26
относятся: в РФ — Счетная палата РФ, Министерство финансов РФ и его
федеральные службы и др.; в Германии (ФРГ) — Федеральная счетная палата;
во Франции — Счетная палата Франции. К региональным органам можно
отнести контрольно-счетные органы субъектов РФ (например, Контрольно-
счетная палата Москвы, контрольно-счетные палаты краев и областей РФ),
контрольные органы администрации субъектов РФ (например, Главное
управление государственного финансового контроля города Москвы); в ФРГ —
счетные палаты федеральных земель; во Франции — региональные счетные
палаты.
3. По характеру компетенции выделяют: органы общей компетенции —
осуществляют контроль в отношении достаточно широкого круга вопросов
(например, Счетная палата РФ, Главное контрольное управление Президента
РФ, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора РФ и др.); органы
отраслевой компетенции (Федеральная служба страхового надзора); органы
межотраслевой компетенции (Федеральная налоговая служба, Федеральная
таможенная служба).
28
Негосударственный финансовый контроль включает в себя: аудиторский
контроль, внутрихозяйственный финансовый контроль и общественный
контроль.
Аудиторский контроль представляет собой деятельность,
осуществляемую аудиторскими организациями либо аудиторами, по
независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)
отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита
является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
действующему законодательству, которое позволяет ее пользователю делать
правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и
имущественном положении субъектов хозяйствования и принимать
базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудит не подменяет
28
Волков О.И. Экономика предприятия. – М.: Инфра – М, 2012. – С.276
27
государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством.
Официальным итоговым документом, в котором отражаются результаты
проведенного аудита, является аудиторское заключение. Оно предназначено для
пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, к которым относятся
члены организации или собственники ее имущества, налоговые органы, органы
статистики.
29
В соответствии с характером и целями проведения выделяют такие
формы аудита, как: обязательный, проводимый в отношении определенных
субъектов хозяйствования (занимающихся определенным видом деятельности
либо образованных в определенной организационно-правовой форме) и
инициативный аудит. Целью обязательного аудита является получение
информации о финансовом положении организации, пользователями которой
являются: исполнительный орган организации, ее участники (собственники), а
также органы государственной власти, осуществляющие контроль как в
определенных сферах финансовых отношений (например, деятельность
внебюджетных фондов), так и за процессом образования, распределения и
использования государственных средств. Инициативный аудит проводится с
целью получения информации о финансовом положении организации,
состоянии ее взаимоотношений с контрагентами, налоговыми органами и т.п.,
которая необходима исполнительному органу или участникам (собственникам)
организации для принятия управленческих решений.
30
Аудиторский контроль имеет свои особенности: аудит осуществляется
на договорных началах; субъект хозяйствования имеет определенную
самостоятельность в выборе аудиторской организации (аудитора); выявленные в
ходе аудиторской проверки нарушения действующего законодательства влияют
на форму выражения мнения аудиторской организации о достоверности
29
Финансы предприятий. Учебное пособие / Е. И. Бородина, Ю. С. Голикова, Н. В. Колчина, З. М. Смирнова; Под
ред. Е. И. Бородиной – М.: банки и биржи, ЮНИТИ, 2012. – С.51
30
Теория и методы разработки управленческих решений. Поддержка принятия решений с элементами нечеткой
логики [Электронный ресурс]: учебное пособие/ О.Н. Лучко [и др.].— Электрон. текстовые данные.— Омск:
Омский государственный институт сервиса, 2015.— 110 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/12704.—
ЭБС «IPRbooks»
28
отчетности, но не влечет за собой применения финансовых санкций (например,
в отличие от органов налогового контроля).
31
В международной практике аудита в настоящее время выделяют:
операционный аудит, представляющий собой проверку функционирования
отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их
эффективности, надежности и полезности; аудит на соответствие, который
предполагает проверку соблюдения норм законодательных актов и
инструктивных материалов, предписанных персоналу администрацией; аудит
финансовой отчетности, который проводится для того, чтобы определить,
согласуется ли учетная и отчетная информация с общепринятыми правилами
бухгалтерского учета.
