45
Продолжение таблицы 6
- оплата от посещения
учреждения
1433,6
1575,8
142,2
9,92
- проведение культурно-
просветительных и
театральных программ
36,73
37,1
0,37
1,01
- вознаграждение за
участие в выставках
28,09
32,3
4,21
14,99
- поступления от
реализации каталогов,
сувенирной продукции
12,4
13,6
1,2
9,68
- поступления от
спонсорской и
благотворительной помощи
-
40
40
- прочие поступления
38,68
42,3
3,62
9,36
Итого
23983
20651,5
-3332
-13,89
Из построенной аналитической таблицы видно, что в 2016 по
сравнению с 2015 выросли все показатели, кроме бюджетных субсидий,
которые в 2016 г. составили 18 910,4 тыс. руб., снизившись по сравнению с
прошлым годом на 15,7% или на 3 523 тыс. руб. как за счет субсидий из
городского бюджета на выполнение муниципального задания на 5,4%, так
и за счет иных субсидий на 2 480 тыс. руб. или на 81,3%. (Приложение 1).
Посредством бюджетных инвестиций и субсидий происходит
финансовое обеспечение оплаты труда работникам, а также капитальных
вложений в объекты имущества. Иные бюджетные инвестиции в 2015 г.
были направлены на создание (приобретение) объектов, которые будут
использованы государством в целях обеспечения выполнения функций
органов государственной власти и будут находится в его собственности.
Важно отметить, что бюджетные субсидии предоставляют
учреждению большую свободу в управлении созданным (приобретённым)
имуществом, так как после создания (приобретения) имущество переходит
в собственность музея на праве оперативного управления или
46
хозяйственного ведения. Бюджетные инвестиции же направлены на
создание (приобретение) объектов, которые будут использованы
государством в целях обеспечения выполнения функций органов
государственной власти и будут находится в его собственности.
Максимальный рост в абсолютном выражении показали поступления
от посещения мероприятий учреждений в размере 142,2 тыс. руб. или на
9,9% и в 2016 г. составили 1575,8 тыс. руб., что составляет 90,5% от всех
доходов от основной деятельности. Также значительный прирост средств
от приносящей доход деятельности дали такие статьи, как вознаграждения
за участие в выставках (+15%), пожертвования, целевые средства и прочие
безвозмездные поступления, при том, что количество мероприятий
осталась на том же уровне (таблица 7).
22
Таблица 7
Анализ выполнения муниципального задания МУК «КЦ
«Маймакса»
Показатель
2015
2016
Динамика,
%
Число клубных формирований, ед.)
37
39
5
Количество занятий, проведенных во
всех КФ в течение года (ед.)
3934
3937
0
Число участников клубных
формированиях
690
715
+3
Среднее число участников одного
клубного формирования (чел.)
16,4
16,4
0
Себестоимость 1 посещения
учреждения, руб.
285
250
-12,3
Общее число мероприятий по муниципальному заказу 462 –
показатель выполнен полностью. Число клубных формирований по
муниципальному заданию – 26, данный показатель перевыполнен на 50%.
Данные изменения являются в целом положительными, так как
абсолютные значения каждого потока увеличились, при этом МУК КЦ
22
Чистова М.В. Дом культуры как учреждение социально-культурной сферы / М.В. Чистова, Н.А. Колтун // ПГЛУ. 2017. С. 218 -
222.
47
«Маймакса» стало более экономически эффективным за счет приносящей
доход деятельности. Поступления от оплаты за посещения мероприятий
возросли всего на 12,4%. В ходе рассмотрения данной статьи доходов были
выявлены следующие факторы, влияющие на изменение дохода от оплаты
посещения Учреждения: налогообложение, цена билетов, посещаемость,
продвижение бренда Учреждения и связи с общественностью.
