45
46
Остановимся подробно на каждом документе, отраженном в графике
документооборота по растениеводству:
1. Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (форма СП-
12) (Приложение 20).
Применяется для оформления операций по сортировке и сушке зерна и
другой продукции растениеводства. Если происходит сортировка, то
подчеркивается слово «сортировка», если сушка, то слово «сушка».
47
При поступлении продукции на сортировку или сушку главным
агрономом составляется акт в одном экземпляре, в котором отражаются такие
показатели как масса отправленной продукции, масса полученной продукции
от сортировки или сушки, плановая цена, сумма, корреспондирующие счета,
мертвый отход. Кладовщик ежемесячно до 02 числа месяца следующего за
отчетным предоставляет данные в бухгалтерию, для оприходывания по
соответствующим счетам бухгалтерского учета.
2. Акт расхода семян и посадочного материала (форма СП-13)
(Приложение 21)
Применяется для учета расходования семян и посадочного материала на
посев и посадку соответствующих культур.
Составляется агрономом по окончании посева отдельно по каждой
культуре, далее подписывается кладовщиком, утверждается руководителем
организации, затем передается вместе с расходными документами в
бухгалтерию для соответствующих записей в регистры бухгалтерского учета.
3. Талон комбайнера – (самостоятельно разработанная форма,
утвержденная приказом директора предприятия от 31.12.2011г. №200-А )
(Приложение 22). Заполняется комбайнером в одном экземпляре и передается с
каждым бункером водителю. Кладовщик, принимая зерно у водителя, сверяет
дату, ФИО и вес партии. На основании талонов комбайнера, кладовщик
формирует Реестр приема зерна.
4. Реестр приема зерна - (самостоятельно разработанная форма,
утвержденная приказом директора предприятия от 31.12.2011г. №201-А)
(Приложение 23). Заполняется кладовщиком при приемке зерна с каждого поля,
сдается ежемесячно до 02 числа месяца следующего за отчетным в
бухгалтерию.
5. Акт приема грубых и сочных кормов (сено, сенаж, силос) (форма
СП-17) (Приложение 24) используется для учета заготовленных грубых и
сочных кормов.
48
Акт составляется главным агрономом и специальной комиссией в одном
экземпляре на каждый вид кормов. Принятые комиссией грубые и сочные
корма передают по ответственность материально-ответственными лицам
(заведующим фермами или кладовщикам) на склады или фермы.
Акт передается в бухгалтерию организации, согласно графика, до 02
числа следующего за отчетным, для оприходования убранных, засилосованных
или застогованных кормов.
6. Акт на оприходование пастбищных кормов (форма СП-18)
(Приложение 25) применяются для учета зеленой массы многолетних трав,
скормленной скоту путем выпаса на культурных, улучшенных или
естественных пастбищах.
Акт оформленный специальной комиссией, в состав которой входят
главный агроном и зоотехник, передается в бухгалтерию и служит основанием
для учета выхода кормов и включения их в затраты по содержанию поголовья
животных, которому скормлены корма.
Данные о скормленной скоту зеленой массе записывают в журнал учета
расхода кормов. Зеленая масса естественных пастбищ, скормленная скоту
путем выпаса, показывается в акте без стоимостной оценки или по сумме
фактических затрат.
7. Отчет о переработке продукции (форма СП-28) (Приложение 26)
Применяется для оформления операций по переработке продукции на
предприятии: в данном случае в ЗАО «Агрофирма «Заря», это мельница.
Отчет составляется в одном экземпляре кладовщиком после переработки
сельскохозяйственной продукции (при переводе зерна в комбикорм). В первом
разделе отчета указывается количество фактически переработанного сырья, во
втором – количество полученной готовой продукции.
По истечении отчетного периода в соответствии с графиком
документооборота (02 числа месяца, следующего за отчетным) отчет вместе с
первичными документами по расходу сырья, материалов, по сдаче на склад и
49
отправке готовой продукции сдается в бухгалтерию для отражения по
соответствующим регистрам бухгалтерского учета.
8. Накладная на внутреннее перемещение (форма ТОРГ-13)
(Приложение 8) применяется для учета движения товарно – материальных
ценностей внутри организации, между складами или материально
ответственными лицами.
Составляется в двух экземплярах кладовщиком склада, сдающего
товарно - материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему складу
основанием для списания товарно - материальных ценностей, а второй
экземпляр - принимающему складу для оприходования ценностей.
Заполненный документ подписывают материально ответственные лица
соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета
движения товарно - материальных ценностей.
9. Лимитно-заборная карта - самостоятельно разработанная форма,
утвержденная приказом директора предприятия от 31.12.2011г. №198-А –
(Приложение 4). Применяется при наличии лимитов на списание сырья и
материалов. Заполняется главным агрономом для получения материалов
(семян, удобрений, ядохимикатов) со склада и их передачи в производство.
Ежемесячно до 02 числа месяца следующего за отчетным лимитно – заборные
карты сдаются в бухгалтерию.
10. Акт списания материалов в производство самостоятельно
разработанная форма, утвержденная приказом директора предприятия от
31.10.2007г. №73-А – (Приложение 27). Заполняется в бухгалтерии когда нет
необходимости заполнять лимитно-заборную карту.
11. Акт об использовании минеральных, органических и
бактериальных удобрений (форма 420-АПК) (Приложение 28)
Заполняется кладовщиком в одном экземпляре на основании выписанных
лимитов и сдается в бухгалтерию ежемесячно до 02 числа месяца следующего
за отчетным.
