14
финансовых результатах и их динамики.
Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности организаций и
ее состав регламентируются следующими нормативными актами:
− Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
[3].
− Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» [7].
− Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организаций» (ПБУ 4/99)» [5].
К финансовой отчетности предъявляются следующие требования:
− обязательность предоставления;
− государственное регламентирование;
− уместность информации;
− достоверность;
− своевременность предоставления;
− методологическое единство расчётов показателей;
− сопоставимость показателей;
− простота и ясность;
− доступность и гласность;
− рациональность;
− экономичность;
− действительность.
Обязательность финансовой отчетности вытекает из самой природы
функционирования рыночной экономики. Любое предприятие, которое
занимается хозяйственной деятельностью, не запрещенной государством,
обязано предоставлять отчетность финансовым органам в установленные
сроки в определенном объеме и составе. Это необходимо в первую очередь
для начисления и уплаты налогов, а также для формирования
общегосударственных показателей развития экономических регионов и
15
страны в целом.
Государственное регулирование финансовой отчетности обусловлено
необходимостью обобщения показателей отчётности отдельных
предприятий, отраслей в разрезе, предусмотренном Федеральной службой
госстатистики РФ, поэтому для предприятий всех отраслей устанавливают
единые показатели и единые формы отчетности, а также правила составления
и сроки предоставления финансовой отчетности.
Финансовые отчеты должны быть доступными для понимания.
Уместность и достоверность являются основными параметрами, благодаря
которым отчётность становится полезной при принятии управленческих
решений. Отчетная информация уместна в том случае, если способна оказать
влияние на результат стоимостной оценки или на решение, которое будет
принято в настоящее время или с учетом прогноза на будущее. На
уместность информации влияют такие факторы:
− своевременность поступления данных с помощью регламентирования
сроков сопоставления данных отчетного периода, которые используются для
оперативного управления хозяйственной деятельностью предприятия;
− значимость и ценность данных для прогнозирования и сравнения
результатов.
Достоверность данных отчетности подтверждается в первую очередь
данными всех видов учета (перед составлением годовой отчетности в
установленные сроки на предприятии проводится инвентаризация). На
достоверность (надежность) информации влияют следующие факторы:
− правдивость;
− нейтральность;
− осмотрительность;
− возможность проверки.
Точность финансовой отчетности обеспечивается правильным
отражением данных синтетического и аналитического учета в
соответствующих статьях отчетных форм. Полнота отчетности – это
16
необходимость и обязательность заполнения всех показателей форм
отчетности. Своевременность предоставление отчетности имеет важное
значение для правильного и своевременного принятия управленческих
решений. Несвоевременное предоставление усложняет управление
предприятием, приводит к необоснованным решениям. Ответственность за
своевременное предоставление, достоверность, точность и полноту
показателей отчетности возлагается на руководителя и главного бухгалтера.
Методологическое единство расчетов показателей заключается в том,
что одинаковые показатели в отчетности на всех предприятиях независимо
от вида деятельности и формы собственности необходимо определять по
единой методологии. Сопоставимость показателей отчетности является
одним из важных требований к ней. Финансовая отчетность должна быть
сопоставима с показателями предыдущих отчетов и показателями отчетности
других предприятий.
Простота и ясность отчетности предусматривает создание таких форм
отчетов, которые были бы понятны не только узкому кругу специалистов, а и
всему трудовому коллективу предприятий, акционерам, инвесторам.
Доступность и гласность отчетности подразумевает возможность
ознакомления с данными форм отчетности широкого круга пользователей.
Отчетность должна быть рациональна, то есть должна содержать разумный
минимальный объем необходимых для управления отчетных показателей.
Экономичность отчетности заключается в том, что затраты труда и
средств на составление отчетности должны быть предельно минимальны.
Действенность – необходимость проведения анализа отчетных данных,
выявление недостатков деятельности предприятия и внутренних резервов
производства.
Согласно принципам МСФО финансовая отчетность должна содержать
больше информации, чем можно получить из установленных
законодательством форм отчетности. Принципы МСФО направлены на то,
чтобы финансовая отчетность содержала наиболее полную информацию о
17
деятельности предприятия, которая бы максимально удовлетворила
потребности третьих лиц при его финансовой оценке [28]. Ввиду этого в
МСФО содержится не только значение выручки и прибыли за отчетный
период, но и расширенный список статей, показывающий их распределение.
Таким образом, в настоящее время наиболее информативной для инвестора
является финансовая отчетность предприятия, подготовленная по стандартам
МСФО.
