13
Расходы в 2016 году увеличились на 0,5%, в 2017 году планируется
уменьшить в сравнении с предыдущим годом на 1,2%. Получается, что ждать
дополнительной поддержки из федерального бюджета не приходиться, так
как включать дополнительные статьи расходов в данное время считается
нецелесообразным.
На текущий момент говорить о полностью сложившейся системе
финансирования в сфере культуры пока не представляется возможным.
Следует отметить, что проблемы финансирования учреждений культуры
остаются в настоящее время ключевыми и не до конца решенными. В наши
дни сфера культуры как никогда нуждается в финансовой поддержке
общества. В связи с этим одной из основных проблемных зон продолжают
оставаться:
-разработка нормативной части бюджета сферы культуры;
-взаимосвязь между величиной государственного (муниципального)
задания и объемом субсидии, выделяемой на финансовое обеспечение его
выполнения;
-недостаточное стимулирование посредством предоставления
налоговых льгот организациям, физ. лицам, вкладывающим свои средства в
эти учреждения;
-слабая доступность и полнота информации о культурных проектах,
недостаточное проведение навигационных мероприятий;
-недостаточное развитие благотворительности и доступности для
инвалидов в сфере культуры;
-влияние финансового фактора на материально-техническую базу
учреждений.
Следовательно, обозначая проблемы, необходимо попытаться найти
им решения. Сегодня самостоятельность производителей культурных благ
ограничена определенными рамками, установленными учредителем. Однако
учреждения культуры все же надеются на то, что введение новой системы
бюджетного финансирования культуры сможет каким-то образом оказать
14
положительное влияние на их финансовое положение. Поскольку практика
доказывает, что увеличение стоимости культурных благ не только не
привлекает потребителей, а еще больше отдаляет их от учреждений
культуры, сокращая доходность.
По мнению специалистов, оптимальным вариантом разрешения
данной проблемы является разработка нормативной части бюджета сферы
культуры, обеспечивающей устойчивость ее ассигнования. Такой подход
оптимизирует бюджетное финансирование и позволит более эффективно
расходовать бюджетные средства.
В ближайшее время особую значимость приобретают вопросы
взаимосвязи между величиной задания и объемом субсидии, выделяемой на
финансовое обеспечение его выполнения, а также возможные варианты
корректировки субсидии. Согласно целям бюджетной реформы, величина
субсидии, выделяемой учреждению культуры, должна определяться с учетом
значений показателей, предусмотренных в задании. Но в действительности в
большинстве случаев либо задание “подгоняется” под уже установленную
величину субсидии, либо эти инструменты оказываются не связанными
между собой. Поскольку при формировании задания учреждению культуры
невозможно полностью исключить фактор неопределенности, на практике
наблюдается и перевыполнение задания, и его недовыполнение.
Введение на практике маркированных налогов, в качестве которых
выступают специальные налоги, полученные от акцизов на табачные и
алкогольные изделия и других так называемых « налогов на грехи». То есть
те доходы, которые получены в результате причинения вреда здоровью
человека, необходимо направлять на ассигнование услуг, идущих ему на
пользу. Стоит заметить, что введение вышеуказанного механизма способно
увеличить приток денежных средств в сферу культуры и выступить в
качестве одного из источников поддержки их деятельности.
Налоговые льготы для меценатов. Дело в том, что на данный момент
существует недостаточно налоговых стимулов для меценатов, которые могли
15
бы жертвовать средства для учреждений культуры. Благотворители сейчас
имеют право на получение налогового вычета, который не превышает 25% от
суммы подлежащей налогообложению суммы дохода мецената. Изменения в
НКРФ, смогут увеличить сумму налогового вычета для меценатов до 30%
суммы дохода с суммы пожертвования в размере фактически понесенных
расходов. По планам законодателя, такой подход существенно расширит
возможности для благотворительной деятельности, а для учреждений
культуры создаст дополнительные источники поступления.
Рассказать о работе учреждения в социальных сетях —
перспективный способ привлечь аудиторию к его «продукту», будь то
спектакль в театре, выставка в музее, концерт, интересная книга в
библиотеке или абонемент на мероприятия. Интернет — это рекламная
платформа. Она поможет изучить целевую аудиторию, повысить
посещаемость мероприятий, увеличить узнаваемость учреждения и
количество продаж.
