45
а также требованиями к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности,
содержащимися в других положениях по бухгалтерскому учету.
Составлению бухгалтерской отчетности предшествует проведение
инвентаризации имущества и обязательств. При этом, результаты
инвентаризации оформляются первичными учетными документами,
используемыми при инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Оформленные инвентаризационные описи и акты сдаются в бухгалтерию, где
они проверяются, сравниваются с данными бухгалтерского учета. Результаты
сравнения записываются в сличительные ведомости.
Кроме того, перед составлением бухгалтерской отчетности
осуществляется закрытие всех счетов и формирование счетов финансовых
результатов.
Показатели бухгалтерского баланса формируются с учетом
сложившегося сальдо по счетам учета.
С учетом существующих активов на предприятии первая заполненная
статья в балансе – это 1150 «Основные средства». Показатель данной статьи
определяется как разница остатков по счетам 01 «Основные средства» и 02
«Износ основных средств». Величина данной статьи в 2016 году составила
141135 тыс. рублей.
По строке 1170 «Финансовые вложения» значение показателя составляет
дебетовое сальдо по счетам 58, 55,3 за вычетом кредитового остатка по счету
59. Сумма по данной статье в 2016 году составила 12 тыс. рублей.
По строке 1180 баланса отражается дебетовое сальдо по счету 09
«Отложенные налоговые активы». В 2016 году отложенные налоговые активы
организации составили 35 тыс. рублей.
По строке 1190 отражаются дебетовые остатки по незавершенным
капитальным вложениям в объекты основных средств, учитываемые на счетах
08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке»
имеющие несущественный объем для выделения в отдельную строку. По
данной строке показатель составил 3697 тыс. рублей.
46
Итог всех выше перечисленных статей отражен по строке 1100 и
составляет итог по 1 разделу баланса «Внеоборотные активы». В 2016 году
значение по данной строке составило 144879 тыс. рублей.
По строке 1210 «Запасы» отражаются дебетовые остатки по таким
счетам как 10 «материалы», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты
собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 45
«Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Величина показателя данной строки в 2016 году составила 670098 тыс. рублей.
По строке 1220 бухгалтерского баланса «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» отражается дебетовое сальдо счета 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», сумма
которого в 2016 году составила 3074 тыс. рублей.
По строке 1230 «Дебиторская задолженность» отражаются дебетовые
сальдо по счетам 62, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63
«Резервы по сомнительным долгам». Отметим, что все дебиторская
задолженность предприятия краткосрочная и ее величина составила в 2016 году
по балансу 189098 тыс. рублей.
По строке 1240 «финансовые вложения» отражается сумма дебетовых
сальдо по счетам 58, 55,3, 73,1 за вычетом счета 59. В 2016 году сумма по
данной строке составила 275910 тыс. рублей.
По строке 1250 отражается сумма дебетовых остатков по счетам: 50
«Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в
банках». Величина данной статьи в 2016 году составила 375 тыс. рублей.
По строке 1260 отражаются дебетовые сальдо по оборотным средствам,
не имеющим существенного веса в составе активов организации. Сумма по
данной строке в 2016 году составила 251 тыс. рублей.
Итоговые значения по разделу 2, строка 1200 «Оборотные активы»
показывается сумма всех строк по оборотным активам. В 2016 году значение по
строке 1200 составила 1138806 тыс. рублей.
47
Итоговое значение активов в балансе отражено в строке 1600 и состоит
из суммы строк 1100 и 1200.
По строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный
фонд, вклады товарищей)» отражено сальдо по счету 80 «Уставный капитал»,
которое в 2016 году составило 2199 тыс. рублей.
По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» указывается
остаток по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», связанный с дооценкой
внеоборотных активов. Для этого к счету 83 в организации открыт субсчет 83-1
«Дооценка внеоборотных активов». В 2016 году показатель по данной строке
составил 171491 тыс. рублей.
По строке 1350 «Добавочный капитал» указывается кредитовое сальдо
счета 83 «добавочный капитал» без переоценки. Сумма добавочного капитала
в 2016 году составила 9343 тыс. рублей.
По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
отражено сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)». По данной строке баланса отражено кредитовое сальдо по счету 84,
которое составило в 2016 году 305135 тыс. рублей.
По разделу 3 «Капитал и резервы» по строке 1300 отражена сумма
статей данного раздела, которая в 2016 году составила 488168 тыс. рублей.
По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» отражено
кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», которое в
2016 году составило 21276 тыс. рублей.
По строке 1400 «Долгосрочные обязательства» отражены суммы строк
по разделу 4, и она составила 21276 тыс. рублей.