1.2 Методические вопросы и правовые основы анализа финансового
состояния предприятия
Методы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности
представляют собой совокупность теоретико-познавательных категорий,
научного инструментария и регулятивных принципов, используемых для
исследования процессов функционирования экономических субъектов.
Каждый из инструментов анализа может быть назван методом в узком
смысле этого слова.
Среди основных методов анализа бухгалтерской (финансовой)
отчетности организации можно выделить:
− горизонтальный анализ, в рамках которого показатели за
исследуемый период сравнивают с аналогичными за другие периоды;
− вертикальный анализ заключается в исследовании структуры
показателей посредством постепенного перехода к более низким уровням
детализации;
− факторный анализ заключается в исследовании влияния отдельных
элементов деятельности предприятия на его основные экономические
показатели;
− сравнительный анализ заключается в сопоставлении исследуемых
показателей с аналогичными по отрасли или среди основных конкурентов;
− коэффициентный анализ;
− трендовый анализ [13].
18
Горизонтальный анализ сводится к построению аналитических
таблиц, в которых на основании имеющихся абсолютных показателей
проводится расчет относительных темпов их роста [13]. Целью
горизонтального анализа является выявление абсолютных и относительных
изменений в различных статьях финансовой отчетности за определенный
период и оценка этих изменений. Горизонтальный анализ представляет собой
сравнение каждой строки финансовой отчетности с предыдущим периодом.
Данный метод позволяет определить тенденции изменения отдельных статей
и провести исчисление темпов роста.
Вертикальный (структурный) анализ представляет собой
исследование структуры итоговых финансовых показателей деятельности
предприятия с оценкой влияния каждой рассматриваемой позиции на
результат, отраженный в отчетности в целом [13]. Вертикальный анализ дает
возможность проводить оценку деятельности предприятия по относительным
показателям, что, в свою очередь, позволяет оценить структуру актива и
пассива баланса, определить доли отдельных статей отчетности в валюте
баланса. Целью вертикального анализа является расчет удельного веса
отдельных статей в итоге баланса и оценки их динамики для того чтобы
составить прогноз структурных изменений активов и источников их
покрытия.
Горизонтальный и вертикальный виды анализа являются
взаимодополняющими. Использование совокупности данных видов анализа
позволяет построить сравнительный аналитический баланс, в котором все
показатели разбиваются на три группы: показатели структуры баланса;
показатели динамики баланса; показатели структурной динамики баланса.
Сравнительный аналитический баланс лежит в основе анализа
структуры имущества предприятия и источников его формирования.
Сравнительный анализ заключается в сопоставлении значений
отдельных групп аналогичных между собой показателей [13]. При
использовании данного метода анализа рассчитываются величины
19
абсолютных и относительных отклонений сравниваемых показателей.
Сравнительный анализ предполагает сравнение сводных показателей
отчетности предприятия, подразделений, цехов, а также сравнение
показателей данной компании с показателями конкурентов, со средними по
отрасли и средней величиной производственных показателей. Данный вид
анализа позволяет проводить сравнения: фактических показателей с
плановыми для оценки обоснованности плановых решений; фактических
показателей с нормативными для выявления внутреннего резерва
производства; фактических значений показателей отчетного периода с
аналогичными за прошлые годы для выявления динамики изучаемых
параметров; фактических значений показателей организации с отчетными
данными других предприятий (эталонных или средних по отрасли).
Коэффициентный финансовый анализ (анализ относительных
показателей) – это расчет соотношений между отдельными показателями
деятельности предприятия (расчет относительных показателей, финансовых
коэффициентов), изучение их уровня и динамики изменения.
На мой взгляд, именно коэффициентный анализ финансовой
отчетности дает наиболее широкое представление о текущем финансовом
положении хозяйствующего субъекта, так как в нем учитываются значения
всех статей имущество и имущественных прав организации и источников их
формирования, а также показатели результатов хозяйственной деятельности
предприятия.
С помощью финансовых коэффициентов можно охарактеризовать
экономическую деятельность предприятия с разных сторон.
Коэффициенты ликвидности и платежеспособности характеризуют
возможности предприятия своевременно и в полном объеме погашать свои
обязательства.
Ликвидность отражает способность активов предприятия быстро и
легко превращаться в денежные средства, необходимые для обеспечения
текущих финансовых обязательств. Таким образом, ликвидность отражает
20
степень легкости мобилизации активов.
Начиная с XIX века ученые экономисты говорят о важности
выполнения соответствия между строками пассивных и активных операций с
точки зрения ликвидности.
Анализ ликвидности предприятия отражает способность организации
обеспечивать все ее финансовые обязательства.
