16
государственных и иных органов. Основной целью применения финансовых
санкций является сокращение нарушений субъектами финансовых отношений
установленных норм права и предупреждение таких нарушений.
12
Меры принудительного воздействия, или санкции, применяются
органами государственной власти и их должностными лицами в соответствии с
их полномочиями при наличии определенных оснований. Основанием для
применения мер принуждения являются: неисполнение закона (решения) о
бюджете; нецелевое использование бюджетных средств, несвоевременное и
неполное перечисление бюджетных средств их получателям; непредоставление
бухгалтерской (финансовой), налоговой отчетности; уклонение от уплаты
налогов и др. Эти нарушения отражаются в итоговом документе (например,
акте ревизии или проверки), на основе которого применяются меры
принуждения.
13
Исследование и сопоставление возможности реализации элементов
метода бухгалтерского учета при предварительном, текущем и последующем
контроле позволяет отметить следующее:
- предварительный контроль в современной системе бухгалтерского
учета в полной мере не реализуется, поскольку большая часть документов
оформляется и поступает для санкционирования и отражения в учетных
регистрах бухгалтерского учета уже после фактического свершения
хозяйственной операции;
- наиболее популярным методом бухгалтерского учета, посредством
которого реализуется текущий контроль, на современном этапе является
инвентаризация. Многие считают данный метод одним из наиболее
эффективных. Однако, как показывает практика аудиторских проверок,
проведение инвентаризации часто носит формальный характер без фактической
сверки материальных ценностей с данными бухгалтерского учета.
Использование других методов учета с целью реализации текущего контроля,
12
Горемыкин В.А., Бугулов Э.Р., Богомолов А.Ю. Планирование на предприятии. – М.: Информационно-
издательский дом «Филинъ», Рилант, 2012. – С.78
13
Кабушкин Н.И. Основы менеджмента: Уч. – Мн: НПЖ «ФУА», ЗАО «Эканомпресс», 2013. – С.133
17
на наш взгляд, малоэффективно;
- последующий контроль, как известно, является самой управляемой из
всех форм контроля и реализуется после обобщения данных в бухгалтерской
отчетности, что носит объективно «запаздывающий» характер.
14
Исследование позволяет сформировать вывод о неспособности в
настоящее время контрольной функции бухгалтерского учета эффективно
развиваться, что влечет необходимость поиска более адекватных современным
условиям путей ее реализации с целью обеспечения действенного контроля на
всех этапах хозяйственного процесса.
Развитие контрольной функции возможно посредством внедрения
процессного подхода в систему бухгалтерского учета, которая, в свою очередь,
может рассматриваться как один из сложных бизнес-процессов с наличием
множества подпроцессов более низкого уровня.
Использование процессного подхода позволит, во-первых, выделить
наиболее значимые процессы формирования учетной информации, от
достоверности которых зависит результат хозяйственного процесса в целом; во-
вторых, определить узкие места не только в системе учета, но и в ряде
осуществляемых хозяйственных процессов, где недостаточный уровень
нормативного регулирования и дальнейший исход события во многом зависит
от правильно принятого решения; в-третьих, обозначить перечень контрольных
действий на всех этапах осуществления хозяйственного процесса, что в свою
очередь позволит существенно повысить качество учетной информации.
15
Наиболее важными бизнес-процессами с точки зрения бухгалтерского
учета являются: снабжение, учет движения товаров, учет операций с
основными средствами, учет заработной платы, учет оплаты труда, налоговый
учет. Каждый процесс необходимо представить в виде последовательности
задач или действий, которые должен выполнять каждый сотрудник, поскольку
«для разных работников и для разных целей одну и ту же информацию надо
14
Семочкин В. Н. Гибкое развитие предприятия: Анализ и планирование. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Дело, 2012. –
С.89
15
Ионова А.Ф., Шеремет А.Д. Финансы предприятий: Менеджмент и анализ: Учебное пособие для вузов Изд. 2-е,
испр., доп. Инфра-М, 2012. – С.177
18
организовывать по-разному». Кроме этого, для каждого процесса могут быть
выделены критические области, где вероятность ошибок особенно высока.
Данные области именуются контрольными точками, так как в целях
предотвращения вероятности возникновения ошибок и искажений для каждой
из них определяется соответствующее контрольное действие.
