15
Новодворский В.Д. дал такое определение: «Бухгалтерская отчетность -
это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также
результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам»
15
. Оно является типовым
для большинства экономических словарей, учебников и учебных пособий по
теории бухгалтерского учета.
С учетом изложенных определений предлагаем следующее
определение. Под бухгалтерской отчетностью следует понимать информацию,
получаемую после обобщения совокупности учетно-экономических данных,
описывающих хозяйственные явления и процессы на предприятии в
требуемых законодательством разрезах. При этом учетные данные
бухгалтерской отчетности могут сгруппировано раскрываться и содержаться
в соответствии с национальными и международными стандартами.
Составление бухгалтерской отчетности - это в своём роде завершающий
этап бухгалтерского учета предприятия за определенный период времени.
Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и письмом Министерства
финансов от 23.10.12 № 03-11-09/80 установлены общие и единые требования
к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности для всех
предприятий и организаций любых форм собственности. Предприятие должно
составлять отчетность за месяц, квартал и год с нарастающим итогом с начала
отчетного периода. При этом месячная и квартальная отчетность считаются
промежуточной. При составлении отчетности руководствуются Планом
счетов бухгалтерского учета, Федеральными законами, Приказами
Министерства финансов РФ, положениями Налогового Кодекса Российской
Федерации, а также данными налоговых регистров предприятия.
Бухгалтерская отчетность отображает данные результатов управления
ресурсами, доверенными руководству предприятия. Эти сведения позволяют
пользователям прогнозировать будущие потоки денежных средств
предприятия и, в частности, сроки и вероятность их возникновения.
15
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник. Новодворского В.Д. ред.- Омега-Л, 2017. – 608 с.
16
Для достижения указанной цели бухгалтерская отчетность содержит
сведения о следующих показателях деятельности предприятия: активы;
обязательства; капитал; доходы и расходы, включая прибыли и убытки;
взносы и распределения среди собственников, действующих в их качестве
собственников и движение денежных средств.
Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, то
есть вычитаются регулирующие величины, приводимые в пояснениях к
Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. В бухгалтерском
балансе активы, по которым начислена амортизация, приводят по остаточной
стоимости, то есть за вычетом начисленных амортизационных отчислений.
Перед составлением баланса предприятия проводится закрытие счетов
бухгалтерских счетов бухгалтерскими проводками. Составляются так
называемые итоговые проводки путем подведения итогов деятельности
предприятия, по данным которых определяют финансовый результат
деятельности. Также руководствуются Планом счетов бухгалтерского учета,
положениями Налогового Кодекса РФ и данными налоговых регистров.
Активы и пассивы группируются в балансе по экономически
однородным признакам. Группы однородных активов, обязательств или видов
капитала, отражены по одной строкой баланса и определены одной суммой,
называются статьями баланса.
Актив отражается в балансе при условии, что его оценка может быть
достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических
выгод, связанных с его использованием
16
.
Обязательство отражается в балансе, если его оценка может быть
достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических
выгод в будущем вследствие его погашения. Собственный капитал отражается
в балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые
приводят к его изменениям.
16
Басова А.В. Бухгалтерский (управленческий) учет: учеб. пособие / А.В. Басова, А.С. Нечаев. – М: ИНФРА-
М, 2018. – 324 с.
17
Основным предметом изучения в балансе являются финансовые
ресурсы. По своей сути содержание баланса раскрывает имущественное
положение организации; источники привлечения ресурсов показаны в
пассиве, размещение источников в активе баланса. Таким образом, пассив
отображает источники средств финансирования предприятия. Актив
показывает, как предприятие осуществляет распределение финансовых
ресурсов: нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы,
денежные средства, финансовые и другие оборотные активы.
Основными формами отчетности является баланс и отчет о финансовых
результатах, а другие формы, по сути, являются аналитическими
расшифровками или дополнениями к первым двум. Вместе с тем основную
нагрузку из состава отчетных форм для характеристики имущественного и
финансового состояния предприятия несет бухгалтерский баланс, поскольку
любая форма отчетности может быть сведена к бухгалтерскому балансу.
Финансовая отчетность должна достоверно отображать финансовое
положение, финансовые результаты и движение денежных средств
предприятия, что требует правдивого отображения совершенных операций,
других событий и условий в соответствии с определениями и критериями
признания активов, обязательств, доходов и расходов.
Значение финансовой отчетности состоит в том, что она является
информационной базой финансового анализа и аудиторских проверок.
Поэтому достоверность всех объектов, отраженных в учете, является
необходимым условием при составлении учетной и отчетной информации, как
об имущественном состоянии предприятия, так и о результатах его
деятельности.
Подтверждения достоверности отчетности аудитором имеет
чрезвычайное значение для принятия обоснованных эффективных
управленческих решений, которые должны приниматься на основании
достоверно предоставленной учетно-аналитической информации. Кроме того,
определяющее значение имеет также назначение информации, полученной в
18
результате анализа и интересы пользователей. От этого в первую очередь
будет зависеть состав рассчитываемых показателей и методика их расчета.
