22
Если в качестве объекта налогообложения налогоплательщик выбрал
доходы, налоговая база – это доходы в денежном выражении. При этом
применяют налоговую ставку 6%. Если в качестве объекта налогообложения
выбраны доходы за минусом расходов, налоговая база – это доходы за
минусом расходов в денежном выражении. При этом применяют налоговую
ставку 15%. При расчете налоговой базы доходы и расходы определяют
нарастающим итогом с начала каждого налогового периода [20, c. 98].
Предприниматель, выбравший объектом налогообложения доходы за
минусом расходов, должен уплачивать минимальный налог. Сумму
минимального налога исчисляют за налоговый период в виде одного
процента от налоговой базы (денежное выражение доходов). Минимальный
налог уплачивают, когда за налоговый период величина рассчитанного
налога получается менее суммы рассчитанного минимального налога.
Индивидуальные предприниматели определяют сумму налога по результатам
налогового периода самостоятельно
[25].
3. Единый налог на вмененный доход, с 2013 года он является
добровольным налоговым режимом. Применяется в отношении отдельных
видов деятельности, которые указаны в п.2 ст. 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации. Общая характеристика Единого налога на
вмененный доход приведена в таблице 2.
Таблица 2
Общая характеристика Единого налога на вмененный доход
Объект налогообложения
Вмененный доход
Ставка
15% величины вмененного дохода
Налоговый период
Квартал
Отчетность
Налоговые декларации по итогу налогового периода представляют в
налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, последующего налогового
периода, т. е. 20 апреля, 20 июля, 20 октября, 20 января.
Срок уплаты
По итогам налогового периода подают налоговую декларацию и
уплачивают налог.
Уплату единого налога производят по итогу налогового периода не позже
25-го числа месяца последующего налогового периода, т. е. 25 апреля, 25
июля, 25 октября, 25 января.
Единый налог уплачивается поквартально. Величина налога зависит от
базовой доходности, которая устанавливается по каждому виду деятельности
23
местными властями, а также от физических показателей (площадь торгового
зала или количество работников). Расчет корректируется на коэффициенты
К1, К2 и умножается на процентную ставку 15%. Налог также можно
уменьшать на страховые взносы за работников до 50%. При этом,
индивидуальный предприниматель с сотрудниками не вправе учитывать
уплаченные взносы за себя в уменьшение налога. В то же время
индивидуальный предприниматель без сотрудников может уменьшить налог
за счет уплаченных взносов за себя без ограничения.
Поскольку налогообложению единым налогом на вмененный доход
подлежит конкретный вид деятельности, то по другим видам, которые не
попадают под этот режим, применяется общая система налогообложения или
упрощенная система налогообложения т. е. требуется сдавать налоговую
отчетность и платить в бюджет по одной из этих систем.
4. Патентная система налогообложения установлена главой 26.5
«Патентная система налогообложения» Налогового кодекса Российской
Федерации. Применять данную систему налогообложения могут
исключительно индивидуальные предприниматели. Патентная система
предполагает, что предприниматели приобретают патенты на осуществление
любых видов деятельности сроком от месяца до одного года. Патент
действителен только на территории того региона, в котором был приобретен.
Стоимость патента исчисляют как процент от потенциально возможного
полученного дохода индивидуальным предпринимателем за один год.
Величина налоговой ставки составляет 6 %. Покупка патента является
авансовой формой уплаты налога. Предприниматели, применяющие
патентную систему, освобождены от уплаты налога на доходы физических
лиц, а также налога на имущество физических лиц и налога на добавленную
стоимость по коммерческой деятельности, которую облагают в рамках этой
системы.
Патентная система налогообложения в чем-то похожа на единый налог
на вмененный доход: она тоже применяется наряду с главной системой
24
налогообложения, также действует только для определенных видов
деятельности, которые, правда, устанавливается в регионах, а не в
муниципальных образованиях. Сопоставление патентной системы и единого
налога на вмененный доход представлено в таблице 3.