Внутрихозяйственный контроль осуществляют специальные
подразделения, предусмотренные управленческой структурой субъекта
хозяйствования, а также отдельные специалисты. Внутрихозяйственный
контроль имеет ряд особенностей: работники, его осуществляющие,
непосредственно подчиняются руководителю; этот вид финансового контроля
осуществляется постоянно, а не периодически; кроме того, отсутствует единая
регламентация объема и характера процедур контроля, порядка их
документирования (определяется, как правило, самой организацией).
Внутрихозяйственный контроль организуют, в основном, на средних и крупных
предприятиях; его осуществление при условии правильной организации
способствует: повышению ответственности должностных лиц и работников;
сохранности и рациональному использованию финансовых ресурсов
организации; предотвращению негативных явлений в финансово-хозяйственной
деятельности организации; получению необходимой оперативной информации
для осуществления управления.
32
К видам финансового контроля традиционно относят и общественный
контроль, под которым понимают контроль, осуществляемый непосредственно
31
Шуляк П. Н. Финансы предприятий: Учебник. – М.: Издательский дом «Дашков и К», 2013. – С.392
32
Белолипецкий В. Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред. И.П. Мерзлякова. – М.: ИНФРА – М, 2013. – С.89
29
гражданами, а также общественными организациями и объединениями, т. е. без
участия специальных государственных органов.
В зависимости от объекта контроля выделяют такие виды финансового
контроля, как: бюджетный, налоговый, таможенный, валютный, контроль в
страховой сфере (страховой), денежно-кредитный, контроль за деятельностью
внебюджетных фондов и др.
33
Бюджетный контроль, являющийся одним из важнейших видов
финансового контроля, обеспечивает проверку правильности составления и
исполнения доходов и расходов бюджета в разрезе показателей, установленных
законом о бюджете на соответствующий год; выявление отклонений в ходе
исполнения бюджета; выявление финансовых нарушений в бюджетной сфере,
контроль за правильностью осуществления бюджетного учета. Налоговый и
таможенный контроль рассматриваются либо как самостоятельные виды
контроля, либо как составляющие бюджетного контроля.
34
Финансовый контроль, объектом которого являются финансовые
отношения, складывающиеся в различных сферах и звеньях финансовой
системы, могут осуществлять как органы государственного, так и
негосударственного финансового контроля. Так, финансовый контроль в
страховой сфере осуществляют специально созданные государственные органы
(например, Федеральная служба страхового надзора РФ), а также аудиторские
организации. Финансовый контроль в системе пенсионного обеспечения в РФ
осуществляют: Счетная палата РФ, Федеральная служба по финансовым
рынкам, Пенсионный фонд РФ (в отношении страхователей и пенсионеров),
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Общественный совет по
инвестированию средств пенсионных накоплений, негосударственные
пенсионные фонды (по отношению к управляющим компаниям), аудиторские
фирмы, органы внутреннего контроля.
35
Совокупность контрольных действий и операций, осуществляемых
33
Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. – М.: ИНФРА – М, 2012. – С.144
34
Финансовый менеджмент: Учебник для ВУЗОВ / Г. Б. Поляк, И. А. Акодис, Т. А. Краева и др.; Под ред. проф. Г. Б.
Поляка. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2012. – С.288
35
Финансы, деньги, кредит: Учебник /Под ред. О. В. Соколовой. – М.; Юристъ, 2012. – С.75
30
субъектами контроля, может быть выражена в той или иной форме, зависящей
от целого ряда факторов. С учетом этих факторов (время и место проведения
контроля, периодичность его проведения и др.) можно выделить следующие
формы финансового контроля (табл. 2).