16
Следует отметить, что процессный подход основан на выделении и
анализе бизнес-процессов. Наиболее рациональным в данном случае является
использование методики SWOT-анализа по отношению к системе
бухгалтерского учета. SWOT-анализ предполагает выявление сильных и слабых
сторон процесса, возможностей его улучшения и угроз ухудшения. Применение
SWOT-анализа позволяет, во-первых, сконцентрировать контроль на наиболее
потенциально опасных для организации угрозах и слабых сторонах; во-вторых,
переориентировать контроль из тотального в целенаправленный, что позволит
не только сократить расходы на его осуществление, но и повысить
эффективность; в-третьих, нацелить на использование возможностей и
развивать сильные стороны системы бухгалтерского учета, а также сводить к
минимуму слабые стороны и уходить от внешних угроз. Особенную
актуальность это приобретает в связи с тем, что в бизнес-процессе участвует не
одно подразделение, а несколько, и бухгалтерский учет является частью
большинства бизнес-процессов, происходящих в организации.
17
Наглядно продемонстрировать все преимущества процессного подхода и
SWOT-анализа позволяет составление так называемой карты маршрута, которая
дает возможность визуально представить весь процесс в виде блок-схемы.
Каждая точка карты маршрута описывает отдельную операцию (единицу
работы), соответствующую определенному этапу (шагу) в жизненном цикле
бизнес-процесса. Точка действия содержит информацию о том, кто и что
должен сделать на данном этапе. В ней можно описать проверку необходимых
условий выполнения задачи, интерактивный диалог с пользователем при
16
Бланк. И.А. Основы финансового менеджмента (комплект из 2 книг).- М.: Эльга, Ника-Центр, 2012. – С.40
17
Баранов В., Иванов И. Финансовый менеджмент. Стоимостной подход. – М.: Издательство: Альпина Бизнес Букс,
2013. – С.342
19
переходе далее по маршруту и указать, например, какие документы необходимы
при выполнении задач, связанных с этой точкой маршрута бизнес-процесса.
Данные о выполнении задач и ходе бизнес-процессов могут служить
источником информации для оптимизации деятельности организации,
выявления узких мест и скрытых ресурсов и являться средством поддержки
процессного управления.
18
Таким образом, описывая последовательность выполнения каждого
процесса с обозначением контрольных точек, используя результаты SWOT-
анализа, можно добиться действенной реализации контрольной функции.
Процессный подход и SWOT-анализ, в свою очередь, будут являться
инструментами оценки эффективности контрольных действий, реализуемых в
системе бухгалтерского учета. Развитие контрольной функции позволит
обеспечить наиболее высокую эффективность реализации контрольных
действий в системе бухгалтерского учета и, как следствие, системы контроля в
целом.
При проведении контроля важно использовать правильные методы
контроля - совокупность обоснованных и апробированных способов проверки,
оценки и анализа состояния конкретных элементов объекта контроля. Это,
например, метод контроля налоговых поступлений, метод контроля доходов от
эксплуатации или реализации государственной собственности и др. Поскольку
задачи финансового контроля отличаются разнообразием и многоплановостью,
необходимо применять различные методы и методики их решения, основанные
на практическом опыте, на знании бухгалтерского учета, финансов, анализа
хозяйственной деятельности. Это позволяет рассматривать финансовый
контроль как межотраслевую многофункциональную дисциплину.
19
Совокупности принципов, методов и процесса контроля объединяются в
понятии «механизм контроля».
Элементы контроля, взаимодействующие как единое целое в процессе
18
Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Издание 2-е, переработанное и
дополненное. - М.: ЗАО «Центр экономики и маркетинга», 2012. – С.93
19
Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента: Как управлять капиталом? Учебное пособие. – М.: Финансы
и статистика, 2013. – С.266
20
достижения его целей, образуют систему контроля. В процессе
функционирования системы контроля необходимо регулярно исследовать ее
эффективность, выявлять недостатки и своевременно устранять отклонения от
заданных режимов работы, определять соответствие системы контроля
потребностям управления.
Организация системы контроля - это создание системы контроля в
соответствии с заданными требованиями.
Важным условием реализации финансового контроля выступают
финансовая информация бухгалтерской, статистической и оперативной
отчетности, а также обобщенные финансовые показатели, комплексно
отражающие различные стороны хозяйственной деятельности.
Степень и глубина финансового контроля во многом определяются
состоянием финансовой дисциплины - обязательного для всех организаций и
должностных лиц порядка ведения финансового учета и отчетности,
соблюдения установленных норм и правил.
Результатом финансового контроля являются документальные
материалы (акты, отчеты, справки, заключения), которые отражают
достоверность информации о финансово-хозяйственном состоянии объекта
контроля, вскрытые в процессе контроля отклонения от принятых стандартов,
нарушения установленных норм и правил. В тех случаях, когда проверяется
эффективность хозяйствования, в документах отмечаются выявленные факты
неэффективного или неэкономного хозяйствования и даются рекомендации по
устранению обнаруженных недостатков. Субъектами управления,
принимающими решения по результатам контроля, являются, как правило,
руководители проверяемого объекта или вышестоящей организации, органы
исполнительной, представительной или судебной власти, а иногда и сами
контрольные органы.
