25
предусматривают многовариантность расчетов и выбор самого оптимального
из них.
2. Непрерывность – взаимосвязь перспективных, текущих и
оперативных финансовых планов.
3. Стабильность – неизменность показателей финансовых планов.
В практике финансового планирования следует выделить три способа
планирования. При первом способе планирования оно осуществляется «снизу-
вверх», от низших уровней иерархии к высшим. Низшие структурные
подразделения сами составляют детальный финансовый план своей работы,
которые впоследствии интегрируются на верхних ступенях, образуя в итоге
финансовый план организации.
При втором способе финансовое планирование осуществляется «сверху
вниз». В этом случае процесс финансового планирования осуществляется
исходя из плана организации путем детализации его показателей сверху вниз по
иерархии. При этом структурные подразделения должны преобразовать
поступающие к ним финансовые планы вышестоящих уровней в планы своих
подразделений.
Третий способ — «встречное планирование». Оно представляет собой
синтез первого и второго способов финансового планирования. Этот способ
предусматривает разработку финансового плана в два этапа. На первом этапе
(сверху вниз) производится текущее финансовое планирование по главным
целям. На втором этапе (снизу-вверх) составляется окончательный финансовый
план по системе детализированных показателей. При этом в окончательные
финансовые планы включаются по согласованию различных уровней наиболее
удачные решения.
Методология финансового планирования представляет собой сово-
купность способов и приемов разработки финансовых планов и расчета
отдельных плановых показателей. При этом могут использоваться различные
методы: нормативный, балансовый, расчетно-аналитический, метод
26
оптимизации плановых решений, факторный метод, экономико-математическое
моделирование (рисунок 1.5.).
Рисунок 1.5. Методы финансового планирования
Сущность нормативного метода заключается в том, что потребность
организации в финансовых ресурсах и источниках их образования определяется
на основе заранее установленных норм и нормативов
33
. Такими нормативами
могут быть ставки налогов и сборов, тарифы отчислений в государственные
внебюджетные фонды, учетная ставка банковского процента, нормы
амортизационных отчислений и др. В финансовом планировании используется
сложная система норм и нормативов. Они могут быть федеральными
(региональными, местными), отраслевыми, а также нормативами самого
предприятия.
Балансовый метод основывается на определении баланса между
потребностями предприятия и имеющимися и привлекаемыми финансовыми
33
Долгушин Б.А, Совершенствование системы финансового планирования // Интеграл. 2017.
№ 5. С. 56-57.
Методы
финансового
планирования
нормативный метод
балансовый метод
расчетно-аналитический метод
метод оптимизации плановых
решений
факторный метод
экономико-математическое
моделирование
27
ресурсами
34
. Предприятие составляет баланс, который показывает основные
направления и объемы использования ресурсов, с одной стороны, и объем, и
источники поступления необходимых ресурсов – с другой. Балансовый метод
используется в бизнес-планировании при составлении прогнозного баланса,
кроме того, основы балансового метода применяются при составлении плана
поступлений и выплат, плана доходов и расходов, платежного календаря.
Сущность расчетно-аналитического метода планирования финансовых
показателей заключается в том, что на основе анализа достигнутой величины
финансового показателя, принимаемого за базу, и индексов его изменения в
плановом периоде рассчитывается плановая величина этого показателя.
Данный метод планирования широко применяется в тех случаях, когда
отсутствуют технико-экономические нормативы, а взаимосвязь между
показателями может быть установлена косвенно, на основе анализа их
динамики и связей. В основе этого метода лежит экспертная оценка. Расчетно-
аналитический метод широко применяется при планировании
суммы прибыли и доходов, определении величины отчислений
от прибыли в фонды накопления, потребления, резервный, по отдельным видам
использования финансовых ресурсов и т. п.
Сущность метода оптимизации плановых решений заключается в
разработке нескольких вариантов плановых расчетов, с тем, чтобы выбрать из
них наиболее оптимальный. При этом могут применяться разные критерии
выбора: минимум приведенных затрат; максимум приведенной прибыли;
минимум вложения капитала при наибольшей эффективности результата;
минимум текущих затрат; минимум времени на оборот капитала, т.е. ускорение
оборачиваемости средств; максимум дохода на рубль вложенного капитала;
максимум прибыли на рубль вложенного капитала; максимум сохранности
34
Ковалёв А.С., Совершенствование методики долгосрочного финансового планирования на
предприятиях // Финансовые исследования. 2017. № 4 (17). С. 69-75.
28
финансовых ресурсов, т.е. минимум финансовых потерь (финансового или
валютного риска).
Суть экономико-математического моделирования заключается в
построении модели, которая описывает взаимосвязь между показателями и
факторами, иными словами, экономико-математическая модель описывает
экономический процесс
35
. Модель строится по функциональной или
корреляционной связи. Главная сложность, с которой сталкиваются при расчете
модели – это период исследования. Слишком короткий период не показывает
искомых закономерностей, в тоже время экономические закономерности
непостоянны, а в течение длительного периода они искажаются. Так как
процесс построения модели очень трудоемкий, он также осуществляется с
помощью пакетов прикладных программ. Существуют и альтернативные
модели финансового планирования: модель линейного программирования,
эконометрическая модель, система алгебраических уравнений.
