51
доля участия в ООО других ЮЛ не должна превышать 25%;
ООО не должно иметь филиалы
остаточная стоимость основных средств ООО должна быть не
более 100 млн рублей;
величина дохода за 2017 год не должна превысить 68,82 млн
рублей, если ООО уже работает на УСН; если же организация планирует
перейти на упрощенную систему налогообложения с 2018 года, то ее доходы
за 9 месяцев 2017 года не должны быть больше 51,615 млн рублей.
Все эти условия в полной мере соблюдаются, относительно
исследуемой организации. Стоит отметить, что 01.01.2014 года в адрес ООО
«НК Коми» было отправлено уведомление о возможности смены объекта
«Доходы, уменьшенные на величину расходов» упрощенной системы
налогообложения на объект «Доходы». (Приложение 3)
Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности, ответственность за ведение БУ, соблюдение
законодательства РФ и организацию БУ несет действующий руководитель
организации. В ООО «НК Коми» приказом по организации введена в штатное
расписание должность главного бухгалтера.
Бухгалтерская отчетность при УСН должна соответствовать
требованиям, предъявляемым Законом «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ,
который был принят 22 ноября 2011 года. Бухгалтерская отчетность при УСН
должна быть:
1. Достоверной – отражающая реальную картину учета активов и
обязательств, основана на ведении учета в соответствии с требованиями
законодательства РФ, отражающая истинные финансовые результаты от
деятельности фирмы.
2. Целостной – организация может иметь филиалы и обособленные
подразделения. Информация об их деятельности, активах и пассивах
обязательно должна отражаться в отчетности головной организации.
52
3. Существенной – должны отражаться те показатели, без которых
невозможно иметь полное представление о финансовом и имущественном
состоянии фирмы. Показатели существенности организация рассчитывает
самостоятельно, но руководствуясь ПБУ 4/99.
4. Нейтральной – в данном случае, имеется ввиду, что информация,
содержащаяся в отчетности, не должна влиять на оценку ее пользователей для
достижения выгод.
5. Последовательной – отчетность представляется по формам,
утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В самих
отчетах должны быть приведены данные как за отчетный период, так и за
предыдущие периоды. В графах, по которым информация отсутствует –
следует ставить прочерки.
Помимо этих основных требований бухгалтерская отчетность при УСН
должна быть выражена в рублях и составляться на русском языке, быть
рациональной и своевременно предоставляться.
1
Для организации ООО «НК Коми» предусмотрена упрощенная
процедура сдачи отчетности. При ее составлении, в рамках организации,
ограничиваются только балансом и отчетом о прибылях и убытках. Кстати,
формы, которые используют, когда составляется бухгалтерская отчетность
при УСН несколько отличаются по содержанию и внешнему виду. Все
показатели представляют в очень обобщенном виде. Поэтому строк в
бухгалтерском балансе для ООО «НК Коми» значительно меньше, чем в его
стандартной форме. Та же картина наблюдается и при составлении отчета о
прибылях и убытках. Остальные формы бухгалтерской отчетности
организации, имеющие в своем штате до 100 человек и с годовым оборотом
менее 60 млн. рублей не предоставляют.
Помимо бухгалтерской отчетности, организация является
плательщиком страховых взносов во внебюджетные фонды. Обязательные
1
Широбоков В. Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК. Учебник. – М.: Финансы и
статистика, 2016. – 688 с
53
страховые взносы начисляются, и предоставляется отчетность в три
внебюджетных фонда: Пенсионный (ПФР), Медицинский (ФФОМС) и Фонд
социального страхования (ФСС).
1
Суть обязательного страхования в следующем. Плательщик делает
регулярные платежи, а фонд при наступлении страхового случая производит
выплаты. Так, при достижении человеком пенсионного возраста пенсионный
фонд начисляет ему пенсию, в случае болезни фонд социального страхования
выплачивает пособие по больничному листу. База для каждого сотрудника
рассчитывается отдельно. Облагаемая база рассчитывается нарастающим
итогом, т.е. с начала расчетного периода, соответствующего одному
календарному году. Базу, также, определяют в конце каждого месяца после
начисления зарплаты.
Облагаемая база по взносам на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством не должна превышать предельную величину,
значение которой утверждено законом и ежегодно индексируется
постановлением Правительства РФ. Выплаты сверх этой суммы от взносов
освобождаются.
База по пенсионным взносам никак не лимитируется. Но для выплат,
начисленных сверх предельной величины, предусмотрен пониженный тариф.
После превышения этой суммы вступает в силу пониженный тариф. База по
взносам в ФФОМС тоже не лимитируется.
Тарифы по взносам «на травматизм» зависят от класса
профессионального риска, присвоенного организации или предприятию.
Например, для ООО «НК Коми» соответствует страховой тариф 0,2%.