Таблица 3
Сопоставление патентной системы налогообложения и единого налога
на вмененный доход
Показатели
Патентная система
налогообложения
Единый налог на вмененный
доход
Чем регламентируется
Нормативные акты
муниципальных образований
Нормативные акты
муниципальных образований
Характер применения
Добровольная
основа
Обязательная
основа
Налогоплательщики налога
ИП
Организации и ИП
Ставка налога
6 %
15 %
Порядок освобождение от налогов
(для физических лиц)
Стоимость патента вместо
НДФЛ, налога на имущество и
НДС
ЕНВД вместо НДФЛ, налога на
имущество и НДС
Возможность привлекать наемную
рабочую силу
Менее 5 человек
Ограничения не установлено
Подача декларации
Нет
Да
Период использования патента
1-12 месяцев
Нет ограничения
К основным преимуществам патентной системы налогообложения
перед единым налогом на вмененный налог следует отнести [28, c. 76]:
1) При патентной системе не подаются декларации (при едином
налоге на вмененный доход – ежеквартально).
2) При едином налоге на вмененный доход возникает
необходимость
расчета налога к уплате, учету для этого изменений входящих в форму
множителей (базовая доходность, величина физического показателя,
корректирующие коэффициенты К1 и К2). При патентной системе
налогоплательщик получает на руки свидетельство с уже рассчитанным
налогом, с указанием сроков его уплаты.
3) Следствием предыдущего пункта является более высокая
вероятность возникновения споров с налоговыми органами при применении
индивидуальным предпринимателем единого налога на вмененный доход, в
частности относительно правильности расчета физического показателя
25
(например, площадь торговых залов или площадь залов обслуживания
посетителей).
Минусами патентной системы налогообложения перед единым
налогом на вмененный налог является [27, c. 54]:
1) Явная разница по численности сотрудников (15 человек и 100
человек).
2) Возможность вычесть из суммы единого налога на вмененный
доход уплаченные страховые взносы в фонды за себя и работников, что не
позволяет сделать патентная система.
3) Единый налог на вмененный доход больше привязан к
фактическим масштабам деятельности (так как в формуле этого налога
присутствует физический показатель) и, в ряде случаев, является более
«справедливым» налогом.
4) В расчете единого налога на вмененный доход участвует
корректирующий коэффициент К2, учитывающий территориальные
особенности ведения предпринимательской деятельности. Патентная система
налогообложения не дает таких льгот, так как вводится на территории
отдельного региона и не предусматривает дифференциации для крупных
городов и небольших поселков одного и того же региона.
5. Единый сельскохозяйственный налог. Индивидуальные
предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными
товаропроизводителями, вправе добровольно перейти на уплату единого
сельскохозяйственного налога, который относится к специальному
налоговому режиму (гл. 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации) [1].
Общая характеристика данного налогового режима приведена в таблице 4.
Таблица 4
Общая характеристика Единого сельскохозяйственного налога
Название налогового режима
Единый сельскохозяйственный налог.
Режим налогообложения
Специальный налоговый режим.
Основания применения
гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.
Порядок применения
Добровольный, заявительный порядок. Выбор систем
26
налогообложения осуществляется предпринимателями
самостоятельно.
Налогоплательщики
Индивидуальные предприниматели – сельскохозяйственные
товаропроизводители.
Объект налогообложения
Доходы за минусом расходов.
Налоговая база
Доходы, уменьшенные на сумму расходов в денежном
выражении нарастающим итогом с начала налогового
периода.
Налоговая ставка
6%.
Налоговый период
Календарный год.
Отчетный период
Полугодие.
Срок подачи декларации и
уплаты налога
Не позже 31 марта года, следующего за прошедшим
налоговым периодом.
Срок уплаты авансовых
платежей
Не позже 25 календарных дней после отчетного периода.
Применение единого сельскохозяйственного налога заменяет уплату
следующих налогов для индивидуальных предпринимателей: налог на
доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц; НДС (кроме
налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества
или договором о совместной деятельности).
В заключение рассмотрения режимов налогообложения малого бизнеса
оценим их плюсы и минусы (таблица 5).
С учетом всех плюсов и минусов, приведенных в таблице 5, наиболее
популярными у индивидуальных предпринимателей в настоящее время
являются упрощенная система налогообложения и система налогообложения
в виде единого налога на вмененный налог.