Таблица 2
Основные формы финансового контроля
Признак классификации
Формы финансового контроля
Время проведения контроля
Предварительный, текущий,
последующий
Направление воздействия субъекта на
объект контроля
Внешний, внутренний
Место проведения контроля
Камеральный, выездной
Полнота охвата проверяемого
материала (информации)
Сплошной, выборочный
Характер источников контроля
Документальный, фактический
Периодичность проведения контроля
Систематический, периодический,
единовременный
Полнота охвата проверяемых
вопросов
Комплексный, тематический,
встречный
Повторяемость изучения источников
контроля
Первичный, повторный,
дополнительный
В зависимости от времени проведения выделяют предварительный,
текущий и последующий контроль.
36
Предварительный контроль — контроль, осуществляемый до
совершения финансово-хозяйственных операций, например, в ходе обсуждения
и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов
(решений) по бюджетно-финансовым вопросам, на стадии составления смет
доходов и расходов бюджетных учреждений. Имеет большое значение для
предупреждения нарушений финансового законодательства.
37
Текущий контроль проводится в процессе совершения финансово-
хозяйственных операций, например, при рассмотрении отдельных вопросов
36
Литвин М. И. Финансовый менеджмент. Издательство «Финпресс», 2012. – С.19
37
Целых А. Финансовый менеджмент. Журнал 1.2004. Издательство «Финпресс», 2012. – С.37
31
исполнения бюджетов в ходе парламентских слушаний и в связи с
депутатскими запросами, при проверке органами казначейства платежных
документов на осуществление кассового расхода бюджета. Текущий контроль
позволяет получить необходимую оперативную информацию,
характеризующую состояние объекта контроля, внести необходимые
коррективы в случае выявления отклонений.
Последующий контроль осуществляется по итогам завершения
финансово-хозяйственных операций, отличается более глубоким изучением
деятельности субъекта хозяйствования. Как правило, по результатам
последующего контроля составляют документы (например, акты), положения
которых обязательны для их исполнения.
38
Исходя из направления воздействия субъекта контроля на объект,
выделяют внешний и внутренний финансовый контроль. Под внешним
финансовым контролем понимают: по отношению к органам государственной
власти - контроль, осуществляемый независимыми в своей деятельности от
органов государственной власти субъектами, т. е. специально созданными
контрольными органами; по отношению к субъекту хозяйствования —
контроль, осуществляемый иными внешними субъектами (налоговыми,
финансовыми органами, аудиторской организацией). Под внутренним
финансовым контролем понимают: по отношению к органам государственной
власти — контроль, осуществляемый непосредственно в системе органов
государственной власти (например, ведомственный контроль); по отношению к
субъекту хозяйствования - контроль, осуществляемый соответствующей
службой (внутреннего контроля).
39
При проведении финансового контроля используют определенные
методы, к которым традиционно относят обследование, проверку, ревизию,
надзор, мониторинг и др.
Обследование - это сбор и общий анализ информации по конкретному
38
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В.. Методика финансового анализа. – М.: «ИНФРА-М». 2013. –С.61
39
Финансовый менеджмент. Учебник для студентов средних проф. учеб. заведений. 5-е изд., стер. под ред. Н.И.
Берзона. Берзон Н.И., Газман В.Д., Теплова Т.В., Тюгай Л.А., Горелый В.И. Издательство: Academia, 2013. – С.136
32
вопросу в целях определения целесообразности дальнейшей детальной
проверки.
Проверка представляет собой единичное контрольное действие или
систему контрольных действий в отношении определенных финансово-
хозяйственных операций субъектов хозяйствования.