Министерство культуры РФ издало Приказ от 16.11.2015 № 2800 «Об
утверждении порядка обеспечения условий доступности для инвалидов
культурных ценностей и благ». Доступность прокатных фильмов для
инвалидов, одна из социально важных инициатив в сфере культуры
(тифлокомментирование и сурдокомментирование). Эти изменения позволят
людям с ограниченными возможностями посещать кинотеатры
одновременно с другими людьми, а учреждения получат дополнительные
денежные средства.
Многие учреждения культуры размещаются в зданиях с высокой
степенью износа, используют морально и физически устаревшее
оборудование. Благодаря росту финансового благосостояния организации
можно решить следующие внутренние задачи: вывести на новый уровень
материально-техническую базу; сохранить и увеличить преподавательский
состав, дополнив его хорошими специалистами; открыть новые направления
и разнообразить культурные услуги на платной основе. С ростом
16
благосостояния, организация имеет возможность реализоваться в
благотворительности, оказывая услуги социальной направленности.
Таким образом, мы выяснили, что государство как собственник
бюджетных средств на основе действующих нормативных актов выделяет
денежные средства, общий размер которых устанавливается законом о
бюджете. Дополнительные финансы, которые организация зарабатывает,
предоставляя услуги на коммерческой основе, служат фундаментом для
постоянного улучшения качества и развития культуры. В условиях
ограниченного финансирования, часто платные услуги становятся реальным
выходом, открывающим отличные перспективы развития. Обозначая
проблемы бюджетных организаций культурной сферы, попытались найти к
ним пути решений.
1.2 Государственные субсидии как основной источник финансирования
бюджетных учреждений в сфере культуры
Государственное (муниципальное) задание определяет основную
деятельность учреждения. Источником обеспечения выполнения задания
служат субсидии. Бюджетные учреждения ведут свою деятельность на
основании задания, которое формируется соответствующим органом,
реализующим функции и полномочия учредителя. Отказаться от его
выполнения бюджетное учреждение не может. Задание необходимо
утвердить не только до начала очередного финансового года, но и до начала
работы над соответствующим бюджетом на очередной год, поскольку
именно оно будет основанием для определения размера субсидии на его
выполнение. При утверждении закона о бюджете на трехлетний период
задание также утверждается на срок до трех лет. При этом предполагается,
что показатели задания будут ежегодно корректироваться.
Учредитель может, но не обязан, включить в задание показатели
качества государственных (муниципальных) услуг. Показатели качества
17
устанавливаются в отношении процесса оказания услуги, или применяются к
ее результатам. Достижение установленных показателей качества является
основанием для увеличения объема задания и, соответственно, объема
субсидии на это задание, а также для премирования руководителя и
работников учреждения. Чтобы выделить субсидию, учредитель, помимо
самого задания, заключает с бюджетным учреждением соглашение на его
финансовое обеспечение. В соглашении прописывают порядок и условия
предоставления субсидии. Неотъемлемой частью соглашения о финансовом
обеспечении является график перечисления субсидий. Субсидия учреждению
перечисляется один раз в квартал.
Объем субсидии на выполнение задания рассчитывается на основании
нормативных затрат на оказание услуг, с учетом затрат на содержание
имущества. Причем может быть, что учреждение оказывает услугу в рамках
задания за плату. Тогда размер субсидии уменьшится на объем доходов от
платной деятельности, которые планируются к поступлению от потребителей
таких услуг
4
.
По общему правилу уменьшить объем субсидии, предоставленной на
выполнение задания, в течение срока его исполнения можно только при
изменении самого задания. Для этого учредителю необходимо вовремя
проводить контрольные мероприятия. По общим правилам нормативные
затраты рассчитывают на единицу объема оказания услуги, установленного в
задании. Причем делать это нужно на основе базового норматива затрат и
корректирующих коэффициентов. В базовый норматив включают затраты,
непосредственно связанные с оказанием услуги, и затраты на
общехозяйственные нужды.
