14
основой финансового планирования бюджетного учреждения
является смета доходов и расходов
3
.
Бюджетные учреждения выполняют социальные функции, обеспечивая
граждан страны жизненно необходимыми благами и услугами, и их
деятельность осуществляется путем взаимоотношений между государством в
лице законодательных и исполнительных органов власти и управления,
учреждениями и гражданами, получающими услуги
Бюджетные учреждения - одна из самых многочисленных групп
организаций, функционирующих в нашем государстве. Это учреждения,
организации, содержание которых обеспечивается за счет средств
федерального, региональных и местных бюджетов.
В бюджетную систему государства мобилизуется более половины
финансовых ресурсов создаваемых в стране. Эти средства в значительной мере
проходят по сметам бюджетных учреждений. Этим обусловливается большое
значение финансов бюджетных организаций в экономике страны.
Подавляющая часть бюджетных учреждений выполняет различные
социальные функции. Поэтому от величины средств, предоставляемых из
бюджетной системы этим учреждений, от эффективности их использования
зависит выполнение социальных задач, стоящих перед обществом
4
.
Бюджетные учреждения классифицируются по ряду признаков.
1. В зависимости от выполняемых ими функций (т.е. по роду
деятельности) бюджетные учреждения могут подразделяться в соответствии с
функциональной классификацией расходов бюджета.
Но этому признаку можно выделить бюджетные учреждения,
реализующие функции государства и, соответственно, получающие
финансирование по разделам бюджетной классификации:
3
Климов А.В. Новые формы и статус бюджетных учреждений. Учет. Отчетность. Налоги / А.В. Климов // Нормативные акты для
бухгалтера.- 2011.- №23 (декабрь). - С.3
4
Феклин С.И. Автономные, бюджетные и казенные образовательные учреждения: учебное пособие / С.И. Феклин - М.: Арсенал
образования, 2011. –С.20.
15
государственное управление и местное самоуправление, к
которому, в частности, относится Комитет РФ по финансовому мониторингу,
Комитет РФ по военно-техническому сотрудничеству с иностранными
государствами, Федеральная служба РФ по финансовому оздоровлению и
банкротству, Счетная палата РФ, Министерство финансов РФ;
судебная власть, в том числе Конституционный Суд, Верховный
Суд, суды общей юрисдикции, Высший Арбитражный суд;
международная деятельность, посольства и представительства за
рубежом.
2. В зависимости от источника финансирования:
финансируемые за счет средств федерального бюджета;
финансируемые за счет средств бюджетов субъектов РФ;
финансируемые за счет средств местных бюджетов.
3. По источникам формирования средств:
бюджетные учреждения, оказывающие платные услуги физическим
и юридическим лицам и, соответственно, имеющие собственные источники
средств;
бюджетные учреждения, не оказывающие платные услуги
физическим и юридическим лицам и, соответственно, не имеющие
собственных источников средств
5
.
Особенности правового регулирования в бюджетных учреждений
установлены статьей 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 №7-ФЗ «О
некоммерческих организациях».
Бюджетное учреждение осуществляет деятельность, связанную с
выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам
деятельности (в обязательном порядке указанным в учредительных
документах) в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, от
5
Феклин С.И. Автономные, бюджетные и казенные образовательные учреждения: учебное пособие / С.И. Феклин - М.: Арсенал
образования, 2011. – С.21.
16
выполнения которого оно не вправе отказаться. Финансовое обеспечение
выполнения этого задания осуществляется в виде субсидий из
соответствующего бюджета.
Сверх установленного государственного (муниципального) задания, а
также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах
установленного государственного (муниципального) задания бюджетное
учреждение вправе выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его
основным видам деятельности, предусмотренным его учредительным
документом, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при
оказании одних и тех же услуг условиях
6
.
Бюджетное учреждение также вправе осуществлять иные виды
деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь
постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно
создано, и соответствующие указанным целям, при условии, что такая
деятельность указана в его учредительных документах.
