12
− потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
− убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок
исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
− некомпенсируемые потери от стихийных бедствий;
− убытки от хищений, виновники которых по решению суда не
установлены;
− отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также
операциям в иностранной валюте и некоторые другие расходы.
За счет прибыли могут создаваться различные денежные фонды.
6
Резервный фонд создается на случаи прекращения деятельности для
покрытия кредиторской задолженности. Образование резервного фонда
является обязательным для акционерного общества, кооператива, предприятия
с иностранными инвестициями. Отчисления в резервный фонд и другие
аналогичные по назначению фонды производятся до достижения размеров этих
фондов, установленных учредительными документами, но не более 25 %
уставного капитала, а для АО - не менее 10 %. При этом сумма отчислений в
эти фонды не должна превышать 5 % облагаемой налогом прибыли.
Фонд накопления представляет собой источник средств,
аккумулирующий прибыль и другие источники для создания нового
имущества, приобретения основных фондов, оборотных средств и т. п. Фонд
накопления показывает рост имущественного состояния хозяйствующею
субъекта, увеличение его собственных средств.
Фонд потребления является источником средств, зарезервированный для
осуществления мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных
вложений) и материальному поощрению коллектива.
Амортизационные отчисления являются устойчивым источником
финансовых ресурсов.
7
Амортизационные отчисления производятся только до
6
Клишевич, Н.Б. Финансы организаций: менеджмент и анализ: учебное пособие / Н.Б. Клишевич. - М.:
КНОРУС, 2012. - 304 с.
13
полного переноса балансовой стоимости фондов на себестоимость продукции и
издержки обращения. Амортизационные отчисления могут начисляться
равномерным или ускоренным методами. В Российской Федерации
применяется главным образом равномерный метод начисления амортизации.
Амортизация основных средств начисляется по всем группам основных
средств, включая и незавершенное строительство (за исключением земельных
участков, продуктивного скота, библиотечного фонда и т. д.). При равномерном
методе амортизация начисляется по единым нормам, установленным в
процентах к первоначальной стоимости основных средств.
Нормы амортизации могут корректироваться в зависимости от
отклонений от нормативных условий использования основных средств.
Величина этих коэффициентов приведена в сборниках норм амортизации.
По подвижному составу автомобильного транспорта (легковые и
грузовые автомобили, автобусы) нормы амортизации определяются в
процентах к первоначальной стоимости на тысячу километров пробега.
Малые предприятия в первый год эксплуатации имеют право списания в
виде амортизационных отчислений до 50 % первоначальной стоимости
основных фондов со сроком службы свыше трех лет.
Малым предприятиям разрешено также производить ускоренную
амортизацию активной части производственных фондов. При ускоренной
амортизации норма амортизации увеличивается в два раза.
Износ нематериальных активов начисляется ежемесячно по нормам
амортизации к первоначальной их стоимости. Нормы амортизации
нематериальных активов определяются исходя из срока их полезного
использования, но не более срока деятельности хозяйствующего субъекта.
7
Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г. Финансы организаций (предприятий): Учебник. – М.: ИНФРА-М,
2007. – 575 с.
14
По нематериальным активам, для которых невозможно определить срок
полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять
лет, но не более срока деятельности хозяйствующего субъекта.
Кредиторская задолженность, постоянно находящаяся в распоряжении
хозяйствующего субъекта. Это, прежде всего задолженность по заработной
плате, отчислены во внебюджетные фонды, резерв предстоящих платежей и др.
Образование задолженности по зарплате вызвано тем, что между сроком ее
начисления и днем выплаты имеется определенное количество дней за работу, в
которые хозяйствующий субъект еще должен заплатить работникам. Резерв
предстоящих платежей образуется за счет накопления средств,
предназначенных на оплату предстоящих отпусков работников. Указанные
средства не принадлежат хозяйствующему субъекту или имеют целевое
назначение. Однако они постоянно находятся у хозяйствующего субъекта,
который распоряжается ими по своему усмотрению до момента погашения
данной задолженности.
Средства, полученные от продажи ценных бумаг. Ценные бумаги
представляют собой денежные документы. Они могут существовать в форме
обособленных документов или записей на счетах.
