36
распорядительными документами общества.
Учетная политика ООО «Виктория» сформирована главным бухгалтером
и утверждена приказом руководителя. Учетная политика состоит из трех
разделов: организационно-технический раздел, методические аспекты учетной
политики для целей бухгалтерского учета, методические аспекты учетной
политики для целей налогового учета
В таблице 3 представлены основные показатели деятельности
организации ООО «Виктория» с 2014 по 2016 года.
Таблица 3
Основные технико-экономические показатели ООО «Виктория» с
2014 по 2016 гг., тыс. руб.
Наименование
показателей
Годы
Темпы роста, %
2014
2015
2016
2015/
2014
2016/
2015
2016/
2014
Товарная продукция
35439
33689
30422
95,1
90,3
85,8
Реализованная
продукция
35061
33311
29978
95,0
90,0
85,5
Себестоимость
товарной продукции
29101
22537
20184
77,4
89,6
69,4
Себестоимость
реализованной
продукции
22432
21463
19316
95,7
90,0
86,1
Валовая прибыль
12628
11847
10662
93,8
90,0
84,4
Прибыль от продаж
11283
10852
9766
96,2
90,0
86,6
Прибыль (убыток) до
налогообложения
11283,
48
10851,
75
10420,02
96,2
96,0
92,3
Чистая прибыль
6340,2
3
6127,2
9
5514,21
96,6
90,0
87,0
Среднесписочная
численность
работников, чел.
134
131
128
97,8
97,7
95,5
Затраты на
заработную плату в
год
44220
36942
27802
83,5
75,3
62,9
Среднемесячная
заработная плата в
расчете на одного
работника, тыс.
руб/чел.
27,5
23,5
18,1
85,5
77,0
65,8
Стоимость основных
производственных
фондов
103484
,2
39666,
51
24169,86
38,3
60,9
23,4
37
Продолжение таблицы 3
Фондовооруженность,
тыс.руб./чел.
(с.12/с.9)
772,27
0
302,79
8
188,827
39,2
62,4
24,5
Фондоотдача руб./руб.
(с.1/с.12)
0,34
0,85
1,26
248,0
148,2
367,5
Производительность
труда тыс. руб./чел.
(с.1/с.9)
264
257
238
97,2
92,4
89,9
Рентабельность
продукции, %
(с.6/с.2)
32,18
32,58
32,58
101,2
100,0
101,2
Рентабельность
производственных
фондов, %
(с.7/с.12+Запасы)
8,11
15,35
28,58
189,4
186,2
352,5
Рентабельность
имущества, %
(с.7/Валюта баланса)
7,78
13,11
19,54
168,5
149,0
251,2
Затраты на 1 руб.
реализованной
продукции, коп.
(с.4/с.2)
0,64
0,64
0,64
100,7
100,0
100,7
Показатели финансовой отчетности ООО «Виктория» (бухгалтерский
баланс и отчет о финансовых результатах) представлены в Приложении 1.
Анализ структуры имущества ООО «Виктория» проведен по данным
актива баланса Анализ изменений в структуре внеоборотных активов
представлен в таблице 4.
В целом, динамика структуры имущества характеризуется:
1) В течение 2014-2016 гг. у ООО «Виктория» происходило общее
снижение суммы внеоборотных активов, так за 2015 год сумма внеоборотных
активов снизилась на 62263,9 тыс. руб., а за 2016 год на 29448,9 тыс. руб.;
2) Оборотные активы с 2014 по 2015 возросли на 1556,1 тыс. руб. и
уже с 2015 по 2016 снизились на 13958,1 тыс. руб. Данное снижение произошло
за счет снижения стоимости запасов на 20241 тыс. руб.;
3) Дебиторская задолженность на протяжении анализируемого
периода с 2014 по 2016 отмечена существенным ростом, что негативно
отражается на деятельности предприятия в целом, так как рост дебиторской
задолженности в долгосрочной перспективе может привести к угрозе
38
банкротства предприятия;
Таблица 4
Анализ изменений имущества ООО «Виктория» с 2014-2016 гг. тыс.
руб.
Годы
Удельный вес (%)
Изменения
Показа-
тель
2014
2015
2016
2015/2014
2016/20
15
2014
2015
2016
тыс.
руб.
%
тыс
.
руб
.
