16
1.2. Связь анализа и оперативного управления предприятием
Система экономической информации служит необходимой базой для
управленческого анализа. Адекватность аналитических моделей реальным
процессам, точность результатов анализа и принимаемых на его основе
управленческих решений напрямую зависят от уровня и качества
информационного обеспечения бизнеса и предпринимательства.В процессе
управления экономическим объектом формируется совокупность внутренних
и внешних потоков прямой и обратной информационной связи
экономического объекта, методов, средств, специалистов, участвующих в
процессе обработки информации и выработки управленческих решений,
которая именуется экономической информационной системой (ЭИС)
9
.
Аналитическая информация финансового характера - это данные,
выраженные в денежном измерителе. Аналитическая информация
нефинансового характера - это любые количественные данные, измеренные в
натуральных единицах, а также описательная часть управленческого отчета,
включая факты и обстоятельства, не поддающиеся точной денежной оценке
(например, описание используемых методик анализа).
Уровень проведения управленческого анализа в целом зависит от
целей и задач управления, имеющейся информации, программного,
технического и кадрового обеспечения. Чем выше уровень анализа, тем
детальнее можно себе представить экономическую картину происходящих
процессов и явлений на предприятии, тем точнее можно спрогнозировать
будущее.
К основным источникам данных в управленческом анализе относится
информация: учетная, нормативная, научная, о передовом опыте, отчетная, о
текущих результатах деятельности объекта.
Одним из наиболее полных источников информации признается
отчетность: статистическая, бухгалтерская, управленческая, налоговая.
9
Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях/ И.Н. Томшинская. –
Спб.: Питер, 2012. – с.68
17
Управленческая отчетность предназначена для использования в
управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим
управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность,
сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно
хозяйствующим субъектом. Вместе с тем передовая практика управления
показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое
построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок
составления ее основываются на тех же принципах, на каких составляется
индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая
отчетность
10
.
Главная задача в области управленческой отчетности заключается в
широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта
использования ее в управлении хозяйствующим субъектом.
Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для
фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими
субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством.
Налоговая отчетность должна составляться на базе информации,
формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам
налогового законодательства.
Главная задача в области налоговой отчетности состоит в снижении
затрат на ее формирование за счет существенного приближения правил
налогового учета к правилам бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном
и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных финансового учета с целью
предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной
информации о финансовом положении организации в форме, удобной и
понятной для принятия этими пользователями определенных деловых
решений.
10
Зимин, Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятия ЭКМОС 2012 - с.89
18
Управленческий анализ в процессе управления выступает как элемент
обратной связи между управляющей и управляемой системами, которая
представляет собой процесс информирования заинтересованных
руководителей о соответствии фактических результатов деятельности
ожидаемым или желаемым. Информация, как правило, проходит через
систему внутренней управленческой отчетности, служит неотъемлемой
частью более общей системы внутреннего контроля организации. Чем в
большей степени руководитель ориентирован на достижение результата, а в
этом и есть основная цель управленческого учета, тем в большей степени он
нуждается в обратной связи через внутреннюю отчетность, информирующей
его об эффективности деятельности центра ответственности. Внутренняя
управленческая отчетность составляется, прежде всего, для управляющего,
несущего ответственность за достижение целей, и уже затем - для его
начальника. Недостатки внутренней отчетности, типичные при
традиционных подходах к организации внутреннего контроля, в том, что
основной упор делается на ошибки, вместо того чтобы дать управляющим
ориентированную информацию, позволяющую предпринимать эффективные
действия
11
. В результате обратная связь оказывается направленной на
проведение ревизий и поиски упущений. Она обращает управление в
прошлые события и операции, формирует данные о том, что уже не
поддается исправлению, ограничивает возможность действовать с
перспективой.
Управляющая и управляемая системы взаимосвязаны и представляют
собой замкнутый контур управления. В свою очередь, управление можно
рассматривать как процесс воздействия органов управления на материальное
производство с использованием определенных методов.
11
Донцова, Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. – 4-е изд., перераб. и
доп. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2014. – с.267
20
на продукцию; создание системы связей и формирование потоков
информации для планирования; определение главных целей и задач;
разработка общих планов на длительный период, текущих планов.
Оперативное планирование дополняет текущее планирование и связано с
разработкой планов на короткие промежутки времени.
Функция организации обеспечивает формирование пространственно-
временных отклонений, пропорций в использовании материально-
вещественных элементов производства и труда.