Пай или паевой взнос представляют собой сумму денежного вклада,
уплачиваемую юридическим или физическим липом при вступлении в
совместное предпринимательство. Паевой взнос может быть внесен денежными
средствами; передачи в собственность хозяйствующею субъекта имущества и
других материальных ценностей; прав пользования природными ресурсами;
имущественных прав (в том числе на использование изобретений, ноу-хау);
путем отчислений от заработной платы работников в течение определенного
времени.
Ноу-хау (англ. Know - how - знаю как) - комплекс технических знаний и
коммерческих секретов. В отличие от секретов производства ноу-хау не
патентуется, поскольку состоит из определенных приемов, навыков и т.п.
15
Ноу-хау технического характера включает: опытные
незарегистрированные образны машин, отдельные детали, инструменты,
приспособления для обработки и пр.; техническую документацию, инструкции;
описание технологий; знания и навыки в области бухгалтерской,
статистической, финансовой, правовой и экономической работы, таможенных и
торговых правил и др.
Ноу-хау коммерческого характера - это адресные банки данных; данные
об организации и эффективности производства по организации сбыта
продукции; методы и формы рекламы; данные об обучении персонала и др.
При составлении соглашения на передачу ноу-хау стороны должны
определить его содержание и полезность (сравнивая по возможности с
аналогами), обязательства но передаче и эксплуатации, гарантии по
достижению эффекта. Здесь владельцу выгоднее описать все случаи
применения ноу-хау, а пользователю «сузить» его содержание, чтобы в
будущем не платить владельцу вознаграждение за возможную дальнейшую
доработку ноу-хау.
При определении цены ноу-хау необходимо помнить, что она окупится
будущей прибылью, которую получит пользователь, применив ноу-хау, в
противном случае он получит меньшую прибыль или не получит ее вообще.
Задача упростится, если владелец выполнит технико-экономический расчет для
проекта с использованием ноу-хау и без ноу-хау.
В мировой практике цена ноу-хау составляет 5 % от будущей прибыли,
но есть случаи, когда цена ноу-хау достигает 20 %. При определении цены
владелец определяет, какие затраты пользователь может понести при
самостоятельной разработке ноу-хау, а также минимально допустимую пену,
ниже которой продажа нецелесообразна.
Существуют несколько способов оплаты ноу-хау.
8
Основные из них:
8
Управление финансовыми ресурсами / И. А. Бланк. – Москва: Омега-Л: Эльга, 2012. – 768 с.
16
Инвестиционный взнос представляет собой инструмент
самокредитования деятельности хозяйствующего субъекта. Инвестиционный
взнос - это денежный вклад работника в развитие данного хозяйствующего
субъекта, который вкладчику начисляет процент в размере и в сроки,
определенные договором или положением об инвестиционном взносе.
При кредите речь идет о предоставлении в долг денег (ссуды) или
товаров. Кредиты бывают банковский, коммерческий, инвестиционный
налоговый.
Кредиты бывают: финансовый, коммерческий, инвестиционный
налоговый, налоговый.
Финансовый кредит - кредит, выданный банком или кредитным
учреждением на условиях срочности, возвратности и платности.
В зависимости от срока кредитования кредит подразделяется на
краткосрочный и долгосрочный. Краткосрочный кредит выдается на срок до
одного года, долгосрочный - на срок свыше одною года.
Плата за кредит взимается по ставкам, сложившимся на денежном рынке
по краткосрочным кредитам и на рынке капиталов - по долгосрочным
кредитам. Проценты, уплаченные по кредитам в соответствии с действующими
законами, могут относиться либо на себестоимость продукции, либо на
балансовую ил чистую прибыль.
Коммерческий кредит - отсрочка платежей одного хозяйствующего
субъекта другому. Они предоставляются хозяйствующему субъекту
поставщиками продукции в форме вексельного кредита, фирменного кредита
или открытого счета, а покупателем поставщику - в форме аванса.
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение
уплаты налога, при котором организации получает возможность в течение
определенного срока и в определенных пределах уменьшить своп платежи по
налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных
процентов. Порядок и условия его предоставления определены НК РФ. Этот
17
кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по
региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет.