По строке 1510 «Заемные средства» отражены остатки по счету 66,
которые в 2016 году составили 163847 тыс. рублей.
По строке 1520 «Кредиторская задолженность» указывается сальдо по
кредиту счетов 60, 62, 68–70, 71, 73, 75, 76. В 2016 году значение по данной
строке составило 603793 тыс. рублей.
По строке 1540 «Оценочные обязательства» отражаются остатки по
48
счету 96 «Резерв предстоящих расходов», срок по которым составляет менее 12
месяцев. Сумма данных остатков в 2016 году составила 6601 тыс. рублей.
Итоговая сумма строк по 5 разделу строке 1500 «Краткосрочные
обязательства» в 2016 году составила 774241 тыс. рублей.
Общая сумма пассивов по бухгалтерскому балансу по строке 1700
отражена сумма по строкам 1300, 1400 и 1500.
Показатели отчета о финансовых результатах формируются следующим
образом: по строке 2110 отражаются сумма сформированной за отчетный
период выручки, а именно в 2016 году – 1095464 тыс. рублей. Затем в
следующей строке отражается накопленная себестоимость в размере 806492
тыс. рублей. При этом, сумма себестоимости показывается в круглых скобках.
Следующая строка отчета – это валовая прибыль, которая определяется как
разность между строкой 2110 и 2120. В 2016 году валовая прибыль составила
288972 тыс. рублей. Затем по строке 2210 и 2220 отражаются коммерческие и
управленческие расходы, которые при вычитании из валовой прибыли,
позволяют сформировать сумму прибыли (убытка) от продаж. В 2016 году
прибыль от продаж составила 209745 тыс. рублей.
Затем в отчете о финансовых результатах отражаются суммы процентов
к получению (строка 2320) и процентов к уплате (строка 2330). Так в 2016 году
проценты к получению составили 24272 тыс. рублей, а проценты к уплате
19107 тыс. рублей.
Следующие строки в отчете о финансовом отражают прочие доходы и
прочие расходы предприятия. Так по строке 2340 «прочие доходы» в 2016 году
сумма составила 71759 тыс. рублей, а по строке 2350 были отражены прочие
расходы в сумме 42412 тыс. рублей. Сумма прибыли от продаж суммируется с
процентами к получению и прочими доходами, а затем из нее вычитаются
проценты к получению и прочие расходы (строки 2200+2320+2340-2330-2350).
В результате формируется прибыль (убыток) до налогообложения, который
отражается по строке 2300. В 2016 году прибыль до налогообложения
составила 244257 тыс. рублей. Из прибыли до налогообложения вычитается
49
сумма текущего налога на прибыль, а также вычитаются или прибавляются
изменения отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых
активов. В итоге данных расчетов определяется чистая прибыль (убыток)
предприятия. В 2016 году чистая прибыль предприятия составила 193187 тыс.
рублей.
2.3 Анализ показателей бухгалтерской финансовой отчетности
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности является важнейшим
этапом учетной работы предприятия, так как позволяет оценить финансовое
положение предприятия и дать оценку результатам его деятельности. В ходе
анализа показателей бухгалтерской отчетности используются такие методы
анализа как: горизонтальный и вертикальный анализ, а также метод
финансовых коэффициентов. Так горизонтальный анализ позволяет оценить
динамику статей активов и пассивов баланса путем сравнения показателей
баланса за разные периоды времени. В ниже представленной таблице 3
представлен горизонтальный анализ активов АО «МСЗ». (в приложении 3
представлен бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах)
Таблица 3
Горизонтальный анализ активов АО «МСЗ»
Активы
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение
2015 /
2014
2016
/2015
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
Основные средства
144653
137607
141135
-7046
3528
Финансовые вложения
12
12
12
0
0
Отложенные налоговые
активы
61
37
35
-24
-2
Прочие внеоборотные активы
4473
5677
3697
1204
-1980
Итого по разделу I
149199
143333
144879
-5866
1546
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
283036
630310
670098
347274
39788
НДС по приобретенным
ценностям
0
0
3074
0
3074
Дебиторская задолженность
382732
265437
189098
-117295
-76339
Финансовые вложения
884
0
275910
-884
275910
Денежные средства
166
188
375
22
187
Прочие оборотные активы
322
893
251
571
-642
Итого по разделу II
667140
896828
1138806
229688
241978
БАЛАНС
816339
1040161
1283685
223822
243524
50
По результатам горизонтального анализа активов можно сделать вывод
о том, что активы предприятия в 2015 и 2016 годах отражали рост на 223822
тыс. рублей и 243524 тыс. рублей соответственно. Рост активов в 2015 году
был обусловлен ростом оборотных активов на 229688 тыс. рублей, который
был сформирован ростом запасов на 347274 тыс. рублей, денежных средств на
22 тыс. рублей и прочих оборотных активов на 571 тыс. рублей.