Таблица 5
Плюсы и минусы налоговых режимов для малого бизнеса
Режим
налогообложения
Плюсы
Минусы
Общая система
налогообложения
1. Индивидуальные предприниматели
являются плательщиками НДС, это
удобно для многих предприятий, т.к.
их затраты содержат НДС.
2. При отрицательных доходах есть
право не платить налог.
3. Отсутствие ограничений на
прибыль, количество сотрудников,
размер торговых площадей и прочего.
1. Сложное и полное налогообложение.
2. Необходимо ведение документального
учета всех операций.
3. Всю первичную документацию
необходимо сохранять не менее четырех
лет.
Упрощенная
система
налогообложения
1. Уплата единого налога заменяет
значительную часть налогов,
уплачиваемых при общей системе
1. Покупатели не могут принять к вычету
НДС.
2. При большой прибыли налоговая
27
налогообложения.
2. Значительно упрощена процедура
ведения налогового учета.
3. Расчет и уплата налога
производится из реально заработанных
денег.
нагрузка выше по сравнению с ЕНВД.
Патентная
система
налогообложения
1. Добровольный, заявительный
порядок.
2. Уплата единого фиксированного
налога, освобождение от уплаты
НДФЛ, НДС и налога на имущество.
3. Отсутствие необходимости
приезжать в налоговые органы для
сдачи декларации.
1. «Авансовая» система оплаты патента.
2. Нельзя вычесть из стоимости патента
сумму уплаченных страховых взносов.
3. При ведении разных видов
деятельности или при работе в разных
субъектах РФ получают несколько
патентов.
4. Установленные лимиты: совокупный
доход не более 60 млн. руб. за год,
численность работников - не более 15
чел.
Единый налог на
вмененный
доход
1. Размер налога является
фиксированным, при большом доходе
сумма налога не меняется.
2. Позволяет списывать
фиксированные платежи за ИП и
работников.
3. При розничной торговле позволяет
работать без кассового аппарата.
1. Под налог ЕНВД не попадают
безналичные операции с юридическими
лицами, предпринимателями и
государственными учреждениями.
2. При маленьком доходе становится не
выгоден.
3. Отчеты необходимо сдавать
ежеквартально, 4 раза в год.
Далее рассмотрим основные источники информации для анализа
эффективности использования финансов субъектов малого бизнеса.
Отчетность при упрощенной системе налогообложения требует самого
тщательного учета всех финансовых средств, поступивших к
предпринимателю, а при использовании в качестве объекта налогообложения
доходов, уменьшенных на величину расходов, то и всех потраченных. С этой
целью законодательство предусматривает обязанность малых предприятий,
применяющих упрощенную систему налогообложения, вести Книгу учета
доходов и расходов.
Вывод по главе
По результатам изучения теоретических основ организации финансов
на предприятии малого бизнеса можно сделать следующие выводы:
1. Управление финансами является важнейшим инструментом
принятия решений на малых предприятиях. Финансы малых предприятий
подразделяются два вида средств –собственные или же заемные.
Собственные средства – личные и партнерские средства, продажа активов.
28
Заемные – кредиты, страховки, программы правительства. При этом доступ
на финансовый и денежный рынки для малых предприятий чрезвычайно
затруднен.
2. Система налогообложения субъекта малого предпринимательства
зависит от вида его деятельности, а также объемов выручки, количества
наемных сотрудников. Выбор налогового режима зависит также от интересов
предпринимателя и от законодательной возможности его применения.
Выделяют общую и упрощенную систему налогообложения, патентную
систему и в виде уплаты Единого налога на вмененный доход.
3. Субъекты малого предпринимательства вправе формировать
годовую бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. Рекомендуемые
упрощенные формы бухгалтерской отчетности малых предприятий -
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Данные этих форм
являются основной информационной базой для оценки эффективности
использования финансов малого предприятия.
29
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ
МЕТОДОВ СТИМУЛИРОВАНИЯ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РФ
2.1. Определение необходимости стимулирования предпринимательства
в России на основе использования финансовых методов
Рассмотрим понятие «малый бизнес». В соответствии с Федеральным
законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» (в редакции от 28 декабря
2013 г.), к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся:
занесенные в единый государственный реестр юридических лиц
потребительские кооперативы и коммерческие организации (исключение
составляют государственные и муниципальные унитарные предприятия),
доля государственного участия в капитале которых не превышает 25 %.