Ревизия - это система обязательных контрольных действий по
документальной и фактической проверке законности, целесообразности и
эффективности, совершенных в проверяемом периоде, финансово-
хозяйственных операций, а также законности и правильности действий
должностных лиц. Ревизия в отличие от проверки дает наиболее полную и
достоверную информацию о положении дел в проверяемой организации, так
как предполагает сплошной охват проверяемых документов; в то время как
проверка предполагает выборочность и поэтому в большей степени содержит
риск необнаружения тех или иных отклонений от установленных норм, правил,
параметров. Кроме того, результаты ревизии содержат конкретное
документально подтвержденное определение установленных недостач и потерь
денежных и материальных ресурсов.
40
По полноте охвата проверяемых вопросов проверки и ревизии бывают:
тематические (проводятся по определенному кругу вопросов) и комплексные (т.
е. охватывают практически все аспекты финансово-хозяйственной
деятельности). По характеру источников контроля проводят: документальные
проверки и ревизии (проверка финансовой отчетности и документов,
образующихся в деятельности организации) и фактические (используются
такие приемы, как проведение инвентаризации денежных средств и
материальных запасов и т.п.).
41
Надзор представляет собой систему периодических контрольных
действий по наблюдению за установленными в той или иной сфере
деятельности условиями ее осуществления. Например, надзор осуществляется
40
Бланк. И.А. Основы финансового менеджмента (комплект из 2 книг).- М.: Эльга, Ника-Центр, 2012. – С.22
41
Негашев. Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. Москва. Высшая школа. 2012. – С.94
33
за деятельностью субъектов хозяйствования с целью соблюдения ими условий
лицензирования.
Мониторинг в отличие от надзора представляет собой систему
постоянно совершаемых контрольных действий и операций по наблюдению с
целью определения текущих изменений в деятельности субъекта
хозяйствования.
34
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО
КОНТРОЛЯ В ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ООО
«ВИКТОРИЯ»
2.1 Краткая организационно – экономическая характеристика
деятельности предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Виктория» является
хозяйственным Обществом, учрежденным физическим лицом в 2013 году.
Юридический адрес ООО «Виктория»: 141140, Московская обл.,
Щелковский район, Свердловский РП, ул. Центральная, д. 1.
Организация является юридическим лицом, имеет самостоятельный
баланс, круглую печать, штампы, бланки со своим полным наименованием,
расчетный и другие счета в учреждениях банков.
Целями деятельности организации ООО «Виктория» является полное и
качественное удовлетворение потребностей российских предприятий,
организаций и граждан в работах и услугах оказываемых предприятием, в
соответствии с уставными видами деятельности и получение прибыли.
Основными видами деятельности Общества являются:
- производство мучных кондитерских изделий недлительного хранения;
- производство мучных кондитерских изделий длительного хранения;
- оптовая торговля мучными и кондитерскими изделиями;
- производство готовых к употреблению пищевых продуктов и заготовок
для их приготовления;
- розничная торговля мучными и кондитерскими изделиями;
- хранение и складирование.
Кроме перечисленных видов деятельности, Общество может
осуществлять и иные виды деятельности.
Рассмотрим организационную структуру ООО «Виктория». Руководство
Обществом осуществляет генеральный директор, который организует всю
работу предприятия и несет полную ответственность за его состояния и
35
деятельность перед государством и трудовым коллективом.
Рисунок 1. Организационная структура ООО «Виктория»
Между отделами Общества существует взаимосвязь. Следует
подчеркнуть важность такого отдела как бухгалтерия. Между отделами
происходит обмен документацией: счета, которые поступают в строительный
отдел, передаются в бухгалтерию для оплаты. Расчеты, которые производит
производственно-технологический отдел, также поступают в бухгалтерию.
Юридический отдел занимается правовой стороной деятельности – следит за
правильностью и законностью составления договоров на основе, которых
строятся отношения между Обществом и контрагентами. Контрагенты
выставляют счет фактуры, акты за оказанные им Обществом услуги, эти
документы так же обрабатываются бухгалтерской службой.
Служба бухгалтерского учета в своей работе руководствуется
Конституцией Российской Федерации, указами президента, постановлениями и
распоряжениями правительства, Уставом общества, организационно-