Доходы, полученные от приносящей доход деятельности, и
приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное
распоряжение бюджетного учреждения Гражданский кодекс Российской
Федерации.
Бюджетные учреждения выступают от своего имени в гражданском
обороте и несут полную ответственность за исполнение своих обязательств
всем закрепленным за ними имуществом, за исключением особо ценного
движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением
собственником этого имущества или приобретенного бюджетным учреждением
за счет выделенных собственником имущества бюджетного учреждения
средств, а также недвижимого имущества.
В соответствии с законодательством бюджетное учреждение не обладает
правом собственности, все закрепленное учредителем за учреждением
имущество находится на праве оперативного управления. Собственником
6
Дементьев, Д. В. Бюджетная система Российской Федерации : учебник / Д.В. Дементьев. — М. : КНОРУС, 2016. — С.33
17
имущества бюджетных учреждений являются соответственно Российская
Федерация, субъект РФ, муниципальное образование, что налагает
существенные ограничения правоспособности бюджетных учреждений в
рамках гражданского оборота.
Бюджетное учреждение обязано получать согласие собственника на
распоряжение особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним
собственником или приобретенным за счет средств, выделенных ему
собственником на приобретение такого имущества, и недвижимым
имуществом.
Перечень видов деятельности, которые бюджетное учреждение может
осуществлять в соответствии с целями их создания, определяется
учредительным документом учреждения (уставом).
Утверждение устава бюджетного учреждения осуществляется в порядке,
установленном в отношении:
федеральных бюджетных учреждений – Правительством РФ;
бюджетных учреждений субъекта РФ – высшим исполнительным
органом государственной власти субъекта РФ;
муниципальных бюджетных учреждений – местной
администрацией муниципального образования.
Таким образом, нами были рассмотрены понятие и признаки,
классификация бюджетных учреждений.Бюджетное учреждение -
некоммерческая организация, созданная РФ, субъектом РФ или
муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях
обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий
соответственно органов государственной власти (государственных органов)
или органов местного самоуправления в сферах науки, образования,
здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения,
физической культуры и спорта, а также в иных сферах
7
.
7
Чагин, К. Г. Источники и механизмы финансирования бюджетных учреждений [Электронный ресурс] / К. Г. Чагин // Клерк. –
Электрон.дан. – Краснодар, - 2016.
18
1.2. Особенности финансирования бюджетных учреждений
Основным условием эффективного функционирования национальной
экономики является экономное и рациональное использование средств
государственного бюджета, которые направляются на содержание отраслей
непроизводственной сферы.Бюджетные учреждения являются одними из
самыхмногочисленных групп организаций, которые функционируют в нашем
государстве. Более половины финансовых ресурсов, которые создаются в
стране, мобилизуются в бюджетную систему государства. Подавляющая часть
бюджетных учреждений выполняет разнообразные социальные функции.
Поэтому от величины средств, которые предоставляются из бюджетной
системы этим учреждениям, от эффективности их применения зависит
выполнение социальных задач, которые стоят перед обществом.
Финансирование бюджетных учреждений производится путем
предоставления в безвозвратном порядке денежного обеспечения, ассигнования
денежных средств из государственного и местного бюджетов на выполнение
государственных заказов, программ и содержание государственных
организаций.
Приоритетную и основополагающую роль в организации и
осуществлении бюджетного финансирования играют принципы бюджетного
финансирования. К ним относят
8
:
получение максимального эффекта при минимуме затрат.
Выделение средств из бюджета государства должно гарантироваться
максимальным эффектом от их использования;
целевой характер использования. Данный принцип базируется на
конкретном получателе денежных средств. Цель использования дотаций
должна быть заранее обусловлена и спроектирована;
8
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (ред.от 28.12.2016) // Собрание законодательства Российской
Федерации. – 1998. - № 31. – Ст. 3823
19
предоставление бюджетных средств только в меру использования
ранее выделенных ассигнований;
принцип безвозвратности и безвозмездности. Предоставление
государственных средств осуществляется на условии невозвратности в бюджет.