В то же время в оборотных активах в 2015 году было отмечено
сокращение по таким статьям как: дебиторская задолженность на 117295 тыс.
рублей и финансовые вложения на 884 тыс. рублей.
Стоит также отметить, что внеоборотные активы в 2015 году
сократились на 5866 тыс. рублей за счет сокращения основных средств и
отложенных налоговых активов.
В 2016 году рост активов предприятия был обусловлен ростом как
внеоборотных активов, так и оборотных активов. В составе внеоборотных
активов рост показали такие статьи как «Основные средства» (+3528 тыс.
рублей), в то же время сокращение было отмечено по статье «Отложенные
налоговые обязательства» (-2 тыс. рублей) и по статье «Прочие внеоборотные
активы» (-1980 тыс. рублей). Что касается оборотных активов, то их рост был
обусловлен ростом запасов на 39788 тыс. рублей, налога на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям на 3074 тыс. рублей, финансовых
вложений на 275910 тыс. рублей и денежных средств на 187 тыс. рублей.
Сокращение было отмечено только по дебиторской задолженности на 76339
тыс. рублей и по прочим оборотным активам на 642 тыс. рублей.
Таким образом, можно сделать вывод о положительной динамике
активов предприятия, обусловленной в первую очередь ростом величины
оборотных средств.
В таблице 4 представлен горизонтальный анализ пассивов предприятия.
Как было отмечено в первой главе пассивы предприятия включают
собственный капитал и обязательства.
Пассивы предприятия в 2015 году выросли с 816339 тыс. рублей до
51
1040161 тыс. рублей за счет роста собственного капитала (+161162 тыс.
рублей), долгосрочных обязательств (+9273 тыс. рублей) и краткосрочных
обязательств (+53387 тыс. рублей).
Таблица 4
Горизонтальный анализ пассивов АО «МСЗ»
Пассивы
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение
2015/
2014
2016/
2015
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
2199
2199
2199
0
0
Переоценка внеоборотных
активов
174733
174733
171491
0
-3242
Добавочный капитал (без
переоценки)
9343
9343
9343
0
0
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
-52456
108706
305135
161162
196429
Итого по разделу III
133819
294981
488168
161162
193187
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Отложенные налоговые
обязательства
12777
22050
21276
9273
-774
Итого по разделу IV
12777
22050
21276
9273
-774
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
181595
253269
163847
71674
-89422
Кредиторская задолженность
486631
467170
603793
-19461
136623
Оценочные обязательства
1517
2691
6601
1174
3910
Итого по разделу V
669743
723130
774241
53387
51111
БАЛАНС
816339
1040161
1283685
223822
243524
При этом, рост собственного капитала был сформирован за счет
увеличения по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Долгосрочные обязательства выросли за счет роста отложенных налоговых
обязательств. Что касается краткосрочных обязательств, то они увеличились за
счет роста заемных средств на 71674 тыс. рублей и оценочных обязательств на
1174 тыс. рублей на фоне сокращения кредиторской задолженности на 19461
тыс. рублей.
В 2016 году пассивы предприятия выросли на 243524 тыс. рублей за
счет увеличения собственного капитала (+193187 тыс. рублей) и краткосрочных
обязательств (+51111 тыс. рублей). При этом стоит отметить, что долгосрочные
обязательства сократились на 774 тыс. рублей. Также следует подчеркнуть, что
рост краткосрочных обязательств был сформирован значительным ростом
52
кредиторской задолженности (+136623 тыс. рублей) и ростом оценочных
обязательств (+3910 тыс. рублей), в то время как краткосрочные заемные
средства сократились на 89422 тыс. рублей.
Помимо горизонтального анализа необходимо сформировать оценку
структуры активов и пассивов предприятия, что возможно за счет проведения
вертикального (структурного) анализа. В ниже представленной таблице 5
отражены результаты анализа структуры активов в период с 2014 год по 2016
год.