Значения базового норматива и корректирующих коэффициентов на
переходный период до 2018 года устанавливают учредители. Как мы видим,
при расчете нормативов затрат и в целом объема субсидии необходимо будет
4
Зуева, С.Н. Особенности финансирования бюджетных учреждений культуры: автореф. дис., к.э.н.: 12.00.04
/ Зуева Светлана Николаевна.─ М., 2016. ─ 25 с.
18
учитывать большое количество параметров, которые невозможно определить
без участия самих учреждений.
Финансовое обеспечение тесно связано с перечнем оказываемых
учреждением услуг. Если учреждение выполняет задание в полном
объеме, то в случае экономии средств субсидии, взыскание на остатки не
налагается, и деньги остаются в распоряжении учреждения.
На сегодняшний день в государственном задании можно установить
допустимое отклонение на выполнение показателей качества или объема.
Величина возможного отклонения от выполнения задания, то есть процент
такого отклонения, определяется по решению учредителя. Учредитель
должен установить ее в разумных пределах до 15%. Это даст возможность
учреждениям не потерять объем субсидии.
Рассмотрим различные варианты корректировки субсидии,
выделяемой учреждению культуры в зависимости от степени выполнения
государственного (муниципального) задания:
-при перевыполнении задания величина субсидии может быть
увеличена, но только при наличии бюджетных ассигнований,
предусмотренных на эти цели. В противном случае размер субсидии не
меняется. Соответственно, снижается уровень нормативных затрат на
оказание услуг.
-при недовыполнении задания размер субсидии либо уменьшается,
либо выдвигается требование ее частичного возврата.
Помимо субсидий на выполнение задания, предоставляются и
субсидии на иные цели. Как правило, такое финансирование имеет целевой,
разовый характер. Такая субсидия не является обязательной: вопрос об ее
предоставлении решается учредителем. На практике учредителей цели могут
быть разнообразными: на приобретение основных средств, проведение
капремонта и реконструкции, мероприятий по ресурсосбережению,
реализация целевых программ, обучение и повышение квалификации
19
сотрудников, исполнение судебных решений, погашение кредиторской
задолженности, проведение юбилейных мероприятий.
Для бюджетных учреждений субсидия на иные цели равно как и на
финансовое обеспечение выполнения задания предоставляется только в
целях финансового обеспечения расходов учреждений, т.е. до возникновения
затрат, связанных с оказанием государственных услуг. Согласно нормативно-
правовой базы для установления объема таких субсидий на практике
используются два способа. Первый заключается в том, что объем субсидии
определяется учредителем, исходя из планируемой стоимости необходимых
услуг с учетом пределов бюджетных ассигнований, предусмотренных
соответствующими бюджетами. При втором способе дополнительно
используется заявка на субсидию, которую бюджетное учреждение подает
учредителю и в которой указывает наименование расходов, их целевое
направление, сумму, необходимые обоснования.
Грантовая поддержка учреждений также может осуществляться в виде
субсидий на иные цели. Грант - безвозмездная целевая субсидия,
предоставляемая на конкурсной основе, для реализации заявленного проекта
в той или иной сфере деятельности.
За учредителем закреплено право, прекращать предоставление
субсидии в случае нецелевого использования средств и принимать меры к
взысканию. Остатки данных субсидий, не использованных в отчетном
периоде, подлежат перечислению в соответствующий бюджет. Они могут
быть возвращены бюджетным учреждениям в очередном финансовом году,
при наличии в их потребности и направлены на те же цели в соответствии с
решением учредителя.
Ещё одним из видов финансового обеспечения деятельности
бюджетных учреждений, являются бюджетные инвестиции. Строительство,
реконструкция и покупка основных средств обычно предполагают крупные
расходы. Их покрывают, как правило, за счет бюджетных инвестиций.
Предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам может быть
20
осуществлено исключительно в случае технического и экономического
обоснования бизнес - проекта. Инвестиционные поступления из бюджета
осуществляются путем размещения госзаказа. В этом процессе принимает
участие государственный заказчик и исполнитель. Регулирование правовых
отношений между этими двумя сторонами осуществляется на основе
Гражданского кодекса РФ.