Финансирование деятельности бюджетных учреждений может
осуществляться за счет следующих источников:
субсидий на возмещение нормативных затрат, связанных с
оказанием учреждением в соответствии с государственным (муниципальным)
заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ);
субсидий, предоставляемых в соответствии с проектом закона
(решения) о бюджете на осуществление соответствующих целей (целевая
субсидия);
бюджетных инвестиций;
поступлений от оказания учреждением (подразделением) услуг
(выполнения работ), относящихся в соответствии с уставом учреждения
(положением подразделения) к его основным видам деятельности,
предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется на
платной основе, а также поступлений от иной приносящей доход деятельности;
поступлений от реализации ценных бумаг.
Таким образом, бюджетные учреждения имеют право оказывать
платные услуги. При этом полученный доход поступает в самостоятельное
распоряжение учреждения и используется им для достижения целей, ради
которых оно создано.
Собственные средства бюджетных учреждений состоят из различных
источников:
1) средства, получаемые от сдачи в аренду помещений, сооружений и
оборудования;
2)средства от предпринимательской и иной приносящей доход
деятельности;
3) целевые средства юридических и физических лиц;
20
4) другие поступления.
Все поступающие средства имеют одну общую цель – обеспечить
профильную и хозяйственно-эксплуатационную деятельность бюджетного
учреждения.
Собственные средства бюджетных учреждений можно сгруппировать
так, как это предусмотрено генеральным разрешением на открытие в органах
Федерального казначейства лицевого счета по учету средств, полученных от
ведения предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
1) Средства, поступающие от платной деятельности бюджетного
учреждения, соответствующей ее профилю.
2) Средства от производственной деятельности мастерских, опытных
участков, хозяйств, типографий, магазинов, подразделений общественного
питания, не имеющих статуса юридического лица.
3) Средства от оказания услуг по хозяйственным договорам.
4) Средства, поступающие в виде платы за проживание в общежитиях,
содержания детей в детских дошкольных учреждениях и т.п.
5) Средства за выполнение научно-исследовательских и опытно-
конструкторских работ и оказание услуг по договорам, грантам на проведение
этих работ.
6) Доходы от услуг связи
9
.
Особенности бюджетных организаций проявляются в их взаимных
отношениях с финансовыми институтами, в первую очередь с финансово-
кредитной системой. Например, бюджетные организации не имеют права
самостоятельно заключать договор банковского счета для открытия счетов по
учету бюджетного финансирования — указанные средства зачисляются на
единый счет федерального казначейства, с которым непосредственно работают
банки. Расчетные документы банк принимает от федерального казначейства,
оно же получает от банка подтверждение расчетных документов к обработке,
расчетные документы, поступившие при возврате средств, выписки по счетам.
9
Дементьев, Д. В. Бюджетная система Российской Федерации : учебник / Д.В. Дементьев. — М. : КНОРУС, 2016. — С.41
21
Наличные средства бюджетные организации получают в банке, но по
чековой книжке, выданной структурам федерального казначейства;
неиспользованные средства федерального бюджета бюджетная организация
также сдает в кассы банка. Лимит кассы банк устанавливает структуре
федерального казначейства, которой открыт счет. Порядок ведения кассовых
операций и соблюдение лимита кассы контролируют органы федерального
казначейства, а не банк. Доходы, самостоятельно заработанные бюджетной
организацией, также учитываются на счетах в казначействе. Размещение
бюджетных средств на банковских депозитах и передача полученных доходов в
доверительное управление не допускается.
Предоставление банком кредитов бюджетным организациям запрещено
в законодательном порядке.
Рассматривая взаимоотношения бюджетных организаций с налоговой
системой, можно выделить следующие основные положения.
Бюджетные организации должны уплачивать налог на прибыль с суммы
превышения доходов над расходами от ведения предпринимательской
деятельности. Налогообложению подлежит прибыль, полученная в результате
как превышения доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных
прав над расходами, так и от превышения внереализационных доходов над
внереализационными расходами.