Методика анализа ликвидности баланса подразумевает деление всех
активов предприятия по степени ликвидности, и деление всех пассивов по
степени срочности их оплаты.
Анализ финансового состояния должника должен дополнительно
содержать анализ возможности безубыточной деятельности должника.
Объектом такого анализа является взаимосвязь цен на товары, работы
и услуги, объема производства и производственных мощностей, расходов на
производство продукции, рынка продукции, сырья и ресурсов. По
результатам такого анализа дается заключение о целесообразности данного
вида деятельности (выпуска продукции данного вида) и возможности
безубыточной деятельности должника.
21
ГЛАВА 2. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЦСК»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ЦСК»
Общество с ограниченной ответственностью «ЦСК» (сокращенное
наименование – ООО «ЦСК») является коммерческой организацией.
ООО «ЦСК» является юридическим лицом и свою деятельность
организует на основании устава, Федерального закона «Об обществах с
ограниченной ответственностью», Гражданского Кодекса РФ, учредительных
документов и других законодательных актов Российской Федерации. Права
юридического лица ООО «ЦСК» приобретает с момента его государственной
регистрации.
Целями деятельности ООО «ЦСК» являются: извлечение прибыли
путем объединения интеллектуальных, трудовых и финансовых ресурсов;
расширение рынка товаров и услуг, предоставляемых заинтересованным
потребителям; развитие широкого спектра товаров и услуг населению и
организациям.
Предметом деятельности ООО «ЦСК» является:
- производство и реализация строительных материалов;
- организация торгово-закупочной деятельности с использованием
различных форм торговли, в том числе с организацией собственных
торговых точек, специализированных и фирменных магазинов;
- коммерческая и посредническая деятельность, необходимая для
реализации производственной деятельности фирмы;
- оказание услуг в области маркетинга;
- осуществление операций на бирже;
- организация гостиничного и бытового обслуживания, культурного
досуга, пунктов общественного питания, спортивно-оздоровительных и
других видов услуг;
22
- организация временных творческих коллективов для выполнения
научно-исследовательских и проектно-конструкторских работ;
-и т.д. согласно Уставу;
- ООО «ЦСК» вправе заниматься также любыми иными видами
деятельности не запрещенными законодательством.
Рисунок 2 - Схема управления ООО «ЦСК»
Общество обладает необходимыми лицензиями для осуществления
вышеуказанных видов деятельности.
Общество имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе, несет ответственность по
своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не
отвечает по обязательствам своих акционеров, если иное не предусмотрено
законом или договором. Участники не отвечают по обязательствам Общества
и несут риск убытков, связанных с его деятельностью.
ООО «ЦСК» самостоятельно планирует свою производственно-
хозяйственную деятельность. Реализация продукции, выполнение работ и
ОБЩЕЕ
СОБРАНИЕ
ГЕНЕРАЛЬНЫЙ
ДИРЕКТОР
ОТДЕЛ
КАДРОВ
БУХГАЛТЕРИЯ
НАЧАЛЬНИКИ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
РАБОЧИЕ,
МЕХАНИКИ,
ВОДИТЕЛИ
23
предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам,
устанавливаемым Обществом самостоятельно. Организация самостоятельно
определяет формы, размеры и виды оплаты труда своих работников.
Ревизионная комиссия вправе требовать от должностных лиц
Общества предоставления всех необходимых документов о финансово-
хозяйственной деятельности и личных объяснений. Ревизионная комиссия
вправе привлекать к своей работе экспертов и консультантов, работа которых
оплачивается за счет Общества. Ревизионная комиссия обязана потребовать
созыва внеочередного Общего собрания, если возникла серьезная угроза
интересам Общества.
Аудитором Общества может быть гражданин или аудиторская
организация, обладающие соответствующей лицензией.
Аудитор осуществляет проверки финансово-хозяйственной
деятельности в соответствии с правовыми актами Российской Федерации на
основании заключаемого с аудитором договора. По итогам проверки
финансово-хозяйственной деятельности ревизионной комиссией или
аудитором Общества составляет заключение.
Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный,
бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской
Федерации.
Схема организационной структуры ООО «ЦСК», закрепленная
Положением об организационной структуре. В соответствии с этой схемой
функции единоличного исполнительного органа возложены на Генерального
директора, к компетенции которого относятся все вопросы руководства
производственно-хозяйственной деятельностью ООО «ЦСК», за
исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания и
Совета директоров.
Генеральный директор осуществляет функции стратегического
управления, долгосрочного и среднесрочного планирования и контроля
деятельности ООО «ЦСК», используя систему производственных,