Этапы и методы финансового планирования представлены на рисунке 1.6.
Рисунок 1.6. Этапы и методы финансового планирования
35
Бабич Т.Н., Кузьбожев Э.Н., Козьева И.А., Вертакова Ю.В., Прогнозирование и
планирование в условиях рынка. – М.: Инфра-М, 2017. – 336 с.
Этапы
Методы
Анализ использования
показателей финансовых
планов за предыдущий период
Определение доходов и затрат
на плановый период
Сбалансирование доходов и
затрат финансового плана
Экономический анализ
Коэффициенты, нормативы,
математическое
моделирование
Балансовый
29
О. Н. Лихачева выделяет также прогнозный метод. По нашему мнению,
прогнозирование – это процесс, идущий перед планированием или параллельно
с ним. Часть ученых рассматривают понятие «прогнозирование» широко, т. е.
планирование является составной частью прогнозирования.
Кроме перечисленных методов, в финансовом планировании
применяются и другие: метод календарного планирования, метод
имитационного моделирования.
Метод календарного планирования используется при разработке бизнес-
плана инвестиционного проекта и отражает последовательность выполнения
запланированных работ, время начала и завершения работ. Календарное
планирование реализации проекта отображается на графике Ганта, который
представляет собой графическое отображение работ по видам и времени их
осуществления. К методам календарного планирования относятся также метод
PERT и метод критического пути.
Метод имитационного моделирования основывается на написании
компьютерной модели, способной решать комплексные задачи и проблемы
компаний путем экспериментального анализа.
Финансовое планирование достижимо исключительно при автоматизации
финансовых проектов. Автоматизация финансовых расчетов помимо
составления финансовых прогнозов предусматривает сплошной
управленческий учет, который дает возможность анализировать оперативную
информацию о ходе исполнения ранее утвержденных бюджетов по отдельным
видам хозяйственной деятельности предприятия или его структурным
подразделениям. Организовывать, анализировать и вести контроль выполнения
бюджета можно используя различные корпоративны е информационные
системы, но максимальных возможностей бюджетного управления компанией
можно достичь с помощью специальных программных продуктов -
автоматизированных систем бюджетирования (далее - АСБ). АСБ - электронная
финансовая модель компании, которая предполагает взаимосвязанность
бюджетов - продаж, производства, закупок, инвестиций, денежных потоков и
30
т.д
36
. Посредством ее применения становится возможным не столько
планировать ресурсы и их сравнивать с фактическими результатами, сколько
анализировать, как текущие и будущие изменения бюджетных показателей
повлияют на финансовое состояние предприятия.
Одной из наиболее простых и недорогих АСБ считается программа
Microsoft Excel. Преимущества и недостатки программы представлены в
таблице 1.1.
Таблица 1.1.
Преимущества и недостатки Microsoft Excel
Преимущества
Недостатки
вывод любых формул
затрудняет коллективную работу
установление множественных взаимосвязей
и прогнозов
предполагает ручную консолидацию
данных территориально разветвленных
компаний
импорт информации из большинства
учетных систем
информация, имеющаяся в системе,
открыта всем
пользователям
текстовые файлы существенно упрощают
ввод данных
в программном продукте не
предусмотрена защита от исправления
данных
программа характеризуется малой
производительностью, а также при
большом массиве данных осложняется
прогнозирование деятельности организации
На российском рынке систем бюджетирования представлено более
десятка специализированных АСБ как отечественного, так и иностранного
производства. Они характеризуются различным и функциональным и
особенностями, а также стоимостью и масштабом компаний, в которые они
могут внедряться. Среди отечественных продуктов автоматизированных систем
бюджетирования стоит выделить: BPlan; BusinessBuilder PlanDesigner;
«Красный Директор»; «Инталев: Управление финансами»; «Инталев:
Бюджетное управление»; «Инталев: Корпоративные финансы»; «Контур
Корпорация. Бюджет»; «КИС: Бюджетирование». Наиболее популярными и
36
Казанкина О.А., Значение информационных технологий в финансовом планировании //
Экономическая безопасность и качество. 2018. № 2 (31). С. 99-104.
31
известными зарубежными АСБ являются: Oracle Financial Analyzer (OFA);
Hyperion Pillar; Adaytume.Planning Analyst и др.
На сегодняшний день ни один из существующих методов финансового
планирования не может обеспечить абсолютно верный результат планирования.
Только комбинация различных методов планирования, опыт и чутье
руководителей предприятия позволят разработать достоверный финансовый
план и достичь процветания компании в долгосрочной перспективе. Резюмируя
вышесказанное можно сделать вывод, что в условиях нестабильности рыночной
конъюнктуры, обусловленной динамизмом рыночной среды, в котором
работает предприятие, место и роль финансового планирования возрастает.
Решения, принимаемые в условиях риска, требует тщательного технико-
экономического обоснования, прогнозирование, как будущего результата, так и
условий реализации, что можно осуществлять только с помощью средств и
методов планирования.