При осуществлении работ, услуг, облагаемых НДС, на основании
заключенных гражданско-правовых договоров с юридическими и физическими
лицами на платной основе (предпринимательская деятельность) бюджетные
учреждения обязаны исчислять и уплачивать соответствующие суммы НДС в
бюджет. Льготы по федеральным налогам могут быть предоставлены не
вследствие специфического определения бюджетных организаций, а лишь,
поскольку и в том объеме, поскольку и в каком эти льготы предусмотрены в
налоговом законодательстве.
Основные функции финансов бюджетных организаций это
распределительная и контрольная. Распределение - связующее звено между
22
деятельностью бюджетной организации и потреблением. Деятельность
организации невозможна без соответствующего финансирования. В
организациях осуществляется в основном вторичное распределение
(формирование фондов). Контроль осуществляется на всех стадиях
использования фондов. Особое место занимает контроль за целевым
расходованием средств фондов Казначейством, счетной палатой, контрольно-
реквизиционными комиссиями, органами налоговой инспекции (контролируют
своевременность и полноту налоговых выплат), налоговая полиция. Кроме
государственных служб контроля существуют ведомственные (осуществляют
контрольно-реквизиционное управление), независимые (аудиторские фирмы),
внутренние (бухгалтера и другие внутренние лица).
Финансовое обеспечение выполнения государственных заданий
осуществляется за счет средств федерального бюджета и бюджетов
государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджетов
субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных
государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов в порядке,
установленном соответственно Правительством Российской Федерации,
высшим исполнительным органом государственной власти субъекта
Российской Федерации, местной администрацией
10
.
В бюджетном законодательстве РФ также отмечено, что в смете доходов
и расходов обязательно отражаются все доходы государственного учреждения,
полученные как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от
осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от
оказания платных услуг, а также другие доходы, которые получены от
использования государственной или иной муниципальной собственности,
закрепленной за учреждением на праве оперативного управления, и иной
деятельности.
Все бюджетные учреждения при осуществлении своей основной
деятельности получают государственное (муниципальное) задание (далее
10
Мазур, Л. В., Ильминская, В. И. Механизм финансового обеспечения деятельности государственных учреждений [Текст] / Л. В. Мазур, В.
И. Ильминская // Территория науки. – 2015. - № 2. – С. 117
23
госзадание), которое определяет требования к составу, объему и качеству
деятельности учреждения. При этом данные учреждения получают субсидии на
госзадание
11
.
Госзадание формирует учредитель для своих подведомственных
учреждений в соответствии с их основными видами деятельности. Учреждение
не может отказаться от выполнения госзадания.
Как правило, в госзадании указывают:
показатели качества и (или) объема (содержания) оказываемых
госуслуг (выполняемых работ);
порядок контроля за его исполнением, в том числе условия и
порядок его досрочного прекращения;
требования к отчетности об исполнении госзадания;
определение категорий граждан (организаций)
потребителей соответствующих услуг;
порядок оказания соответствующихгосуслуг;
предельные цены (тарифы) на оплату соответствующих госуслуг
гражданами или организациями (если законодательством предусмотрено их
оказание на платной основе);
в каком порядке устанавливать предельные цены (в случаях,
предусмотренных законодательством).
Госзадание формируют на срок:
от одного года – если бюджет утвержден только на очередной
финансовый год;
до трех лет – если бюджет утвержден на очередной финансовый год
и плановый период (с возможным уточнением при составлении проекта
бюджета)
12
.
11
Христорождественская, И. И. Государственное задание бюджетного учреждения [Электронный ресурс] / И. И. Христорождественская //
Budgetnik.ru : единый портал финансовой информации для специалистов госучреждений. – Электрон.дан. – Москва, 2016. – Режим доступа:
http://www.budgetnik.ru/art/2497- gosudarstvennoe-zadanie-byudjetnogo-uchrejdeniya
12
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (ред.от 28.12.2016) // Собрание законодательства Российской
Федерации. – 1998. - № 31. – Ст. 3823.