20
Принятие решения по результатам контроля осуществляется субъектами
20
Финансы: Учебник для вузов (под ред. Архипова А.И., Погосова И.А.) Караваева И.В., Погосов И.А., Архипов
А.И. Издательства: Проспект, ТК Велби, 2014. – С.427
21
управления и имеет целью устранение недостатков, выявленных в процессе
контроля. Именно устранение выявленных нарушений и недостатков, а также
проведение мероприятий по предотвращению или сокращению нарушений или
недостатков в будущем являются конечной целью контроля, основными
факторами, определяющими его эффективность. Поэтому часто контрольные
органы осуществляют надзор за устранением выявленных ими нарушений и
недостатков.
Цель внутреннего контроля - помочь руководству хозяйствующего
субъекта или органа управления (в том числе и органа государственного
управления) эффективно выполнять свои функции. Внутренние контролеры
представляют руководству данные анализа и оценки, рекомендации и другую
необходимую информацию, получаемую в результате проверок. Используя эту
информацию, руководство решает, какие меры необходимо принять для
устранения выявленных недостатков (если такие обнаружены) и на каких
участках имеются резервы для повышения эффективности.
21
Таким образом, внутренний контроль:
- проводится внутри организации (или структуры управления) ее
служащими (контролерами);
- организуется по решению руководства организации (или органа
управления);
- информация внутреннего контроля, как правило, предназначена для
управленческого персонала организации;
- внутренний контроль содержится на средства организации.
В перечень обязанностей внутренних контролеров могут быть также
включены:
- проверка эффективности систем контроля;
- оценка экономичности и эффективности действий организации;
- определение уровня достижения программных целей.
22
21
Финансы: Учебник для вузов (под ред. Поляка Г.Б.) Изд. 3-е, перераб., доп. Эриашвили Н.Д., Пилипенко О.И.,
Поляк Г.Б. Издательство: Юнити-Дана, 2013. – С.403
22
Теория и практика бизнеса: Учебно-практическое пособие под ред. проф. Катюнина С.А. – М.: «Русская Деловая
22
На внутренних контролеров могут возлагаться и функции
управленческого аудита.
Управленческий аудит - это изучение деловых операций с целью
выработки рекомендаций по экономичному и эффективному использованию
ресурсов, оптимальному достижению конечного результата и выработке
политики организации. Он должен помогать руководителям в выполнении их
функций и приводить к повышению прибыльности организации.
Системность и комплексность контрольных действий обеспечиваются
комбинированным использованием различных способов логического и
математического, документального и фактического контроля. Применение их
позволяет всесторонне анализировать и синтезировать фактический материал,
определять последовательность действий субъекта контроля в сложных
хозяйственных ситуациях или в условиях неопределенности, устанавливать
достоверность привлекаемых источников информации.
1.2 Характеристика основных видов и методов финансового контроля
В основе классификации видов, форм и методов финансового контроля
лежат признаки, характеризующие определенные связи между объектами
классификации.
23
Для определения видов финансового контроля, как правило, исходят из
таких наиболее существенных признаков классификации, как субъект и объект
контроля. В зависимости от определенных признаков классификации выделяют
следующие виды финансового контроля (табл. 1).
В зависимости от субъектов, осуществляющих контроль, выделяют:
государственный финансовый контроль и негосударственный финансовый
контроль, который включает аудиторский, внутрихозяйственный и
общественный контроль.
Литература», 2014. –С.115
23
Панков Д.А. Финансовый анализ и планирование деятельности спортивной организации. Издательство: Новое
знание (Москва), 2013. – С.52
23
Таблица 1
Основные виды финансового контроля
Признак
классификации
Виды финансового контроля
Субъект контроля
Государственный, негосударственный (аудиторский,
внутрихозяйственный, общественный)
Объект контроля
Бюджетный, налоговый, таможенный, валютный,
страховой, денежно-кредитный и др.
Государственный финансовый контроль представляет собой
совокупность действий и операций, осуществляемых органами государственной
власти, а также специально созданными ими органами, с использованием
специфических форм и методов его организации за соблюдением субъектами
хозяйствования и органами государственной власти норм права с целью
обеспечения законности, целесообразности, эффективности образования,
распределения и использования финансовых ресурсов государства.