1.2 Цели и задачи анализа финансового состояния предприятия
Результаты проведения анализа финансового состояния должны
позволить принимать решения по устранению негативного воздействия
внутренних и внешних факторов. С помощью систематического финансово-
экономического анализа можно перейти к разработке системы планирования
и прогнозирования и инвестиционной привлекательности предприятия
17
.
Анализ экономической эффективности предприятия преследует
несколько целей:
определение финансового положения;
выявление изменений финансового состояния;
выявление основных факторов, вызывающих изменения в
финансовом состоянии;
прогноз основных тенденций финансового состояния.
Таким образом, основная задача анализа заключается в своевременном
выявлении и устранении недостатков финансовой деятельности, а также
нахождение резервов для улучшения финансового состояния предприятия.
При этом необходимо:
1) дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых
ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния
предприятия;
2) прогнозировать возможные финансовые результаты исходя из
действительных условий хозяйственной деятельности;
17
Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие
/ Т.Б. Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 215 с.
19
3) разрабатывать конкретные мероприятия, направленные на более
эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового
состояния предприятия
18
.
Финансовое состояние предприятия отражает состояние капитала в
процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к
саморазвитию на определенный момент времени, т.е. возможность
финансировать свою деятельность. И характеризуется обеспеченностью
экономическими ресурсами, важными для нормального функционирования
фирмы, платежеспособностью и экономической стабильностью,
необходимостью размещения данных ресурсов и эффективностью их
применения, экономическими отношениями с другими юридическими и
физическими лицами.
Финансовый анализ можно представлять, как процесс, идентификации,
систематизации и аналитической обработки сведений финансового характера.
Результатом анализа является предоставление рекомендаций, служащих
основой для принятия управленческих решений в отношении объекта анализа.
Экономический анализ занимает центральное место в системе
управления предприятием. Управление – целенаправленный социально-
экономический и организационно-технический процесс, осуществляемый
различными методами и средствами для достижения поставленных задач
19
.
Предмет экономического анализа – это производственные и
хозяйственные процессы, происходящие на предприятии; финансовые
результаты деятельности.
Объекты анализа: коммерческие и некоммерческие организации,
занимающиеся предпринимательской деятельностью.
Субъекты анализа: пользователи информации - юридические и
физические лица.
18
Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие
/ А.А. Канке, И.П. Кошевая. - 2-e изд., испр. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 288 с.
19
Гарнов А.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Гарнов
А.П. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 365 с.
20
Основные задачи анализа:
1. своевременная и объективная диагностика финансового состояния
предприятия, установление его «слабых мест» и изучение причин их
образования;
2. изучение действия экономических законов;
3. установление закономерностей экономического развития
предприятий в конкретных условиях;
4. контроль над выполнением планов и управленческих решений;
5. контроль за эффективным использованием экономического
потенциала предприятия;
6. изучение влияния внешних и внутренних факторов на результаты
деятельности для правильной диагностики его состояния и прогноза развития
на перспективу;
7. оценка финансовых и операционных рисков;
8. управление финансовыми и операционными рисками с целью
укрепления рыночных позиций предприятия;
9. оценка результатов деятельности по выполнению планов и уровню
развития, положения на рынке товаров и услуг;
10. подготовка аналитических материалов для выбора оптимального
управленческого решения.
11. поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия,
его платежеспособности и финансовой устойчивости;
12. разработка конкретных мероприятий, направленных на более
эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового
состояния предприятия;
13. прогнозирование возможных финансовых результатов и
разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах
использования ресурсов.
Ключевым вопросом для понимания сущности и результативности
финансового анализа является концепция хозяйственной деятельности
21
предприятия как потока решений об использовании ресурсов с целью
получения прибыли.
Независимо от того, в какой сфере производства осуществляется
деятельность предприятия, конечная цель не меняется. Все многообразие
решений для достижения этой цели может быть сведено к трем основным
направлениям:
решения по вложению капиталов (ресурсов);
операции, проводимые с помощью этих ресурсов;
определение финансовой структуры деятельности предприятия
20
.
1.3 Методы анализа финансового состояния предприятия и диагностика
уровня банкротства
Анализ финансового состояния предприятия проводится посредством
следующих методов финансового анализа:
- горизонтальный анализ заключается в сравнении значений
показателей бухгалтерской отчетности для различных периодов и моментов
времени, позволяющий определить абсолютные и относительные изменения
показателей финансовой отчетности и дать им оценку;
- трендовый анализ представляет собой анализ изменений
показателей во времени в целях определения закономерности развития
явления или процесса. Основой трендового анализа является построение
временных рядов показателей в хронологической последовательности,
характеризующих определенный процесс или явление
21
.
Результаты горизонтального и трендового анализа, как правило,
оформляются в виде линейных графиков или столбиковой диаграммы
22
;
- структурный или вертикальный анализ базируется на структурном
разложении отдельных показателей финансового состояния организации, т.е.
