
Расчет налоговой базы (Рисунок 11) заполняется на основании
регистров, а на основании Расчета, заполняется налоговая декларация по
ЕСХН.
Рисунок 11. Регистр №7 Учета доходов для определения ЕСХН
60
В результате по полученным итогам в регистрах за 2016 год для
ЗАО «Агрофирма «Заря» сумма доходов составляет 104 782 921 руб., сумма
расходов – 96 843 156 руб. Доходы превысили расходы на 7 939 765 руб. На
основании п.5 ст. 346.6 НК РФ, налогоплательщики вправе уменьшить
налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам
предыдущих налоговых периодов. В связи с уменьшением налоговой базы на
убытки прошлых лет, налоговая база по ЕСХН составила 1 575 000 руб. Ставка
ЕСХН 6%, в бюджет необходимо заплатить 94 500 руб.
2.3 Сроки и порядок хранения документов в ЗАО «Агрофирма «Заря»
На основании статьи 29 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, каждая
организация обязана хранить бухгалтерские документы. В законах об
акционерных обществах и об ООО есть перечень документов, которые хранить
обязательно (ст. 89 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, ст. 50 Закона от
8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). В частности, это первичные документы, регистры
бухучета и бухгалтерская отчетность.
В ЗАО «Агрофирма «Заря» все первичные документы ежемесячно
сшиваются в отдельные папки: «Отчет по молоку», «Отчет по
животноводству», «Отчет по ТМЦ» (сюда входят все материалы, в частности
ГСМ, запчасти, малоценка, стройматериалы, ветпрепараты, мясопродукты,
семена, корма, ядохимикаты, удобрения), «Заработная плата». После сдачи
годового отчета, папки передаются в архив холдинга по реестру. Также сдаются
в архив регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская и
налоговая отчетность. Все документы, необходимые для расчета ЕСХН, в т.ч.
бухгалтерские, организация хранит в течение пяти лет. При уменьшении
налоговой базы по ЕСХН на суммы ранее полученных убытков, документы
должны храниться в течение всего срока применения убытков.
Бухгалтерские отчеты и балансы организаций и объяснительные записки
к ним - квартальные хранятся 3 года, годовые – 10 лет.
61
Основные сроки хранения документов отражены в Таблице 5:
Таблица 5
Сроки хранения документов.
п/н
Документ
Количество лет
1
Первичные документы и приложения к ним,
зафиксировавшие факт совершения хозяйственной
операции и явившиеся основанием для бухгалтерских
записей (кассовые, банковские документы, извещения
банков и переводные требования, выписки банков,
наряды на работу, табели, акты о приеме, сдаче и
списании имущества и материалов, квитанции и
накладные по учету товарно-материальных ценностей,
авансовые отчеты и другие)
5 л.
2
Лицевые счета:
а) рабочих и служащих
75 л.
б) получателей пенсий и государственных пособий
5 л. - после
прекращения
выплаты пособий
и пенсий; для
единовременных
пособий - 1 г.
3
Расчетные (расчетно-платежные) ведомости
5 л. (при
отсутствии
лицевых счетов -
75 л.)
4
Инвентарные карточки и книги учета основных
средств
3 г. после
ликвидации
основных средств
5
Доверенности на получение денежных сумм и товарно-
материальных ценностей (в том числе аннулированные
доверенности)
3 г.
6
Гарантийные письма
3 г.
7
Учетные регистры (главная книга, журналы-ордера,
разработочные таблицы и другие)
5 л.
8
Вспомогательные и контрольные книги, журналы,
картотеки, кассовые книги, оборотные ведомости
5 л.
9
Книги учета депонированной заработной платы,
журналы регистрации исполнительных листов
5 л.
10
Журналы, книги регистрации счетов, кассовых
ордеров, доверенностей, платежных поручений и др.
5 л.
62
11
Документы (протоколы заседаний
инвентаризационных комиссий, инвентарные описи,
акты, сличительные ведомости) об инвентаризации
3 г.