Функция контроля следует за учетом, включает регулярный и
периодический контроль, который проявляется в выявлении и отборе
данных, отражающих выполнение плановых заданий, нормативов и
отклонений от них.
Регулирование - функция управляющей системы, которая
обеспечивает направление деятельности объекта управления в соответствии с
планом. Ее роль выражается в коррекции, благодаря которой устраняются
случайные отклонения системы. В зависимости от объектов различают
регулирование запасов, затрат на производство, календарных планов.
Функция учета призвана отражать результаты производственно-
хозяйственной деятельности предприятия, обеспечивать данные о состоянии
объекта управления за определенный период и включает бухгалтерский,
статистический, оперативный учет. В обязанности бухгалтера входит:
организация и ведение учета, планирования и контроля, внутренняя и
внешняя отчетность, оценка и консалтинг, работа с налогами, учет и
контроль активов, экономическая оценка и глубокий анализ. Бухгалтер
должен знать потребность руководителей разных уровней, улучшать технику
учетной работы, с тем, чтобы в полной мере способствовать решению
проблем управления
13
.
13
Абрамов Е.Г. Структура баланса организации с учетом ее интеллектуальных активов /Е.Г. Абрамов
//Российское предпринимательство. -2011. -№ 2. –С.76-80.
21
Управленческий анализ как функция управляющей системы включает
оценку внутренних и внешних факторов создавшейся ситуации, общих
тенденций развития экономических процессов, возможных резервов
повышения эффективности производства; предусматривает оценку степени
напряженности и выполнения плана по всем видам показателей, изучение
хода оперативного выполнения плана, возмущающих причин, путей их
устранения.
Управленческий анализ, опираясь на данные учета, составляет базу
обоснованного планирования, предваряет планирование, завершает
выполнение плана и идет в ходе его оперативного осуществления.
Анализ тесно связан с учетом и контролем. Учет несет информацию о
состоянии объекта управления. Контроль базируется на сопоставлении
учетной информации с нормативной, предполагает ревизию,
административные санкции. Если контроль устанавливает только факт
самого отклонения, то задача анализа, используя данные, накопленные
учетом и контролем, изучить
14
:
закономерности отклонений, их стабильность;
факторы, вызвавшие их конкретные причины;
размер возможных резервов при устранении возмущающих
воздействий;
возможные пути реализации резервов;
их эффективность;
перспективы развития.
Задачи управленческого анализа гораздо шире контрольных функций.
Управленческий анализ - это важный элемент системы управления.
Он призван обеспечить управленческий аппарат организации, предприятия
информацией, необходимой для управления и контроля за деятельностью
14
Финансы: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Л. А. Чалдаевой. - М.:
Издательство Юрайт, 2014. – с.257
22
организации и помогающей управленческому аппарату в выполнении его
функций.
Анализ представляет собой содержательную сторону процесса
управления организацией. Он служит инструментом подготовки
управляющего решения.
Оптимальность принимаемых управленческих решений зависит от
развития политики разных направлений деятельности предприятия
15
:
качества управленческого анализа;
разработки учетной и налоговой политики;
выработки направлений кредитной политики;
качества управления оборотными средствами, кредиторской и
дебиторской задолженностью;
анализа и управления затратами, включая выбор
амортизационной политики.
Выработка управляющего решения (см. рис. 2) составляет одну из
главных задач процесса управления предприятием. Управленческий анализ в
процессе управления выступает какэлемент обратной связи между
управляющей и управляемой системами. Управляющий орган передает
командную информацию на объект управления, который, изменяя свое
состояние, через обратную связь сообщает управляющему органу о
результатах выполнения команды и о своем собственном новом состоянии
16
.
Обратная связь показывает, как повлияли на производственно-
хозяйственный процесс определенные управленческие решения, что
позволяет осуществить поиск альтернативных решений, изменить
направление и методы работы. Обратная связь включает набор технических
приемов и взаимоотношения людей.
15
Сухарев И.Р. Бухгалтерская отчетность за 2011 год по новым формам. Рекомендации лектора из
Минфина И.Р. Сухрев //Семинар для бухгалтера. - 2012. - № 3. –С.8-10.
16
Ковалев В.В Как читать баланс / В.В. Ковалев,В.В. Патров . – М.: Финансы и статистика, 2015. – с.167
23
Иерархия обратной связи в управленческом анализе выстраивается
таким образом, что оперативные управленческие решения принимаются на
низших уровнях по максимуму предоставляемых данных.