Предоставление кредита оформляется договором между организацией и
финансовым органом субъекта РФ. Суммы, на которые уменьшаются платежи
по налогу, не могут превышать 50 % общей суммы причитающихся платежей
по налогу.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется хозяйствующему
субъекту при проведении НИР и ОКР, технического перевооружения
собственного производства (па сумму кредита, равную 20 % стоимости
приобретенного оборудования), инновационной деятельности, выполнении
особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или
предоставлении особо важных услуг населению. Ставка процента по этому
кредиту не может быть меньше 1/2 и более 3/4 ставки рефинансирования ЦБ
РФ. Кроме инвестиционного налогового кредита налогоплательщику может
быть предоставлен налоговой кредит па срок от трех месяцев до одною года.
Налоговый кредит - отсрочка или рассрочка по уплате налога.
Основаниями для его предоставления являются причиненный ущерб в
результате стихийных бедствий или иных обстоятельств непреодолимой силы,
задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного госзаказа,
угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога, сезонный
характер производства и/или реализации товаров и др. Налоговый кредит
может быть предоставлен по одному или нескольким налогам. Проценты на
сумму кредита (т.е. задолженности) начисляются но ставке рефинансирования
ЦБ РФ. Если налоговый кредит предоставлен по причине нанесенного ущерба
пли задержки финансирования и неоплаты госзаказа, то проценты не
начисляются.
К источникам финансовых ресурсов относятся также поступления за счет
благотворительных взносов (меценатство), страховых взносов, от продажи
18
заложенного имущества должника, спонсорских взносов и т. п.
9
Спонсор -
юридическое или физическое лицо, финансирующее какое-либо мероприятие.
Спонсорство - это двусторонний процесс. Хозяйствующий субъект получает
необходимые ему финансовые ресурсы, а спонсор - определенные выгоды в
виде поднятия его имиджа и престижа, рекламы, подготовки
квалифицированных специалистов, а также в форме прямого дохода от
финансируемого мероприятия.
1.2. Факторы и резервы роста доходов и финансовых ресурсов предприятий
Поскольку доходы являются основной целью деятельности предприятия
и источником формирования его финансовых ресурсов, то вполне закономерно
и объяснимо, что вопросам их совершенствования уделяется большое
внимание. Разные авторы останавливаются на различных аспектах данной
проблемы.
Так, например, Фридман А.М. предложил классификацию факторов,
которые влияют на размер дохода предприятия (рисунок 1).
10
Он также
соглашается с тем, что для повышения эффективности работы предприятий
первостепенное значение имеет выявление резервов увеличения объемов
производства и реализации, снижения себестоимости продукции (работ, услуг),
роста прибыли. Для определения основных направлений поиска резервов
увеличения доходов факторы, влияющие на их получение, классифицируют по
различным признакам.
9
Управление финансовой деятельностью предприятий (организаций): учебное пособие / [В. И. Бережной и др.].
– М.: Финансы и статистика: Инфра–М, 2011. – 333 с.
10
Фридман, А.М. Финансы организации (предприятия) [Текст]: учеб. для студентов экон. вузов, обучающихся
по напр. подготовки "Экономика", спец. «Финансы и кредит» и др. экон. спец. / А. М. Фридман. - 2-е изд. - М.:
Дашков и К, 2013. - 488 с.
19
Рисунок 1- Классификация факторов, влияющих на доходы
предприятия
И нт е н с и в ны е
Э к с т е н с и в ны е
П р о и з в о д с т в е нн ы е
В н е п р о и з в о д с т в е н ны е
В н у т р е н ни е
В н е ш ни е
Ф а к т о р ы , в л и я ю щ и е на д о хо д ы
К внешним факторам, влияющим на доходы предприятия он отнес
природно-климатические условия, политическую и экономическую ситуацию в
стране, государственное регулирование цен, тарифов, процентов, налоговых
ставок и льгот, штрафных санкций и др. Эти факторы не зависят от
деятельности предприятий, но могут оказывать значительное влияние на
величину источников финансовых ресурсов.