12
Документы (копии отчетов, выписки из протоколов,
заключения) о выплате пособий, пенсий, листков
нетрудоспособности по государственному социальному
страхованию
До минования
надобности, но не
менее 5 лет
13
Исполнительные листы
До минования
надобности, но не
менее 5 лет
14
Справки, представляемые в бухгалтерию на оплату
учебных отпусков, получение льгот по налогам и
другие
До минования
надобности, но не
менее 3 лет
15
Документы (справки, акты, обязательства, переписка)
по дебиторской задолженности, недостачах, растратах,
хищениях
До минования
надобности, но не
менее 5 лет
16
Переписка о финансово-хозяйственной деятельности
(об учете фондов, о наложении и взыскании штрафов,
о приеме, сдаче, списании материальных ценностей и
другим вопросам)
3 г.
17
Акты проверки кассы, правильности взимания налогов
и другие
5 л.
18
Договоры, соглашения (хозяйственные, операционные,
трудовые и другие)
5 л. после
истечения срока
действия
договора,
соглашения при
условии
завершения
ревизий
19
Реестры договоров
3 г.
20
Договоры о материальной ответственности
5 л. после
увольнения
материально -
ответственного
лица
21
Образцы подписей (материально-ответственных лиц)
До минования
надобности
В связи с тем, что одним из условий для признания расходов по ЕСХН,
является их документальное подтверждение, то необходимо очень строго
подходить при оформлении первичных документов. Все документы должны
63
быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства. А именно
каждый первичный учетный документ должен содержать обязательные
реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-
ФЗ. Отсутствие обязательных реквизитов не позволяет признать документ
подтверждающим понесенные расходы. Например, для подтверждения
расходов на приобретение товаров (работ, услуг) необходима товарная
накладная, либо иной документ, утвержденный учетной политикой
предприятия, содержащий все обязательные реквизиты. К таким реквизитам
относятся: название, дата, наименование компании, содержание хозяйственной
операции, единица измерения, величина натурального или денежного
измерения, подписи ответственных работников, их ФИО и должность.
При получении от поставщика товарной накладной, необходимо
проверить, чтобы дата в накладной была не раньше, чем в товарно-
транспортной или транспортной накладной. Иначе налоговики посчитают
сделку нереальной. ИНН грузополучателя, поставщика и плательщика должен
соответствовать ЕГРЮЛ, иначе при невозможности идентификации
поставщика и покупателя, снимут у последнего расходы. Количество
и стоимость товаров должны быть такими же, как в счете-фактуре (не смотря на
то, что ЗАО «Агрофирма «Заря» не является плательщиком НДС, счет-фактура
нужна для принятия НДС в расходах) и транспортной накладной. Иначе
налоговики решат, что сделка нереальная, и снимут расходы. Накладная без
подписей или с подписями неуполномоченных лиц не подтверждает расходы.
Если на накладной нет печати, то безопаснее запросить у поставщика письмо
о том, что он от нее отказался. Также необходимо обратить внимание на такие
реквизиты, как Наименование организации, данные должны быть такие же, как
и в счетe-фактуре и договоре. Но при правильном указании ИНН, ошибки в
этих реквизитах не критичны. В графе Основание продавец должен вписать
договор или заказ, по которому отгружается товар, а в графе Транспортная
накладная - № и дату транспортной накладной, по которой доставляет товары
покупателю. Если эти реквизиты не заполнить, то налоговая инспекция может
64
запросить пояснения. Также у налоговиков могут возникнуть вопросы, если
количество мест и масса груза под табличной частью не сходятся с табличной
частью.
На примере накладной (рисунок 12), разберем все ли реквизиты в
ТОРГ-12 от поставщика оформлены правильно.
ИНН покупателя и поставщика указаны правильно, соответствуют ЕГРЮЛ.
Цена и стоимость товара указана в рублях и копейках. Накладная подписана по
всем правилам – стоит должность, подпись, расшифровка, как со стороны
поставщика, так и со стороны покупателя. Товар получен по доверенности,
поэтому транспортная накладная не вписывается. В основании указан договор.
Также стоит отметка оператора о том, что документ принят и ему присвоен
входящий номер. Исходя из вышеуказанного, можно сделать вывод, что
данную накладную можно принять к учету для уменьшения налогооблагаемой
базы по ЕСХН.
Рисунок 12. Товарная накладная