%
Основные
средства
1034
84,2
39666
,51
2416
9,86
71,3
47,9
45,3
-
6381
7,7
38,33
-
154
96,7
60,
9
Финансо-
вые
вложения
8,19
10,53
11,7
0,0
0,0
0,0
2,34
128,6
1,17
111
Отложен-
ные
налоговые
активы
10,5
3
5,85
10,53
0,0
0,0
0,0
-4,68
55,56
4,68
180
Всего
необорот-
ных
активов
1035
03
39682
,89
2419
2,09
71,4
47,9
45,4
-
6382
0
38,34
-
154
90,8
61
Запасы
3568
5
32526
1228
5
24,6
39,3
23,0
-
3159
91,15
-
202
41
37,
8
Налог на
добавлен-
ную
стоимость
по
приобре-
тенным
ценностям
1111
,5
468
1170
0,8
0,6
2,2
-
643,5
42,11
702
250
Дебитор-
ская
задол-
женность
4680
10062
1521
0
3,2
12,2
28,5
5382
215
514
8
151
Денежные
средства и
денежные
эквива-
ленты
58,5
35,1
468
0,0
0,0
0,9
-23,4
60
432,
9
133
3
Всего
оборотных
активов
4153
5
43091
,1
2913
3
28,6
52,1
54,6
1556,
1
103,7
-
139
58,1
67,
6
Итого
имущество
1450
38
82773
,99
5332
5,09
100,0
100,
0
100,
0
-
6226
3,9
57,07
-
294
48,9
64,
4
39
4) Денежные средства в 2015 снизились на 23,6 тыс. руб.,, а в 2016
возросли на 432,9 тыс. руб.;
5) Также по результатам таблицы 4 можно утверждать, что
предприятие в 2014 голу имело «тяжелую» структуру имущества, то есть
внеоборотные средства в структуре имущества составлял меньшую часть, чем
оборотные активы - 28,6%. Это свидетельствует, что в 2014 году финансовые
средства предприятия концентрировались в основном в основных средствах и
не были мобильными.
6) В 2015 году структура изменилась и стала более «легкой», т.е.
оборотные активы в структуре имущества предприятия увеличились до 52,1%, в
2016 году структура имущества также осталась «легкой», что говорит о том, что
средства предприятия стали боле мобильными.
Следующим шагом проанализируем финансовую устойчивость
организации с помощью специальных коэффициентов и модели устойчивости.
Необходимой информационной базой является бухгалтерский баланс и
отчет о прибылях и убытках за 2014 – 2016 гг. В ходе производственной
деятельности на предприятии идет постоянное формирование (пополнение)
запасов товарно-материальных ценностей. Для этого используются как
собственные оборотные средства, так и заемные (долгосрочные и
краткосрочные).
Анализируя соответствие или несоответствие (излишек или недостаток)
средств для формирования запасов и затрат, определяют абсолютные показатели
финансовой устойчивости (табл. 5).
Недостаток собственных оборотных средств для формирования запасов
предприятия считается отрицательным показателем для деятельности
предприятия, т.к. влечет периодическое отсутствие средств на неотложные
нужды, нарушение платёжеспособности и т.п.
40
Таблица 5
Анализ финансовой устойчивости ООО «Виктория»
Показатели
2014
2015
2016
Изменение
2015/
2016/
2014
2015
1.Источники
собственных средств
27399,06
22350,51
17319,51
-5048,55
-5031
2.Внеоборотные
активы
103502,92
39682,89
24192,09
-63820
-15490,8
3.Наличие
собственных
оборотных средств
(стр.1 – стр.2)
-76103,86
-17332,4
-6872,58
58771,48
10459,8
4.Долгосрочные
кредиты и заемные
средства
104768,86
48673,17
24570
-56095,7
-24103,2
5.Наличие
собственных и
долгосрочных заемных
источников
формирования запасов
(стр.3+стр.4)
28665
31340,79
17697,42
2675,79
-13643,4
6.Краткосрочные
кредиты и заемные
средства
914,94
1221,48
1228,5
306,54
7,02
7.Общая величина
основных источников
формирования запасов
(стр.5+стр.6)
29579,94
32562,27
18925,92
2982,33
-13636,4
8.Величина запасов
35685
32526
12285
-3159
-20241
9.Излишек (+) или
недостаток (-)
собственных
оборотных средств
(стр.3 – стр.8)
-111788,9
-49858,4
-19157,6
61930,48
30700,8
10.Излишек (+) или
недостаток (-)
собственных и
долгосрочных заемных
источников
формирования запасов
(стр.5 – стр.8)
-7020
-1185,21
5412,42
5834,79
6597,63
11.Излишек (+) или
недостаток (-) общей
величины основных
источников
формирования запасов
(стр.7 – стр.8)
-6105,06
36,27
6640,92
6141,33
6604,65
Тип финансовой
устойчивости
0;0;0
0;0;1
0;1;1
41
Таким образом, у ООО «Виктория» имеется неустойчивое финансовое
состояние, но в последний год – финансовое положение стало нормальным, в
связи с уменьшением запасов и в связи с увеличением основных
производственных фондов.
