52
составления проектов бюджетов. Заполненные формы направляются обратно
в финансовую службу для проверки, увязки и корректировки. Процесс
довольно длительный и кропотливый, длится до тех пор, пока не согласуется
окончательный вариант по каждой структурной единице. Далее составляется
проект генерального бюджета и при принятии всех расчетов и согласовании
их с руководством фирмы, проект бюджета утверждается.
Объектом бюджетирования на ООО «Базис» являются структурные
звенья и проекты фирмы. Формированием бюджетов занимаются
руководители ЦФО, которые несут персональную ответственность за
формирование бюджетов и своевременное предоставление проектов на
комиссию. На уровне Компании эти бюджеты консолидируются, что
образует три основных бюджета:
-Бюджет Доходов и Расходов (БДР);
-Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС);
-Бюджет Баланса (ББ);
В соответствии с объектами бюджетирования на предприятии
составляются следующие бюджеты:
-операционные: бюджеты подразделений (бюджет прямых
материальных затрат, бюджет прямых трудовых затрат, бюджет продаж,
бюджет запасов, бюджет закупок, бюджет коммерческих расходов, бюджет
накладных расходов);
-финансовые бюджеты: бюджет доходов и расходов, кассовый бюджет
(бюджет движения денежных средств), прогнозный баланс.
Схема консолидации информации в системе бюджетирования на
предприятии ООО «Базис» представлена на рисунке 10.
В бюджеты подразделений (центров финансовой ответственности –
ЦФО) входят бюджет продаж, закупок, запасов, затрат (материальных и
трудовых), бюджет коммерческих затрат. Данный бюджет объединяет
затраты на оплату труда персонала АУП, административные расходы,
53
амортизационные начисления, расходы на содержание административно-
хозяйственной службы, транспортные прочие расходы[12;172]. Конечной
целью операционного бюджета вместе с данными бюджета
внереализационных расходов является бюджет доходов и расходов
организации (БДР).
Рис.10.Схема консолидации информации в системе бюджетирования на
предприятии
В финансовом бюджете отражаются источники финансовых средств и
направление их использования (бюджет движения денежных средств).
Финансовый бюджет включает в себя бюджеты капитальных затрат и
денежных средств организации, на их основе подготавливаются совместно с
отчетом о доходах и расходах прогнозные бухгалтерский баланс и отчет о
финансовом положении.
По результатам бюджетного анализа составляется отчет, в котором в
систематизированной форме на заданном интервале времени отражены
54
фактические значения статей бюджета. На основании отчета об исполнении
бюджета определяются корректировки исходных направлений и значений.
Бюджет является количественным выражением планов хозяйственной
деятельности и развития ООО «Базис», бюджеты способствуют координации
проектов руководителя предприятия. В результате его составления
становится ясно, какую прибыль получит предприятие при одобрении того
или иного плана развития. Бюджеты на предприятии разрабатываются на
годовой основе с разбивкой по месяцам. Высокие темпы инфляции, рост цен
на сырье и топливно-энергетические ресурсы не дают возможности
планировать закупки на длительный период. В настоящее время в условиях
напряженной обстановки финансового кризиса, крайне сложно составлять
прогноз на год. Поэтому следует обратиться к оперативному прогнозу на
месяц, на декаду или на неделю.
Любой бюджет будет бесполезным, если не проводить эффективного
анализа его осуществления. Путем непрерывного сопоставления фактических
данных с плановыми показателями можно оценить деятельность предприятия
на любом этапе, выявить отклонения деятельности от того, что
предполагалось бюджетом, и скорректировать действия. В этом основное
содержание эффективности бюджетирования на предприятии. Оценка
эффективности работы фирмы состоит в сравнении достигнутых результатов
с плановыми показателями, в осуществлении план-факторного анализа
бюджетов.
Далее приведем пример планирования в ООО «Базис» на 2015 год.
Исходные данные содержат информацию о том, что предприятие
выпускает продукты трех видов. Можно сделать вывод о сезонности спроса
на данные продукты, так как в летние месяцы ожидаемый объем продаж
продуктов и цена за единицу продукта увеличиваются.
На предприятии приняты следующие ставки по налогам:
Налог на прибыль – 20%,
55
НДС – 18%,
Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС – 30%,
Налог на имущество – 2,2%.
В организации принят план развития, согласно которому в
планируемом году предусматривается закупка нового оборудования на
сумму 9200 тыс.руб. ( без НДС), с расчетом в январе – 5400 тыс. руб. ( без
НДС) и в феврале - 3800 тыс. руб. ( без НДС). Также, необходимо учесть
решение собрания акционеров выплатить дивиденды за прошлый год в
размере 350 тыс. руб. в период с 1 июня до 1 сентября планируемого года.