1.3. Нормативная регламентация процессов финансового планирования
организации
В РФ основным источником права выступают нормативно-правовые
акты. В системе российского права отсутствует отрасль, специально
рассчитанная на регулирование финансового планирования. Функцию такого
регулирования выполняют нормы самых различных отраслей права:
конституционного, гражданского, административного, трудового, финансового
и т.д. Совокупность таких норм, имеющих отношение к регулированию
деятельности хозяйствующих субъектов, часто объединяют под общим
названием «предпринимательское право».
В соответствии с принципами планирования, ориентированного на
результат, финансовое планирование происходит на основе обеспечения
взаимосвязи между конечными результатами и финансовыми ресурсами, с
32
помощью которых финансируется деятельность предприятия для достижения
поставленных целей
37
.
В процессе планирования автономные учреждения должны следовать
нормам следующих федеральных нормативных правовых актов:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации;
3. Трудовой кодекс Российской Федерации;
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации;
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-
ФЗ;
6. Федеральный закон «Об автономных учреждениях» от 03.11.2006
№ 174-ФЗ;
7. Методологические рекомендации по проведению анализа
финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Госкомстатом
России 28.11.2002);
8. Приказ Минэкономразвития РФ от 21.04.2006 № 104 (ред. от
13.12.2011) «Об утверждении Методики проведения Федеральной налоговой
службой учета и анализа финансового состояния и платежеспособности
стратегических предприятий и организаций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ
21.06.2006 № 7953);
9. Методические рекомендации по оценке эффективности
инвестиционных проектов (утв. Минэкономики РФ, Минфином РФ, Госстроем
РФ 21.06.1999 N ВК 477);
10. Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 № 367 «Об
утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового
анализа» и других.
37
Герасимов Б. И., Организация планирования на предприятии: учебное пособие / Б. И.
Герасимов, В. В. Жариков, В. Д. Жариков. – Москва: Форум, 2017. - 240 c.
33
Кроме того, в процессе финансового планирования в зависимости от
бюджетной принадлежности учреждения применяют следующие нормативные
правовые акты:
1. Приказ Минфина России «О Требованиях к составлению и
утверждению плана финансово-хозяйственной деятельности государственного
(муниципального) учреждения» от 31.08.2018 N 186н;
2. Постановление администрации Костромской области «О порядке
формирования государственного задания на оказание государственных услуг
(выполнение работ) в отношении государственных учреждений Костромской
области и финансового обеспечения выполнения государственного задания» от
23.10.2015 N 375-а;
3. Приказ комитета по физической культуре и спорту Костромской
области от 14 мая 2019 года №89;
4. Устав учреждения.
Учреждение составляет и утверждает План в соответствии с
Требованиями и порядком, установленным органом-учредителем.
Орган-учредитель должен установить следующие положения для
составления и утверждения Плана для подведомственных учреждений:
1) сроки и порядок составления проекта Плана;
2) сроки и порядок утверждения Плана;
3) порядок внесения изменений в План;
4) полномочия органа-учредителя или учреждения по утверждению
Плана (внесению изменений в План).
План должен составляться и утверждаться на текущий финансовый год в
случае, если закон (решение) о бюджете утверждается на один финансовый год
или на текущий финансовый год и плановый период, если закон (решение) о
бюджете утверждается на очередной финансовый год и плановый период и
действует в течение срока действия закона (решения) о бюджете.
При составлении Плана (внесении изменений в него) устанавливается
(уточняется) плановый объем поступлений и выплат денежных средств.
34
Учреждение составляет проект Плана при формировании проекта закона
(решения) о бюджете в порядке и сроки, установленные органом-учредителем:
1) с учетом планируемых объемов поступлений:
а) субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного
(муниципального) задания;
б) субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты
капитального строительства государственной (муниципальной) собственности
или приобретение объектов недвижимого имущества в государственную
(муниципальную) собственность (далее - субсидия на осуществление
капитальных вложений);
в) грантов, в том числе в форме субсидий, предоставляемых из бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации (далее - грант);
г) иных доходов, которые учреждение планирует получить при оказании
услуг, выполнении работ за плату сверх установленного государственного
(муниципального) задания, а в случаях, установленных федеральным законом, в
рамках государственного (муниципального) задания;
д) доходов от иной приносящей доход деятельности, предусмотренной
уставом учреждения;
2) с учетом планируемых объемов выплат, связанных с осуществлением
деятельности, предусмотренной уставом учреждения.
Изменение показателей Плана в течение текущего финансового года
должно осуществляться в связи с:
а) использованием остатков средств на начало текущего финансового года,
в том числе неиспользованных остатков целевых субсидий и субсидий на
осуществление капитальных вложений;
б) изменением объемов планируемых поступлений, а также объемов и
(или) направлений выплат, в том числе в связи с:
изменением объема предоставляемых субсидий на финансовое
обеспечение государственного (муниципального) задания, целевых субсидий,
субсидий на осуществление капитальных вложений, грантов;