Следующим шагом определим ликвидность баланса ООО «Виктория»,
оценивая при помощи специальных показателей, которые выражают
соотношение конкретных статей актива и пассива баланса либо структуру
актива баланса. Анализ ликвидности баланса ООО «Виктория» за 2016 г.
представлен в табл. 6.
Таблица 6
Анализ ликвидности баланса ООО «Виктория» с 2014 по 2016 гг.
тыс. руб.
Актив
2014
2015
2016
Пассив
2014
2015
2016
Платежный
излишек или
недостаток
2014
2015
2016
Наибо-
лее
ликвид-
ные
активы
58,5
35,1
468
Наибо-
лее
срочные
обяза-
тельст-
ва
1162
9,8
1050
6,6
10520,
6
-
11571
,3
-
1047
2
-
1005
3
Быстро-
реализу
емые
активы
4680
1006
2
1521
0
Кратко-
срочные
пассивы
1240
,2
1244
,88
914,94
3439,
8
8817
,12
1429
5,1
Медлен
но
реалии-
зуемые
активы
3679
6,5
3299
4
1345
5
Долго-
срочные
пассивы
1047
69
4867
3,17
24570
-
67972
,4
-
1567
9
-
1111
5
Трудно-
реали-
зуемые
активы
1035
02,9
3968
2,89
2419
2,1
Постоян
-ные
пассивы
2739
9,1
2235
0,51
17319,
5
76103
,86
1733
2,4
6872
,58
Баланс
1450
37,9
8277
3,99
5332
5,1
Баланс
1450
38
8277
3,99
53325,
1
0
0
0
42
За 2016 г. неравенство А1 < П1 имеет знак, противоположный
зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса отличается от
абсолютной; А3 > П3 ликвидность не соответствует нормальному значению.
Оценим структуру баланса ООО «Виктория» за 2014-2016 гг. (табл. 7).
Таблица 7
Оценка структуры баланса ООО «Виктория» за 2014-2016 гг.
Наименование
показателей
2014
2015
2016
Норма
коэффи-
циента
Коэффициент текущей
ликвидности
(А1+А2+А3)/(П1+П2)
3,2
3,7
2,5
не менее
2
Коэффициент
обеспеченности
собственными
средствами
-1,8
-0,4
-0,2
не менее
0,1
Коэффициент
восстановления
платёжеспособности, где
Т принимает значения 3,
6, 9 или 12 месяцев
2,4
2,8
1,9
1
Коэффициент текущей ликвидности в 2016 г. значительно снизился (с 3,7
до 2,5), значение показателя говорит о достаточности у предприятия средств,
которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных
обязательств.
Коэффициент обеспеченности собственными источниками
финансирования имел отрицательный результат, но постепенно рос. Значение
данного коэффициента не укладывается в норматив, что отрицательно
характеризует деятельность ООО «Виктория».
Структура баланса ООО «Виктория» удовлетворительная, так как
коэффициент текущей ликвидности больше нормального значения и составляет
в 2016 г. 2,5. Коэффициент восстановления платежеспособности на протяжении
анализируемого периода постоянно подал, что свидетельствует об угрозе
банкротства.
43
2.2 Анализ действующей системы финансового контроля
Конкретным проявлением действия контрольной функции финансов в
ООО «Виктория» является составление и отслеживание графика выполнения
финансовых мероприятий, возникновения дебиторской задолженности,
возврата кредита и др. Структура внутреннего контроля ООО «Виктория»
подразделена на три составляющих: контрольная среда - набор характеристик,
который определяет служебные взаимоотношения, благоприятные для контроля
на предприятии; система бухгалтерского учета ООО «Виктория» - политика и
процедуры, касающиеся соответствующей записи хозяйственных операций;
процедуры контроля - специальные проверки, выполняемые персоналом
предприятия.