Организация открывает в банке кредитную линию, размер кредита
составляет 21 321 191 руб., процентная ставка – 18% годовых. В связи с этим,
рационально погасить уже имеющийся у организации кредит размером
3 900 000 руб. как можно скорее, так как процентная ставка по нему
составляет 25% годовых, при этом необходимо учитывать, что запас
денежных средств на счете должен быть не меньше 230000 руб. ежемесячно.
Было принято решение выплатить долг по имеющемуся кредиту в первом
месяце.
Итоговые бюджеты представлены в приложениях 1, 2, 3.
В таблице 9 представлены значения инструментов финансового анализа.
Таблица 9
Оценка приемлемости и достижимости бюджетов с использованием
инструментов финансового анализа
Инструменты финансового анализа
01.01.15
31.12.15
Ликвидность
текущая ликвидность
1,12
2,60
критическая ликвидность
0,94
2,28
абсолютная ликвидность
0,04
0,54
Финансовая устойчивость
коэффициент автономии
0,48
0,85
коэффициент маневренности собственного капитала
0,06
0,27
коэффициент финансовой активности
1,09
0,17
коэффициент финансовой устойчивости
0,66
0,85
56
Продолжение таблицы 9
Деловая активность
оборачиваемость активов
-
6,44
оборачиваемость текущих активов
-
16,94
оборачиваемость материально-производственных запасов
-
122,61
оборачиваемость кредиторской задолженности
-
13,63
оборачиваемость дебиторской задолженности
-
26,82
Рентабельность
рентабельность активов по чистой прибыли
-
48,72%
рентабельность собственного капитала по чистой прибыли
-
71,69%
рентабельность продаж по чистой прибыли
-
7,56%
Ликвидность
Значение коэффициента текущей ликвидности на начало планируемого
периода равен 1,12, а на конец – 2,60. Таким образом, возрастание этого
показателя за планируемый период свидетельствует об увеличении
обеспеченности оборотными активами организацией.
Значение показателя критической ликвидности также увеличилось на
1,34, а это говорит о том, что размер наиболее ликвидных активов в
организации вырос, что является также положительным аспектом, так как с
их помощью организация может немедленно погасить часть краткосрочных
обязательств.
Значение коэффициента абсолютной ликвидности, рассчитанное на 1
января планируемого периода показывает, что организация, используя
денежные средства и их эквиваленты, может погасить 4% текущих
обязательств, в то время как к концу планируемого периода значение этого
показателя уже составляет 54%.
Финансовая устойчивость
Сравнение значений коэффициентов автономии, рассчитанных на
начало и конец планируемого периода, характеризует увеличение
финансовой независимости компании, так как удельный вес собственных
средств в общем объеме источников финансирования организации за этот
период увеличился с 48% до 85%.
57
Значение коэффициента маневренности собственного капитала также
выросло с 0,06 до 0,27. Это означает, что в конце планируемого периода уже
27% от величины собственного капитала организации используется для
финансирования текущей деятельности.
По снижению коэффициента финансовой активности с 1,09 до 0,17
можно судить о повышении финансовой устойчивости организации и
снижении степени риска, так как доля собственных средств по отношению к
заемным средствам увеличилась за планируемый период.
Увеличение значения коэффициента финансовой устойчивости с 0,66
по 0,85 говорит также об увеличении доли собственного капитала в
организации за планируемый период.
Деловая активность
Исходя из значений рассчитанных коэффициентов деловой активности,
за планируемый период активы обернутся 6,44 раза, а текущие активы –
16,94 раза. Оборачиваемость материально- производственных запасов
составит 122,61 раз, что является показателем высокой скорости реализации
запасов. Оборачиваемость кредиторской задолженности составит 13,63 раза,
в то время как дебиторской – 26,82 раз. Это означает, что скорость расчетов с
поставщиками за планируемый период происходит сравнительно быстрее,
так как дебиторская задолженность погашается с меньшей скоростью.
Рентабельность
Рентабельность активов по чистой прибыли за планируемый период
составит 48,72%, то есть на 1 рубль активов организации приходится 48,7
рублей прибыли. Значение рентабельности собственного капитала по чистой
прибыли равно 71,69%, таким образом, с 1 рубля собственного капитала
организации получит 71,7 рублей чистой прибыли в планируемом периоде.
Рентабельность продаж составит 7,56%, то есть на каждый заработанный
рубль организации приходится 7,5 рубля чистой прибыли.
58
В приложении 4 представлены значения показателей анализа
безубыточности, рассчитанные по формулам 14-19. Результаты расчета и
графики зависимости выручки и расходов от объема продаж представлены в
приложениях 5,6,7 и на рисунке 11.