Говоря о роли управленческого анализа в управлении организацией,
следует выделить следующие моменты. Так, анализ:
позволяет установить основные закономерности развития
предприятия, выявить внутренние и внешние факторы, стабильный или
случайный характер отклонений и является инструментом обоснованного
планирования;
способствует лучшему использованию ресурсов, выявляя
неиспользованные возможности, указывая направления поиска резервов и
пути их реализации;
способствует воспитанию коллектива организации в духе
бережливости и экономии;
воздействует на совершенствование механизма самоокупаемости
предприятия, а также самой системы управления, вскрывая ее недостатки,
указывая пути лучшей организации управления.
Рис. 2. Последовательность принятия управленческого решения
Выбор окончательного варианта решения, наиболее рационального с точки зрения поставленной
цели
Определение критериев эффективности решения
Оценка ресурсов, необходимых для выполнения таких вариантов
Разработка различных вариантов решения в зависимости от методов и экономических условий
Определение цели решения
24
Исходя из временного аспекта, в управленческом анализе можно
выделить предварительный, текущий, последующий и перспективный виды.
Каждый из них необходим для принятия управленческих решений
определенными менеджерами на конкретном этапе деятельности
предприятия.
Управленческий анализ уменьшает неопределенность исходной
ситуации и риск, связанный с выбором правильного решения.
В процессе выработки решений можно выделить четыре основные
фазы
17
.
1. Изучение исходного положения, сбор и передача информации о
фактическом состоянии объекта управления. Это важный аспект
аналитической работы органов управления, позволяющий определить
современные и будущие условия, в которых находится объект управления, и
сравнить их с общими целями, для того чтобы сформулировать основные
проблемы решений.
2. Обработка информации, подготовка и принятие решений.
Производится всесторонняя обработка информации, сопоставление,
выяснение причин, разрабатываются возможные альтернативы вариантов,
определяются критерии. Осуществляется разработка проектов, их технико-
экономическое обоснование, определение общих целей и задач при учете
имеющихся ресурсов. Задача экономического анализа на данном этапе
состоит в выборе лучшего варианта.
3. Организация и осуществление решений, выдача команд объекту
управления для устранения выявленных отклонений.
4. Расчет и контроль осуществления решений. Анализируется
фактическая эффективность решений. Одним из важнейших видов решений
служит план, а экономический анализ выступает инструментом обоснования
планов, выбора вариантов, оценки степени их выполнения и факторов,
повлиявших на отклонение от плана.
17
Кислов Д.В. Бухгалтерский баланс: техника составления /Д.В. Кислов. –М.: Гросс Медиа, 2014. – с.98
25
1.3 Информационная база и основные приемы проведения экспресс-
анализа предприятия
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – совокупность итоговых
данных бухгалтерского учета, выраженная в определенной системе
показателей, используется для анализа имущественного состояния
хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.
В настоящее время для годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности применяют формы, рекомендованные приказом Минфина России
от 2 июля 2010 г. № 66н.
18
В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в
соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» включаются
следующие формы (рис.3.)
19
:
– бухгалтерский баланс;
– отчет о финансовых результатах;
– приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах являются:
– отчет о движении денежных средств;
– отчет об изменениях капитала;
– иные приложения (пояснения), которые составляются в текстовой
или табличной форме.
20
Начиная с отчетности за 2012 г. в составе отчетности не поименовано
аудиторское заключение, поскольку оно представляется вместе с
отчетностью, подлежащей обязательному аудиту.
18
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)// "Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти", N 35, 30.08.2010.
19
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.201423.05.2016) "О бухгалтерском учете"//
"Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344
20
Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: в помощь
финансовому директору, главному бухгалтеру, бухгалтеру / И.Е.Глушков. - Новосибирск: Экор-книга, 2014.
– с.611
26
Рис.3. Состав бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое
положение организации на отчетную дату.
Отчет о финансовых результатах – основная отчетная форма,
характеризующая порядок формирования результата финансово-
хозяйственной деятельности организации.
21
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах компании должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной
политике организации, и обеспечить пользователей дополнительными
данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет
о финансовых результатах компании, но которые необходимы пользователям
бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения
организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее
финансовом положении
22
. Пояснения содержат более подробную
информацию об операциях, событиях, результатом которых стали активы и
21
Финансы: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Л. А. Чалдаевой. - М.:
Издательство Юрайт, 2014. – с.227
22
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие/ Л. Е. Басовский, Е.
Н. Басовская. – М.: ИНФРА-М, 2009. – с.118
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский баланс
Отчет о финансовых
результатах
Приложения к балансу и
отчету о финансовых
результатах
Пояснительная записка
Аудиторское заключение