Внутренние факторы уровня доходов предприятия делятся на
производственные и внепроизводственные.
Производственные факторы характеризуют наличие и использование
средств и предметов труда, трудовых и финансовых ресурсов и, в свою очередь,
могут подразделяться на экстенсивные и интенсивные.
Экстенсивные воздействуют на величину прибыли через количественные
изменения: объема средств и предметов труда, финансовых ресурсов, времени
работы оборудования, численности персонала, фонда рабочего времени и др.
Интенсивные факторы воздействуют на процесс получения прибыли
через «качественные» изменения: повышение производительности
оборудования и его качества, использование прогрессивных видов материалов
и совершенствование технологии их обработки, ускорение оборачиваемости
оборотных средств, повышение квалификации и производительности труда
20
персонала, снижение трудо- и материалоемкости продукции,
совершенствование организации труда и более эффективное использование
финансовых ресурсов и др.
К внепроизводственным факторам относятся: снабженческо-сбытовая и
природоохранная деятельность, социальные условия труда и быта и др.
При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятия
все эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.
«Прямое» влияние на величину себестоимости продукции, а значит, и
прибыли, связано с тем, насколько рационально и экономно расходуются
материальные ресурсы - ведь доля материальных затрат в составе
себестоимости обычно колеблется от 60 до 90%
Черненко А.Ф. рассматривает систему резервов повышение доходов
предприятия (рисунок 2), а также факторов и путей реализации этих резервов.
11
Рисунок 2 - Резервы повышения доходов предприятия
У ве л и ч е н и е о б ъ е м а р е а л и з а ц и и
П о в ы ш е н и е ц е н ы р е а л и з а ц и и
С н и ж е н и е с б е с т о и м о с т и
П о э л е м е н т н ы е
С д в и ги в с т р ук т у р е п р о д ук ц и и
У ве л и ч е н и е р а з р ы в а м е ж д у ц е н о й и з а т р а т а м и
К о м п л е к с н ы е
Р е з е р в ы п о в ы ш е н и я д о х о д о в
К поэлементным резервам повышения доходов относится увеличение
объемов производства и реализации продукции, увеличение цены реализации
продукции, сокращение затрат на производство продукции и структурные
сдвиги в производимой и реализуемой продукции (расширение ассортимента).
11
Черненко А.Ф. Финансовое положение и эффективность использования ресурсов предприятия / А.Ф.
Черненко, Н.Н. Илышева, А.В. Башарина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 208 с.
21
Поэлементные резервы являются резервами тактическими. Их реализация
лежит на менеджерах верхнего и среднего звена предприятия.
Комплексные резервы включают в себя два или более элементов,
изменение которых имеет разнонаправленный характер: один из них
увеличивает доход, другой одновременно снижает.
Из определения следует, что комплексные резервы – это резервы
стратегические. Их реализация связана с перспективой существования
предприятия, с его финансовой стратегией. Решение о задействовании этих
резервов, как правило, принимают высшие менеджеры или даже
непосредственные ее владельцы. Одним из стратегических направлений
функционирования предприятия может быть реализация продукции по
максимально возможным ценам при минимально необходимом объеме
производства этих товаров. Другая, противоположная стратегия, основывается
на минимально возможной цене реализации, что влечет за собой увеличение
спроса и, в свою очередь, объема производства.
В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться если
не к получению максимального дохода, то, по крайней мере, к тому объему
дохода, который позволял бы ему не только прочно удерживать свои позиции
на рынке, но и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях
конкуренции.
12
В конечном итоге это предполагает знание источников
формирования дохода и использование методов по лучшему их использованию.
В системе рыночных отношений, как свидетельствует мировая практика,
имеются три основных источника получения дохода:
1) первый образуется за счет монопольного положения предприятия на
рынке или (и) уникальности продукта. Поддержание этого источника на
высоком уровне предполагает постоянное обновление продукта. Здесь следует
12
Бахрамов, Ю.М. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. 2 изд. Стандарт третьего поколения. / Ю.М.
Бахрамов – СПб.: Питер, 2011. – 495 с.