Рис. 11. График зависимости выручки и расходов от объема продаж
всех трех продуктов
Значение точки безубыточности в натуральном выражении
свидетельствует о том, что организации необходимо продать 2 085 487
единиц продукта №1, 3 401 868 единиц продукта №2 и 848 325 единиц
продукта №3. Следовательно, наименьшее значение точки безубыточности у
продукта №3, однако продажа этого продукта приносит меньше выручки. С
другой стороны, производство продукта №3 обеспечивает большие значения
финансовой прочности, маржинального дохода и прибыли от продаж по
сравнению с другими продуктами.
В целом по трем продуктам запас финансовой прочности составляет
69%, что говорит об устойчивом финансовом положении организации, так
как при снижении объема продаж на 69% организации все равно сможет
избежать убытков.
59
Значения операционных рычагов свидетельствуют о том, что наиболее
сильно на величину прибыли влияет изменение цены единицы продукта, в то
время как изменение постоянных расходов наименьшим образом
сказываются на прибыли.
Итак, оценка бюджетов, проведенная с помощью инструментов
финансового анализа, а также анализа безубыточности характеризует бюджет
как приемлемый и достижимый.
Выводы по главе 2.
Таким образом, в системе планирования и бюджетирования ООО
«Базис» выявлены проблемы в планирование и контроле следующих
объектов:
результатов производственной деятельности;
движения материальных потоков, численности персонала и объектов
управления;
доходов, расходов и финансовых результатов;
движения обязательств и финансовых ресурсов;
инвестиционной деятельности.
Решение выявленных проблем является разработка рекомендаций по
усовершенствованию существующих и разработке необходимых новых форм
бюджетов для полноты отражения и контроля всех существенных сторон
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, деятельности
структурных подразделений по центрам финансовой ответственности,
показателей доходов, расходов, закупок, финансовых потоков, инвестиций.
60
Глава 3. Совершенствование бюджетирования в ООО «Базис»
3.1 Предложения по совершенствованию организации системы
бюджетирования и системы контроля за исполнением бюджетов
Основными целями совершенствования системы планирования и
бюджетирования являются:
обеспечение связи системы планирования и бюджетирования с
системой стратегического управления компании;
повышение финансовой прозрачности бизнеса;
структурирование системы разграничения полномочий и
ответственности, повышение ответственности за финансовые результаты
деятельности;
обеспечение контроля достижения целевых показателей
подразделениями компании;
повышение эффективности использования основных фондов,
материальных и финансовых ресурсов;
обеспечение возможности оперативного получения информации о
результатах выполнения планов по уровням управления;
обеспечение координации деятельности подразделений в процессе
формирования, корректировки и исполнения бюджетов;
подготовка данных для системы планирования и управленческого
учета компании на будущие периоды.
Необходимым условием функционирования системы планирования,
бюджетирования и управления инвестициями предприятия является
обеспечение ее информацией для формирования фактических данных об
исполнении планов и бюджетов. Источниками такой информации должны
служить существующие и разрабатываемые автоматизированные системы
управленческого, бухгалтерского и налогового учета (1С либо другой
альтернативный продукт).
61
Ниже представлен список основных рекомендаций по
совершенствованию бюджетирования ООО «Базис» по средствам
реорганизации ведения бухгалтерского и управленческого учета (рисунок
12).
Одной из основных задач совершенствования системы планирования и
бюджетирования является координация текущей деятельности ООО «Базис»
в целях достижения целевых значений ключевых показателей
эффективности. Связь стратегического планирования и бюджетного
управления осуществляется посредством системы бюджетных заданий:
наборов бюджетных показателей, устанавливаемых вышестоящим
подразделением нижестоящему для использования в качестве контрольных
показателей при формировании и контроле исполнения бюджетов. Перечень
контрольных показателей, включаемых в бюджетное задание,
устанавливается для каждого уровня управления и каждого центра
финансовой ответственности.
Бюджетные задания являются инструментом бюджетного
планирования «сверху вниз» и выполняют следующие функции[1;80-87]:
Планирование бюджетов. Бюджетные задания являются исходными
данными для планирования бюджетных показателей. Все бюджетные задания
взаимосвязаны между собой, что обеспечивает сбалансированность и
непротиворечивость бюджетных заданий и детализирующих их бюджетов.
Оценка исполнения бюджетов. Бюджет считается исполненным в
том случае, если достигнут плановый уровень бюджетных заданий по
соответствующему бюджету, даже если фактические значения отдельных
бюджетных показателей отклоняются от плановых значений.