Согласно НК РФ, реализация входных билетов и абонементов на
посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и
зрелищно-развлекательных мероприятий, экскурсионных билетов и
экскурсионных путевок учреждениями культуры и искусства не облагается
НДС, что влияет на цену билета, снижая её. Так как билеты реализуются в
рамках деятельности, приносящей доход, то бюджетное учреждение вправе
определять цены (тарифы) по своему усмотрению. Законодательством не
запрещено при определении стоимости исходить из себестоимости и
необходимого уровня рентабельности.
Льготный вход имеют школьники и пенсионеры, поэтому они не
формируют эту статью доходов. Уровень посещаемости Учреждения
растет, но в основном за счёт льготных категорий и тех, кто посещает
группы бесплатно.
Вознаграждение за участие в выставках подразумевает совместное
проведение мероприятий с какими-либо другими культурными
учреждениями и предоставление услуг другим организациям, за которые
МУК «КЦ «Маймакса» получает определенного размера роялти. Рост этой
статьи в денежном выражении составил 4,2 тыс. рублей (+15%). Факторы,
которые могли оказать воздействие на эту статью: количество проведённых
выездных мероприятий (заключённых контрактов), цена контракта,
количество рабочих групп в распоряжении.
В статье «Пожертвования, целевые средства и прочие безвозмездные
поступления» также отмечается рост, который в совокупности составил 40
48
тыс. рублей (+100%). За данный период пожертвования происходили в
денежной форме. С 2016 г. в МУК «КЦ «Маймакса» действует «Клуб
друзей», объединяющий людей, жертвующих на нужды Учреждения. Для
привлечения в клуб людей проводит специальную политику льгот.
На основании статьи 251 НК РФ целевые поступления на содержание
некоммерческой организации и ведение уставной деятельности не
включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно,
расходы, осуществленные за счет указанных средств, также не
учитываются при формировании налоговой базы. То есть
представительские расходы, осуществленные за счет целевых
поступлений, не уменьшают доходы некоммерческой организации,
подлежащие налогообложению (расходы на официальный прием
представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях
установления и поддержания взаимного сотрудничества
Проведения культурно-просветительных и театральных программ в
2016 году осталось практически на уровне прошлого года. Доходы,
получаемые от культурно-просветительных и театральных программ,
зависят главным образом от следующих факторов: количества проводимых
программ, количества посетителей данных программ, количества и уровня
заключаемых соглашений, поддержание отношений с целевыми группами.
По статье «Поступления от реализации каталогов, сувенирной
продукции» наблюдается рост поступлений на 9,7%, что в абсолютном
выражении составило 1,2 тыс. рублей. Данная статья формируется под
влиянием двух факторов: торговые площади, разнообразие продукции,
показатель конвертации посетителей в покупателей, покупательная
способность граждан. В данную статью входит реализация каталогов и
сувенирной продукции, создание и реализация печатной, книжной и
сувенирной продукции, аудиовизуальной продукции, информационные и
иные материалы, воспроизведение предметов и объектов культурного
49
наследия на любых видах носителей.
Исходя из полученных данных, можно сделать вывод об увеличении
в процентном выражении поступлений от приносящей доход деятельности
с 6,5% до 8,4% и параллельном снижении поступлений из федерального
бюджета с 93,5% до 91,6% (рисунок 4)
Рисунок 4- Структура источников финансирования
деятельности МУК «КЦ «Маймакса» в 2015-2016 г.. [27]
Низкий показатель конвертации посетителей в покупателей
характерен для всех российских клубных учреждений культуры, что
подтверждает невысокий уровень развития коммерческой деятельности
данных организаций в России. Однако, следуя зарубежному опыту, в
большинстве случаев основным фактором, влияющим на рост доходов
учреждений культуры от коммерческой деятельности, является
экстенсивный рост торговых площадей, то есть увеличение их объёма.
Далее проанализированы состав и структура фактических расходов
по бюджетным средствам (таблица 8).
Таблица 8
Состав и структура фактических расходов МУК «КЦ
«Маймакса» в 2015-2016 гг.
Статьи расходов
2015 г.
2016 г.
2016 г.
в % к
2015 г.