50
Налоговый учет ведется бухгалтерской службой на основании
первичных документов, аналитических регистров налогового учета и Расчета
налоговой базы. ЗАО «Агрофирма «Заря» применяет специальный налоговый
режим «Единый сельскохозяйственный налог». В целях признания доходов и
расходов при расчете ЕСХН организация использует кассовый метод (п. 6 ст.
346.5 гл. 26.1 НК). Для расчета налогооблагаемой базы по ЕСХН предприятие
применяет методику исчисления ЕСХН, разработанную работниками
аудиторской фирмы ООО «Аудиторская фирма «МИАЛаудит» и СПААСК. По
данной методике исчисления ЕСХН следует преобразовывать данные
бухгалтерского учета через учетные регистры для определения ЕСХН,
придерживаясь следующего порядка:
Предприятие применяет семь учетных (налоговых) регистров (рисунок
3), из которых один регистр по доходам и шесть регистров по расходам.
Итоговые данные собираются в книге учета доходов и расходов, на основании
которой заполняется налоговая декларация.
Данные бухгалтерского учета
Регистры учета
По расходам
По доходам
Регистр № 1 Учета расходов по
приобретению ОС до перехода на
уплату ЕСХН
Регистр № 2 Учета расходов по
приобретенным и списанным в
эксплуатацию ОС
Регистр № 3 Учета расходов
приобретенных и оплаченных ТМЦ для
определения расходов
Регистр № 4 Учета затрат для
51
определения расходов по ЕСХН
Регистр № 5 Учета расходов на оплату
труда для определения расходов
Регистр № 6 Учета расходов по взносам
в Пенсионный Фонд, налогам и прочим
платежам
Регистр № 7 Учета доходов для
определения ЕСХН
Книга учета доходов и расходов по
ЕСХН
Налоговая декларация по ЕСХН
Рисунок 3. Аналитические регистры налогового учета
Для определения неоплаченных ТМЦ и прочих расходов необходимо
заполнить Расшифровку кредиторской задолженности (рисунок 4)
образовавшейся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76
«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в разрезе каждого поставщика
на отчетную дату, затем распределить всю имеющуюся сумму кредиторской
задолженности по тем счетам, по которым она образовалась. Данные из
Расшифровки кредиторской задолженности вносятся в регистр №3 по учету
материалов и в регистр №4 по учету затрат. Сумму задолженности мы не
можем принять в расходы, т.к. материалы и услуги не оплачены. Разница
между понесенными затратами и суммой задолженности на конец периода даст
показатель оплаченных затрат, которые уменьшают налогооблагаемую базу
52
при исчислении ЕСХН. Из Расшифровки видно, что задолженность за
материалы составляет 1 366 908,61 руб., за услуги – 196 290,25 руб.
Рисунок 4. Расшифровка кредиторской задолженности
Регистр № 1 Определение расходов по приобретенным объектам
основных средств до перехода на уплату ЕСХН. На основании гл.26.1 НК РФ
объекты основных средств, имеющие остаточную стоимость на дату перехода
на уплату ЕСХН, переносят часть этой стоимости на расходы, уменьшающие
доходы по ЕСХН, в соответствующие отчетные (налоговые) периоды, в
зависимости от срока полезного использования. В настоящий момент Регистр
№1 в ЗАО «Агрофирма «Заря» не заполняется, т.к. с момента перехода на
уплату ЕСХН прошло более 10 лет.
Регистр № 2 (рисунок 5) Учета расходов по приобретенным и введенным
в эксплуатацию основным средствам заполняется на основании проводок
Дт 01 Кт 08. Основной задачей данного регистра является определение
расходов для исчисления ЕСХН по приобретенным основным средствам в
текущем году, а также по приобретенным основным средствам, приобретенным
в прошлых налоговых периодах, но оплаченных лишь в текущем.
53
Основными условиями для принятия расходов по приобретенным
основным средствам являются:
оплата
ввод в эксплуатацию
использоваться для производственных целей
по объекту недвижимости, подлежащей обязательной регистрации,
необходим факт подачи документов на регистрацию объекта.
Рисунок 5. Регистр №2 Учета расходов по приобретенным и
списанным в эксплуатацию основным средствам
Регистр № 3 Учета расходов приобретенных ТМЦ (рисунок 6)
заполняется на основании проводок Дт 10 Кт 60, 76, 71. Из общей суммы
приобретения вычитается сумма кредиторской задолженности за материалы
54
и стоимость непроизводственных материалов. В уменьшение доходов
принимаются приобретенные и оплаченные ТМЦ, факт списания материалов
в производство при определении расходов не играет роли.
Рисунок 6. Регистр №3 Учета расходов по приобретенных ТМЦ
Регистр №4 (рисунок 7) Учет затрат для определения расходов по ЕСХН
заполняется на основании проводок Дт 20, 23, 25, 26, 91 Кт 50, 51, 60, 62, 71, 76.
Для определения расходов, уменьшающих доход при исчислении ЕСХН,
необходимо все отраженные расходы по затратным счетам (в части
приобретенных работ, услуг от поставщиков, включенных в перечень согласно
п.2 ст.346.5 НК РФ) уменьшить на сумму задолженности поставщикам,
отраженную в Расшифровке кредиторской задолженности.