20
Левчаев П. А. Финансы организаций: учебник / П.А. Левчаев. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,
2017. – 386 с.
21
Финансовый менеджмент: теория и практика / В. В. Ковалев. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект,
2015. – С. 235.
22
Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ организации: учебник / Жилкина А.Н. – М.:
Инфра-М, 2016. – С. 71
22
определение доли структурных составляющих финансовых показателей. Как
правило, так анализируются активы организации (долгосрочные и
краткосрочные), ее капитал (собственный и заемный) и денежные потоки (по
видам деятельности).
Результаты такого анализа оформляются в виде столбиковой или
секторной диаграммы
23
;
- сравнительный или пространственный анализ предполагает
сравнение показателей, полученных при проведении горизонтального и
вертикального анализа с аналогичными показателями за предшествующий
период в целях выявления отклонений от плановых величин или достигнутых
результатов;
- факторный анализ предполагает выявление влияния отдельных
факторов на показатели финансовых результатов деятельности предприятия
24
;
- метод коэффициентов состоит в определении соотношения
различных абсолютных показателей между собой, т.е. в определении
соответствующих показателей, характеризующих различные аспекты
финансовой деятельности организации. Так диагностируются финансовая
устойчивость (уровень финансового риска, степень финансовой стабильности
функционирования организации) и платежеспособность организации,
оборачиваемости активов организации и рентабельности (прибыльности
использования капитала организации в целом и отдельных его частей)
25
.
Л.Т. Гиляровская предлагает оценку финансового состояния
предприятия производить на основании:
- оценки имущественного положения - на основании анализа
величины основных средств и их удельном весе в активах, коэффициента
износа основных средств и общей суммы средств организации;
23
Нечитайло А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Ростов-на-Дону:
Глобал, 2016. – С. 212
24
Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное
пособие. – М. Инфра-М, 2017. – С.36
25
Диагностика финансового состояния предприятия. URL: http://helpiks.org/7-11462.html
23
- оценки финансового положения – на основании анализа величины
собственных средств, а также долгосрочных заемных средств и их удельного
веса в источниках финансирования, а также коэффициентов ликвидности и
покрытия запасов;
- оценки прибыльности - на основании анализа показателей
прибыли, общей рентабельности и рентабельности основной деятельности;
- оценки динамичности – на основании сравнения темпов роста
выручки, прибыли и авансированного капитала, оборачиваемости активов,
продолжительности операционного и финансового цикла;
- оценки эффективности использования экономического
потенциала организации – на основании анализа рентабельности
авансированного и собственного капитала.
В целом анализ финансового состояния предприятия состоит из:
- оценки динамики, состава и структуры активов организации и
источников их формирования (пассивов);
- анализа абсолютных и относительных показателей финансовой
устойчивости организации и оценка уровня ее изменения;
- анализа платежеспособности организации и ликвидности активов
ее баланса;
- анализа показателей рентабельности организации
26
.
Оценку динамики, состава и структуры активов и пассивов организации
производят по данным ее бухгалтерского баланса, актив которого позволяет
дать общую оценку изменения всего имущества организации. Прирост актива
указывает на расширение деятельности организации, однако может быть и
результатом влияния инфляции. Уменьшение актива является свидетельством
сокращения организацией хозяйственного оборота и может быть следствием
износа основных средств, или результатом снижения платежеспособного
спроса на продукцию или услуги организации.
26
Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. - М.:
Финансы и статистика, 2016. – С.127
24
Оценка активов предприятия производится посредством
горизонтального и вертикального анализа.
Финансовое состояние организации во многом зависит от того, какие
средства у нее имеются в распоряжении и куда они вложены. Анализ
источников средств, вложенных в имущество, проводится в целях понять, куда
вкладываются собственные и заемные средства — в основные фонды и другие
внеоборотные активы или в мобильные оборотные средства. С финансовой
точки зрения повышение уровня мобильности имущества благоприятно для
организации
27
.
В процессе анализа пассивов предприятия в первую очередь следует
изучить изменения в их составе и структуре, т.е. провести их горизонтальный
и вертикальный анализ, а также дать им оценку, т.е. произвести расчет
соответствующих коэффициентов.
Для оценки финансовой устойчивости предприятия используются
следующие коэффициенты:
- коэффициент концентрации собственного капитала,
характеризующий долю собственников предприятия в общей сумме
авансированных в ее деятельность средств;
- коэффициент финансовой зависимости;
- коэффициент маневренности собственного капитала,
характеризующий долю собственного капитала, используемую для
финансирования текущей деятельности организации.
Ефимова О.В. предлагает для анализа платежеспособности предприятия,
использовать данные Отчета о движении денежных средств, применяя два
коэффициента:
- коэффициент платежеспособности, рассчитываемый как
отношение суммы денежных средств, имеющихся у субъекта хозяйствования
на начало периода и их притока за период к оттоку денежных средств.
27
Анализ динамики и структуры источников формирования капитала предприятия. URL:
http://economics.studio/finansovyiy-analiz/131-analiz-dinamiki-strukturyi-istochnikov-24921.html