Сумма,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
Сумма,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
50
Продолжение таблицы 8
Оплата труда
13734,3
58,06
12591,8
60,36
-8,32
Начисления на оплату
труда
4394,9
18,58
4023,2
19,29
-8,46
Закупка товаров,
работ и услуг
5262,5
22,25
4031,6
19,33
-23,39
Пособия и
компенсации
115,8
0,49
113,9
0,55
-1,64
Прочие
146
0,62
101
0,48
-30,82
Итого
23653,5
100
20861,5
100
-11,8
В % к утверждённым
по смете
100
-
100
-
-
Кассовое
использование
расходов, %
100
-
100
-
0
За исследуемый период снижение расходов, финансируемых за счет
местного бюджета и прочих доходов, составило 11,8%. Наибольшими
темпами снижались расходы на предметы снабжения и расходные
материалы— на 23,4% с 5 262,5 тыс. руб. в 2015 г. до 4031,6 тыс. руб. в
2016 г., прочие расходы — на 30,8% до 101 тыс. руб.
Менее значительно в 2016 г. по сравнению с 2015 г. снизились
расходы на заработную плату и начисления на неё – соответственно на
8,32% и 8,46%. Основную долю расходов в структуре совокупных затрат
стабильно занимают такие статьи, как «оплата труда» и «начисления на
оплату труда» чуть менее 80%. Пятую часть расходов МУК «КЦ
«Маймакса» в анализируемом периоде составляют закупка необходимых
товаров, оплата текущих работ и услуг.
На завершающем этапе анализа рассчитаны коэффициенты
структуры имущества учреждения и его источников. За основу для
формирования приведенных ниже коэффициентов взяты показатели
финансовой устойчивости бюджетного учреждения, предложенные
И.В.Васильевой
23
однако в состав коэффициентов и методику их расчета
23
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. от 05.08.2000. № 117-ФЗ ФЗ (в ред. от 28.12.2016г.). Режим доступа:
51
внесены некоторые корректировки, представляющиеся целесообразными
исходя из общей логики анализа финансовой устойчивости и состава
показателей отчетности бюджетного и автономного учреждения
Коэффициент финансовых активов (kфа) показывает, какая часть
активов является наиболее ликвидной, маневренной. Фактическое значение
коэффициента определяется по формуле:
Кфа = Еф / B
где Еф – стоимость финансовых активов учреждения,
В – общая стоимость имущества учреждения (валюта (итог)
баланса).
Мобильные финансовые активы, которыми располагает учреждение
на отчетную дату, должны обеспечивать возможность осуществления
расходов учреждения в течение отчетного периода (квартала). Поэтому их
стоимость должна составлять не менее ¼ от суммы расходов учреждения
по приносящей доход деятельности, определенных по данным графы 5
строки 150 формы 0503721 «Отчет о финансовых результатах деятельности
учреждения».
Для оценки структуры пассива бюджетного и автономного
учреждения целесообразно использовать коэффициент, характеризующий
соотношение финансового результата и обязательств:
Кфр = Ефр / О
где Ефр – величина финансового результата,
О – общая величина обязательств учреждения.
Значение данного показателя в учреждениях, осуществляющих
приносящую доход деятельность, должно составлять не менее единицы.
Кроме того, для учреждений, осуществляющих приносящую доход
деятельность, может быть рассчитан показатель, аналогичный
http://www.consultant.ru/.
52
коэффициенту автономии, который в данном случае отражает долю
финансового результата деятельности учреждения в общем объеме
источников его имущества:
dфр = Ефр / В
Значение данного показателя 0,5 и выше положительно
характеризует структуру пассива баланса учреждения. Порядок расчета
коэффициентов представлен в таблице 9.
Показатель экономической эффективности (Э) представляет собой
соотношение финансового результата и общей величины расходов
учреждения:
Э = Ефр / Р * 100%
Таблица 9
Показатели финансового состояния МУК «КЦ «Маймакса»
Показатель
2015 г
2016 г
Абс.откл.
2016 г к 2015 г.