Эти три составляющие во взаимосвязи обеспечивают ООО «Виктория»
предотвращение, выявление и исправление существующих ошибок
информации и ее искажения. В процессе контроля есть три четко различимых
этапа: выработка стандартов и критериев, сопоставление с ними реальных
результатов и принятие необходимых корректирующих действий. На каждом
этапе реализуется комплекс различных мер. Существует много различных
процедур контроля, каждая из которых должна предотвращать ошибки
определенного вида (или нескольких видов) и искажений информации. Вместо
длинных перечислений процедур контроля на данном этапе в ООО «Виктория»
исследуются направления, для достижения которых применяются процедуры
контроля. Хозяйственные операции всех видов должны контролироваться по
семи основным направлениям.
Процедура контроля ООО «Виктория» состоит в сверке документов об
отгрузке со счетами-фактурами до того, как продажа зафиксирована.
Предполагается, что эта процедура предотвратит запись, неподтвержденную
документами (возможно, фиктивной) продажи.
Полнота. Посредством процедур контроля проверяется, не пропущены
ли при регистрации фактически совершенные операции; если товары
44
отгружены, то каждый документ об отгрузки должен сверяться со счетом-
фактурой. Документы, подтверждающие операцию (в данном случае документы
об отгрузке), часто нумеруются. Учет последовательности номеров документов
об отгрузке - соответствующая процедура контроля.
Разрешение. При помощи процедур контроля проверяется,
санкционировались ли хозяйственные операции до того, как они были учтены.
Примером может служить, санкционировалась ли продажа в кредит. В
некоторых случаях санкционирование операций не так очевидно. Однако, для
предоставления скидки какому-либо заказчику поле того, как сроки
предоставления формально истекли, нужна санкция, ответственного за продажу.
Система контроля должна предотвращать регистрацию несанкционированных
операций в учетной системе.
Точность. Применятся процедуры, направленные на проверку
правильности исчисления записанных сумм. Проверка правильности
отраженного в накладной отгруженной продукции, цены единице продукции и
итоговых данных является примером такого рода процедуры.
Классификация. Реализуются процедуры контроля того, что операции
отнесены на определенные субсчета соответствующих заказчиков.
Классификацию иногда сравнивают с точностью записей, однако отличие
состоит в том, что точность относится исключительно к правильности
записанных сумм. Источником информации финансового учета являются только
данные бухгалтерского учета и элементы системы налогообложения.
Исходными данными управленческого учета служат также нормы расхода
материальных ресурсов, технологические карты, результаты исследований
рынка и др. Результаты финансового учета (финансовая отчетность)
представляется по установленным формам, результаты управленческого учета -
по произвольной форме, удобной для внутренних пользователей.
Финансовая информация представляется в денежных измерителях, а в
управленческом учете используются любые показатели, включая натуральные,
трудовые, денежные. Учет включает в себя контрольные процедуры проверки
45
того, что полностью ли завершен учет данных операций и соответствует ли учет
общепринятым бухгалтерским стандартам.
Классификация подразумевает проверку правильности отнесения сумм
на соответствующие счета и субсчета, а точность - проверка правильности сумм
на этих счетах. Если конкретное направление контроля может быть отнесено на
одно из вышеперечисленных видов, то, скорее всего, оно относится к контролю
системы учета предприятия. Периодизация предполагает контроль того, чтобы
операции записывались в том периоде, в котором были совершены.
Это направление контроля тесно связано с проблемой реальности и
полноты отражения операций после балансовой даты. Таким образом, в ООО
«Виктория» используют многочисленные процедуры контроля и учета. Все эти
процедуры, так или иначе, направлены на предотвращение, выявление и
исправленное ошибок и искажений информации семи основных видов, которые
могут возникнуть в финансовых отчетах.
Среда внутреннего контроля ООО «Виктория» определяется как
внутренними, так и внешними факторами. В числе внутренних факторов можно
выделить следующие:
- стиль работы руководителей (включая конкретные действия по
организации на предприятии системы внутреннего контроля);
- организационный статус отдела внутреннего контроля;
- определение и документальное закрепление процедур контроля;
- налаженность системы информационного обеспечения управления;
К внешним факторам, определяющим среду внутреннего финансового
контроля на предприятии, относятся:
- уровень развития экономики;
- развитие законодательной базы;
- налоговая политика государства;
- соблюдение действующего законодательства и работа с внешними
органами контроля;
- риск, присущий деятельности данного предприятия, и ряд других