Ежемесячные обязательные платежи перечисляются не позднее 15-го
числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен соответствующий
платеж. Платежи должны перечисляться отдельно в каждый фонд. При этом
1
Оксанич Е.А. Рыбянцева М.С. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие /
Ю.И. Сигидов А.И. Трубилин Е.А. Оксанич М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидов. –
Высшее образование: Бакалавриат. Гриф. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 125 с.
54
на два платежа в ФСС — «на травматизм» и по страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством — оформляются два
самостоятельных платежных поручения. Пенсионные взносы на
накопительную и на страховую часть перечисляются одним платежным
поручением с обязательным указанием КБК, предназначенного для учета
взносов на страховую часть пенсии. Все платежи в фонды производятся в
рублях и копейках, ни в коем случае не округляются до целых рублей.
Для работодателей допустимые сроки представления расчетов по
начисленным и уплаченным взносам в ПФР и в ФФОМС с 2015 года зависят
от того, в каком именно виде отчетность представляется: в бумажном варианте
или в электронном в виде. Иными словами, на бумаге отчеты сдаются не
позднее 15 мая, 15 августа, 15 ноября и 15 февраля. Если же работодатель
представляет расчеты в электронном виде, именно к такому типу
плательщиков относится ООО «НК Коми», то отчитаться можно не позднее
20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным.
2.2 Анализ организации учета и составления отчетности о
движении собственного капитала на примере ООО «НК Коми»
За весь период, в котрый проводились исследования, в организации
ООО «Неразрушающий Контроль Коми» собственный капитал изменялся за
счет увеличения нераспределенной прибыли. Нераспределенная прибыль
организации – это часть чистой прибыли, которая не была распределена
организацией в отчетном году. Данный показатель отражает финансовый
результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год.
Решение о распределении прибыли принимает Единственный
Учредитель.
Анализируя показатели состава, динамики и структуры собственного
капитала ООО «НК Коми» в 2016-2018 годах, можно сформулировать
несколько вывод:
55
Собственный капитал организации вырос в 2018 году до 2 277 тыс.
рублей, что на 1 151 тыс. руб. (или на 220,22%) больше, чем в 2016-2017
годах.
Рисунок 3. Тенденция роста показателя Капитал и резервы
за
2016-2018 гг.
Произведем рассчет нескольких коэффициентов, которые
характеризуют собственный капитал исследуемой организации за 2016-2018
года (Таблица 2.12)
Таблица 2.12— Коэффициенты, характеризующие собственный
капитал ООО «НК Коми» в 2016-2018 годах
Показатели
Знанчение
показателя
Абсолютное изменение
(+/-)
2016
год
2017
год
2018
год
2018/2016
2018/2017
Коэффициент
автономии =
СК/ВБ
0,97
0,98
0,33
0,34
0,33
Темп устойчивого
роста, %
5,42
18,71
39,17
7,27
2,09
Коэффициент
оборачиваемости
собственного
капитала =
Выручка /СКср
2,35
2,08
4,1
1,74
1,97
Длительность
одного оборота в
днях
153,19
175,48
87,80
0,57
0,5
0
500
1000
1500
2000
2500
2016 год 2017 год 2018 год
Значение показателя Капитал и резервы, тыс. руб
Значение показателя Капитал и резервы, тыс. руб
56
Рентабельность
собственного
капитала = ЧП/СК
0,21
0,19
0,39
1,86
2,05
Значение коэффициента оборачиваемости собственного капитала
увеличилось вдвое. Длительность одного оборота за период 2016-2018 гг.
уменьшилась на 65,39.
После анализа значений и динамики коэффициентов использования
собственного капитала ООО «НК Коми» в 2016-2018 годах сформулированы
следующие выводы:
1. Коэффициент автономии (финансовой независимости
собственного капитала), который показывает долю собственного капитала в
источниках организации в 2018 году составил 33%, это значит, что все активы
организации на 33% сформированы за счет собственных средств.
2. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала в 2018
году составил 4,1 оборота, этот показатель на 2,02 оборотов больше, чем этот
же показатель за 2017 год и на 1, 75 выше, чем за 2016 год. Высокие показатели
коэффициента соответствуют высокому участию части собственных средств
организации. Вложения собственных средств не требуют перенаправления в
другой, более соответствующий источник дохода.
3. Соответственно и длительность одного оборота составила в 2014
году 87,80 дней, что на 87,68 дней быстрее, чем в 2017 году и на 65,39 – чем в
2016 году.
4. Рентабельность собственного капитала показывает отдачу в виде
чистой прибыли с каждого рубля собственного капитала. В 2018 году каждый
рубль собственного капитала принес 39 копеек чистой прибыли, что на 20
копеек больше, чем в 2017 году и на 18 копеек больше, чем в 2016 году.
Изучение учета и анализа собственного капитала произведен на
основании данных об организации ООО «НК Коми». Организация занимается
аттестацией персонала в области неразрушающего контроля в городе Ухта,
Продолжение Таблицы 2.12
57
зарегистрированная в 2013 году. Фирма применяет упрощенную систему
налогообложения.