Финансовые активы
212,3
0
-212,3
Валюта баланса
883,9
665,8
-218,1
Величина обязательств
0,1
6,3
6,2
Величина финансового результата
883,8
659,5
-224,3
Расходы
23653,5
20861,5
-2792
Коэффициент финансовых
активов
24,02
0
-24,02
Нормативный коэффициент
финансовых активов
6,7
7,8
1,1
Коэффициент соотношения
финансового результата и
обязательств
8838
104,68
-8733,32
Доля финансового результата в
источниках имущества
99,99
99,05
-0,93
Показатель экономической
эффективности
3,74
3,16
-0,58
Проанализировав рассчитанные коэффициенты можно сказать
следующее. Учреждение испытывает недостаток в финансовых активах,
при этом финансовый результат имеет высокие значения. Отмечается
снижение эффективности деятельности с 3,74% до 3,16%.
53
3. Проблемы и пути совершенствования финансирования учреждений
культуры
3.1. Проблемы финансирования учреждений культуры на примере МУК
КЦ « Маймакса»
Обеспечение населения услугами учреждений культуры в силу
неоднородности особенностей географии страны и ряда других факторов
экономического характера нуждается в сохранении и развитии единого
культурного и информационного пространства Российской Федерации.
Итогом такой ситуации является социальное неравенство в творческом
развитии детей и молодежи, социальной реабилитации людей с
ограниченными возможностями и в целом негативно влияет на социальное
самочувствие населения.
Культурная сфера играет ключевую роль в объединении различных
видов деятельности и организаций – библиотеки, музеи, театры,
концертные организации, цирки, клубы, парки, и т.д. По «коммерческому
потенциалу» учреждения культуры отличает существенная
неоднородность. А также, выполнение части функций, закрепленных за
ними учредителем, не может быть организовано на принципах рынка, так
как учреждения культурной сферы обеспечивают достижение социально
значимых целей, эффекты и результаты которых должны измеряться не
только эффективностью с точки зрения экономики, но и находить
выражение в развитии культуры и общества, творческого потенциала,
гарантиях социальной защиты, социальной справедливости и т.д.
24
Реформы в области экономических условий деятельности привели к
тому, что социально-культурная сфера испытывает наиболее серьезные
24
Лапушинская Г.К. Формирование плана финансово-хозяйственной деятельности образовательного учреждения [Текст] / Г.К.
Лапушинская // Нормативные документы образовательного учреждения. – 2015. – № 6 – С. 5–10.
54
сложности. Применение новых условий хозяйствования не дало
ожидаемых, желаемых результатов, а напротив, усугубило ситуацию -
привело к сокращению сети культурных учреждений, оттоку
квалифицированных кадров, которые не сумели пройти адаптацию в
условиях рынка и дальнейшего ухудшения материальной базы.
Одной из наиболее сложных проблем финансирования учреждений
культуры является методология расчёта стоимости оказания услуг
государственными (муниципальными) учреждениями культуры по
госзаданию. Кроме того, открытым остается вопрос о контроле качества за
выполнением госзаданий учреждениями культуры. На данный момент в
большинстве муниципальных заданий МУК «КЦ «Маймакса» для оценки
качества работы применяются следующие показатели:
- отсутствие обоснованных жалоб потребителей муниципальной
работы;
- выполнение календарного плана мероприятий
- удовлетворённость потребителей качеством оказания
муниципальной работы;
- количество мероприятий.
По сути данные показатели не отражают необходимый уровень
бюджетного финансирования, а также их использования.
Проблематика управления эффективностью финансирования в сфере
культуры стала актуальной после утверждения в конце 2014 г. Основ
государственной культурной политики Российской Федерации
25
и
последовавшие за этим разработка и утверждение Стратегии
государственной культурной политики Российской Федерации на период
до 2030 г.
Внутренний аспект эффективности сосредоточен на анализе
25
О Федеральной целевой программе «Культура России (2012-2018 годы)»: постановление Правительства РФ от 03.2012г. № 186.
Режим доступа: http://fcpkultura.ru/docs.php?id=53.