Организация прямого финансирования сферы культуры тесно связана
с косвенным финансированием. Косвенное финансирование деятельности
бюджетных учреждений осуществляется посредством предоставления
налоговых льгот организациям, занимающимся определенными видами
культурной деятельности, лицам творческих профессий, организациям и
лицам, осуществляющим пожертвования в пользу организаций и деятелей
культуры и льгот по оплате коммунальных услуг, арендной плате,
предоставляемых организациям и работникам культуры.
Ряд существенных налоговых льгот предоставляется федеральным
законодательством. На местном уровне предоставляются дополнительные
льготы, поступающие в соответствующие бюджеты. При этом часто такие
льготы довольно значительны.
Предоставление льгот осуществляется по налогам на имущество и
землю, налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, таможенным
сборам.
От налогообложения НДС освобождаются услуги, оказываемые
учреждениями культуры по предоставлению в аренду: сценических и
концертных площадок другим организациям, осуществляющим деятельность
в сфере культуры, звукотехнического оборудования, музыкальных
инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви,
театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей,
культинвентаря, реализация входных билетов и абонементов на посещение
театрально-зрелищных, культурно-просветительных и развлекательных
21
мероприятий
5
.Несмотря на то, что организация выполняет операции, которые
подлежат льготам, она обязана сдавать декларацию по НДС.
Льготы по налогу на прибыль предоставляются в форме полного
освобождения от налога или применения пониженных ставок.
Финансирование на основе грантов, которые относятся к целевым средствам,
не учитываются при определении налоговой базы только при одновременном
выполнении условий, установленных ст. 251 НК РФ: грант предоставлен на
безвозмездной и безвозвратной основе; грантодателем является резидент
России, иностранная или международная организация; грант предоставлен
для осуществления конкретных программ и используется строго по целевому
назначению.
В связи с необходимостью привлечения инвестиций, учреждения
культуры участвуют в различных конкурсах и проектах. Получение
инвестиций на развитие также позволяет воспользоваться льготой по налогу
на прибыль. Это касается поступлений от проведения инвестиционных
конкурсов, а также инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на
финансирование капитальных вложений производственного назначения (в
последнем случае инвестированные средства должны быть использованы в
течение календарного года с момента получения).
Для того чтобы рассмотренные выше средства целевого
финансирования не включались в доходы налогоплательщика, последний
обязан вести раздельный учет доходов и расходов. При отсутствии такого
учета у налогоплательщика, получившего средства целевого
финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения. Средства, выделяемые бюджетному
учреждению в форме субсидий, на содержание и ведение ими уставной
деятельности не относятся к доходам, облагаемым налогом на прибыль.
Еще одним послаблением по прибыли для бюджетных организаций
5
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федер. закон от 31.июл.1998 г. N 146-ФЗ в ред.
от 28.дек.2016 г.] // "Собрание законодательства РФ".–1998.– № 31.– Ст. 3824.
22
можно считать возможность безвозмездного получения имущества.
Безвозмездная передача имущества может быть произведена путем
пожертвования либо дарения. Следует заметить, что от налогообложения
освобождаются только пожертвования, поэтому данные понятия следует
разграничивать.
По общему правилу бюджетные учреждения признаются
плательщиками земельного налога. Учреждения культуры могут получить
освобождение от уплаты налога или льготу по нему согласно решению
органов местного самоуправления, так как земельный налог относится к
местным налогам. Величина данного налога влияет на размер субсидии по
выполнению государственного (муниципального) задания.
Представить себе бюджетное учреждение, не имеющее на балансе
основных средств, довольно трудно. Бюджетное учреждение в общем
порядке признается плательщиком налога на имущество организаций.
Поскольку величина этого налога сказывается на размере субсидии,
выделяемой бюджетному учреждению на выполнение задания, то понятно,
насколько важным представляется правильность расчета указанного
налогового обязательства.
Из вышесказанного следует, что на сегодняшний день финансовые
вливания, которые поступают из бюджета, стали одним из важнейших
способов финансового обеспечения для стабильного функционирования
бюджетных организаций. В первую очередь, такие вложения направлены на
увеличение показателя качества жизни населения и обеспечения его важной
общественной инфраструктурой.
1.3 Собственные средства бюджетных организаций как дополнительный
источник финансирования
Бюджетные учреждения культуры помимо уставной, осуществляют
также и иную деятельность, приносящую доход. Самые распространенные