Как видно из анализа результатов финансово-хозяйственной
деятельности фирма активно развивается и наращивает свой потенциал. Все
основные показатели деятельности растут. Например, Чистая прибыль фирмы
в 2018 году составила 892 тыс. руб., что на 633 тыс. руб. (или на 344,4%)
больше, чем в предыдущем отчетном периоде.
Анализ коэффициентов, характеризирующих собственный капитал
фирмы показал, что произошло значительное увеличение оборачиваемости
собственного капитала. Это говорит о финансовой устойчивости ООО «НК
Коми».
58
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ
УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ О ДВИЖЕНИИ
КАПИТАЛА ООО «НК КОМИ»
3.1 Выявление проблем учета и отражения в отчетности
элементов капитала
Отчетность о собственном капитале наиболее значима в акционерных
обществах, что связано с большим количеством участников таких обществ, а
также с традиционной привлекательностью инвестирования средств в
акционерные общества со стороны владельцев свободных финансовых
ресурсов.
Информация о собственном капитале организации раскрывается в:
- Бухгалтерском балансе;
- Отчете об изменениях капитала;
- Отчете о финансовых результатах;
- Пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Традиционно в нашей стране основным информационным источником
является бухгалтерский баланс.
Едва ли не самым важным показателем баланса является строка
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», изменение которой за
отчетный период по существу показывает прирост собственного капитала
организации. Также оценивается размер и динамика других элементов
собственного капитала: уставного, добавочного и резервного капитала.
Отчет о финансовых результатах интересен собственникам
организаций с точки зрения получения информации об источниках
формирования прибыли за отчетный период, т.к. именно она является
основой для выплаты дивидендов. При отрицательном финансовом
59
результате данные отчета позволяют оценить - насколько тот или иной фактор
воспрепятствовал получению прибыли.
1
Инвесторы на основании данных баланса и отчета о прибылях и
убытках получают возможность оценить эффективность использования
собственного и заемного капитала путем расчета показателей
рентабельности.
При анализе отчетности организаций нельзя обойти вниманием такую
форму как отчет об изменениях капитала. Именно этот отчет содержит
информацию по каждому элементу собственного капитала и позволяет
увидеть - какие события отчетного и предыдущего периода привели к
изменению собственного капитала в целом и его отдельных элементов.
Также, акционеры, учредители и инвесторы могут извлечь
интересующую их информацию в других формах бухгалтерской отчетности,
и особенно - в подробной пояснительной записке.
В условиях роста экономической грамотности субъектов экономики
организации способны обеспечить приток финансов в свою деятельность
только путем активного представления информации о своих показателях
реальным и потенциальным инвесторам. Только имея максимально полную и
объективную информацию, владельцы финансовых ресурсов смогут принять
решение об их инвестировании в пользу той или иной организации. В
привлечении финансового интереса к деятельности компании и заключается
основная роль предоставления бухгалтерской отчетности о собственном
капитале.
1
Широбоков В.Г. Бухгалтерская финансовая отчетность в организациях АПК: Учебник /
В.Г. Широбоков. - ил. Гриф. – М.: ФиС, 2017. – 144 с.
60
Исходя из этого, содержание отчетной информации обязательно
должно соответствовать интересами и потребностями соответствующих групп
пользователей.
Как известно, почти на протяжении шестидесяти лет использовалась
типовая форма баланса с небольшими уточнениями. В то время круг
пользователей бухгалтерской отчетности был значительно уже. Основным
правилом же являлось то, что структура статей, которые расшифровывали
собственные источники средств предприятий, полностью отвечала интересам
государственной отчетности.
Еще одна явная тенденция - это постепенное уменьшение количества
элементов собственного капитала, раскрываемых в балансе. С одной
стороны, это соответствует мировой практике. С другой стороны – явно
значительное снижение аналитических качеств бухгалтерского баланса.
1
С учетом того, что запросы собственников возрастают, а интересы
государства, как пользователя бухгалтерской отчетности, уходят на второй
план, тенденцию сокращения объема отчетной информации о собственном
капитале правомерно рассматривать как спадающую.
Восстановление в современном балансе возможности определения
финансового результата является шагом по направлению к прозрачности и
повышению логики построения всех видов отчетности организации.
Существует взаимосвязь между степенью раскрытия информации и
стоимостью капитала. Так, проводился ряд исследований связи между
уровнем раскрытия отчетности и стоимостью капитала на примере 122
американских корпораций из машиностроительной отрасли. Они показали,
что у корпораций, переводящих свою финансовую отчетность на систему
учета, способную обеспечивать более высокий уровень раскрытия,
появляется возможность снизить стоимость капитала.
1
Никонова И.Ю. формирование информации о доходах, расходах и финансовых
результатах // Бухгалтерский учет, 2016. – №11. – с. 14