24
Государственный финансовый контроль охватывает не только
государственный сектор экономики, но и распространяется на субъекты
хозяйствования всех форм собственности, главным образом путем проверки
соблюдения ими налогового законодательства, выполнения государственных и
муниципальных заказов, целевого использования субсидий, дотаций,
бюджетных кредитов, а также эффективности предоставления и законности
использования налоговых льгот. Следовательно, объектом государственного
финансового контроля выступают все денежные отношения, складывающиеся в
процессе деятельности субъектов хозяйствования, связанные с формированием
и использованием финансовых ресурсов государства.
25
Организация государственного финансового контроля в различных
странах во многом определяется формой государственного устройства
(например, для России, США - наличие института президентской власти). С
24
Фомичев А.Н. Исследование систем управления (2-е издание) [Электронный ресурс]: учебник для бакалавров/
Фомичев А.Н.— Электрон. текстовые данные.— М.: Дашков и К, 2015.— 348 c.— Режим доступа:
http://www.iprbookshop.ru/24787.— ЭБС «IPRbooks»
25
Чумак Т.Г. Методы управления предприятием: Лекции. – Волгоград, 2012. – С.112
24
учетом определенных признаков классификации внутри государственного
финансового контроля можно выделить следующие виды:
1. По отношению к ветвям государственной власти: контроль,
осуществляемый законодательными (представительными) органами
государственной власти, как непосредственно (парламентский контроль), так и
через специально созданные ими органы независимого контроля; контроль,
осуществляемый Президентом; контроль, осуществляемый органами
исполнительной власти.
Парламентский контроль включает: рассмотрение и утверждение
бюджета, отчета о его выполнении; контрольную деятельность постоянных
комиссий и комиссий по расследованию финансовых нарушений и др.
Например, в Индии — это парламентские комитеты (государственной
отчетности, бюджетных предложений, по делам государственных предприятий),
в США такими органами, являются Бюджетное управление конгресса и Главное
контрольно-финансовое управление. Назначение Бюджетного управления
конгресса — снабжать Конгресс, в том числе бюджетные комитеты,
информацией по финансово-экономическим вопросам, анализировать
исполнение финансовых программ и др. Основной функцией Главного
контрольно-финансового управления как главного органа, контролирующего
исполнение бюджета, является контроль за правительственными расходами.
Этот орган имеет определенную независимость от обеих ветвей власти.
В ряде стран (Австрия, Испания, Франция, Германия и др.) в качестве
независимых органов государственного финансового контроля выступают
Счетные палаты. В Российской Федерации парламентский контроль, в том
числе в финансовой сфере, осуществляют палаты Федерального Собрания —
Совет Федерации и Государственная Дума, которые образуют комитеты и
комиссии (например, комитет по бюджету и налогам). В соответствии со ст. 107
Конституции РФ обязательному рассмотрению в Совете федерации подлежат
принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам:
федерального бюджета; федеральных налогов и сборов; финансового,
25
валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии.
Органами независимого государственного финансового контроля в РФ является
Счетная палата РФ и контрольно-счетные органы субъектов РФ.
26
В большинстве стран параллельно с органами парламентского контроля
действуют также правительственные контрольно-ревизионные органы. В США
таким органом является административно-бюджетное управление при
Президенте, инспекторские службы в федеральных ведомствах, президентский
совет по борьбе с финансовыми злоупотреблениями в правительственных
учреждениях; в Финляндии — это Ревизионное управление государственного
хозяйства, которое входит в Министерство финансов. К таким органам
относятся также служба Генерального инспектора и ревизора в Индии,
ведомство Генерального контролера в Канаде и т.д.
Система контрольных органов в рамках исполнительной власти в
Российской Федерации формируется Правительством РФ в соответствии с
Бюджетным кодексом РФ. Финансовый контроль, осуществляемый органами
исполнительной власти, органами местного самоуправления, возложен на:
Министерство финансов РФ, Федеральное казначейство (федеральная служба),
финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных
образований, главных распорядителей бюджетных средств и распорядителей
бюджетных средств.
27
Президентский контроль в Российской Федерации, как контроль за
исполнением указов и распоряжений Президента РФ по вопросам
государственных финансов, осуществляется органами, уполномоченными
Президентом РФ в соответствии с законодательством (например, Контрольное
управление Президента РФ).
2. По отношению к уровню государственной власти выделяют:
федеральные органы государственного финансового контроля и региональные
органы государственного финансового контроля. К федеральным органам
26
Ларина Л.С. Финансовый менеджмент. – М.: Издательство: Юриспруденция, 2013. – С.12
27
Финансы организаций (предприятий). Михаил Лапуста, Татьяна Мазурина, Любовь Скамай. Издательство:
Инфра-М, 2013. – С.425