занесенные в единый государственный реестр индивидуальных
предпринимателей физические лица (индивидуальные предприниматели);
крестьянские (фермерские) хозяйства.
В Федеральном законе от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в
редакции от 02 июля 2013 г.) установлены критерии отнесения субъектов к
трем категориям: микропредприятия, малые предприятия и средние
предприятия (таблица 6).
Как видно из таблицы 6, количество сотрудников должно составлять
16-100 человек и 101-250 для малого и среднего предприятия соответственно.
Субъекты с численностью персонала до 15-ти человек включительно
являются микропредприятиями и относят к малому бизнесу [2].
Постановлением Правительства РФ от 09 февраля 2013 г. № 101 «О
предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для
каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»
30
установлены предельные размеры выручки от продаж для микропредприятий
– до 60000 тыс. руб. в год, для малых предприятий – до 400 тыс. руб. в год,
для средних – до 1000 тыс. руб. в год [6].
Таблица 6
Критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства
Показатели
Единица
измерения
Субъекты малого предпринимательства
микропредприятия
малые
предприятия
средние
предприятия
Предельное значение
среднесписочной численности
работников за прошедший
календарный год
чел.
до 15
от 15 до 100
от 101 до 250
Предельное значение выручки от
продаж без учета НДС или балансовая
стоимость активов (остаточная
стоимость основных фондов и
нематериальных активов) за
прошедший календарный год
млн. руб.
60
400
1000
Категорию субъекта малого предпринимательства определяют в
соответствии с наибольшим по значению показателем из перечисленных
критериев.
В целом при организации финансов на предприятиях малого бизнеса
необходимо руководствоваться следующими общепринятыми финансовыми
принципами:
1. Принцип хозяйственной самостоятельности.
2. Принцип материальной заинтересованности.
3. Принцип самофинансирования.
4. Принцип создания финансовых резервов.
5. Принцип материальной ответственности.
6. Принцип коммерческого расчета и финансового планирования.
7. Принцип финансового контроля.
8. Принцип экономической эффективности ведения бизнеса
[32. c. 132].
В то же время управление финансами малого предприятия существенно
отличается от управления финансами крупной корпорации. Рассмотрим
31
основные особенности организации финансов малого бизнеса, дающие
преимущество перед крупными корпорациями
[19, c. 87]:
1. Гибкость и быстрота реагирования – малое предприятие может
своевременно отреагировать на последние тенденции и перепрофилироваться
при необходимости. Такая маневренность связана с небольшим количеством
сотрудников, отсутствием масштабной производственной программы,
долгосрочных обязательств и планов и пр.
2. Экономичность – обычно малый бизнес не требует огромных
вложений, требуется сравнительно небольшой стартовый капитал, а
оборачиваемость денежных средств происходит в 2-2,5 раза быстрее, чем на
крупных предприятиях, за счет этого и норма прибыли достаточно высока.
3. Узкая специализация – наиболее выгодна с экономической точки
зрения для малого бизнеса, поскольку именно работа в собственной нише
оказывается наиболее стабильной и прибыльной, в которой также
заинтересован и большой бизнес.
4. Заинтересованность руководителя и его личное участие в делах
фирмы, простота организационной структуры. Именно руководитель берет
на себя всю ответственность за процветание фирмы и решение всех
возникающих проблем.
5. Небольшой начальный капитал, которым нужно грамотно
распорядиться, и личные финансы руководителя, ими он участвует (и
рискует) в бизнесе.
6. Особенности налогообложения – возможно использование
упрощенной системы налогообложения (глава 26.2 Налогового кодекса РФ) и
ведения бухгалтерского учета. Для предприятий общепита, торговли,
бытового обслуживания, в общем, сферы услуг, предусмотрен единый налог
на вмененный доход (гл. 26.3 Налогового кодекса).
Однако для организации финансов субъектов малого бизнеса
характерны значительные проблемы, не актуальные для крупных
предприятий, рассмотрим их [34, c. 95].