Таблица 5
Вертикальный анализ активов АО «МСЗ»
Активы
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение
2015/
2014
2016/
2015
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства
17,72
13,23
10,99
-4,49
-2,24
Финансовые вложения
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Отложенные налоговые активы
0,01
0,00
0,01
-0,01
0,01
Прочие внеоборотные активы
0,55
0,55
0,29
0,00
-0,26
Итого по разделу I
18,28
13,78
11,29
-4,50
-2,49
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
34,67
60,60
52,20
25,93
-8,40
НДС по приобретенным ценностям
0,00
0,00
0,24
0,00
0,24
Дебиторская задолженность
46,88
25,52
14,73
-21,36
-10,79
Финансовые вложения
0,11
0,00
21,49
-0,11
21,49
Денежные средства
0,02
0,02
0,03
0,00
0,01
Прочие оборотные активы
0,04
0,08
0,02
0,04
-0,06
Итого по разделу II
81,72
86,22
88,71
4,50
2,49
БАЛАНС
100,00
100,00
100,00
В 2014 году структура активов была сформирована 18,28%
внеоборотных активов и 81,72% оборотных активов. При этом удельный вес
внеоборотных активов был обусловлен долей основных средств, которая
составляла 17,72% всех активов. Преобладание доли оборотных средств в
структуре активов в 2014 году было обусловлено 34,67% запасов и 46,88%
дебиторской задолженности, что определяет наличие значительных запасов у
предприятия, а также отвлечение половины средств в дебиторскую
задолженность.
В 2015 году структура активов была сформирована 13,78%
53
внеоборотных активов и 86,22% оборотных активов. Такое изменение
структуры в сторону увеличения доли оборотных активов, было определено за
счет сокращения доли основных средств с 18,28% до 13,23%. Что касается доли
оборотных активов, то следует отметить, что в 2015 году доля запасов выросла
до 60,6%, а доля дебиторской задолженности сократилась до 25,52%. При этом
стоит отметить, что денежные средства сохранили свою долю в 0,02%, доля
прочих оборотных активов выросла с 0,04% до 0,08%.
В 2016 году структура активов была представлена 11,29% внеоборотных
активов и 88,71% оборотных активов. Данное изменение структуры было
определено продолжением сокращения доли основных средств. В структуре
оборотных активов изменения носили следующий характер:
- доля запасов сократилась на 8,4% и составила 52,2%;
- выросла доля НДС по приобретенным ценностям до 0,24%;
-доля дебиторской задолженности продолжила сокращение (-10,79%) и
составила 14,73%.
Необходимо отметить, что в 2016 году доля финансовых вложений
выросла до 21,49%, что было обусловлено выдачей краткосрочного займа
предприятием.
Таким образом, анализ структуры активов показал, что основными
активами на предприятии являются основные средства, запасы и дебиторская
задолженность. При этом, было определено, что в течение анализируемого
периода наблюдается сокращение доли основных средств и доли дебиторской
задолженности, а также поддержание доли запасов на высоком уровне.
Проанализируем также структуру пассивов предприятия, для чего
составим аналитическую таблицу 6.
Структура источников финансирования (пассивов) в 2014 году была
сформирована за счет 16,39% собственного капитала, 1,57% долгосрочных
обязательств и 82,04% краткосрочных обязательств. Такая структура
источников рассматривается как достаточно рисковая, в силу высокого
удельного веса краткосрочных обязательств.
54
В 2015 году структура пассивов изменилась и состояла из 28,36%
собственного капитала, 2,12% отложенных налоговых обязательств и 69,52%
краткосрочных обязательств.
Таблица 6
Вертикальный анализ пассивов АО «МСЗ»
Пассивы
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение
2015/
2014
2016/
2015
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
0,28
0,21
0,17
-0,07
-0,04
Переоценка внеоборотных активов
21,40
16,80
13,36
-4,60
-3,44
Добавочный капитал (без
переоценки)
1,14
0,90
0,73
-0,24
-0,17
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
-6,43
10,45
23,77
16,87
13,32
Итого по разделу III
16,39
28,36
38,03
11,97
9,67
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Отложенные налоговые
обязательства
1,57
2,12
1,66
0,55
-0,46
Итого по разделу IV
1,57
2,12
1,66
0,55
-0,46
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
22,25
24,35
12,76
2,10
-11,59
Кредиторская задолженность
59,61
44,91
47,04
-14,70
2,13
Оценочные обязательства
0,18
0,26
0,51
0,08
0,25
Итого по разделу V
82,04
69,52
60,31
-12,52
-9,21
БАЛАНС
100,00
100,00
100,00
Изменения в структуре можно рассматривать в целом как
положительные, так как наблюдается сокращение доли краткосрочных
обязательств и рост доли собственного капитала.
В 2016 году изменения в структуре пассивов определили следующую
структуру: 38,03% собственного капитала 1,66% долгосрочных обязательств и
60,31% краткосрочных обязательств. Таким образом, динамика структуры
предыдущего года продолжилась и в 2016 году. Данные изменения структуры
являются положительными, так как продолжился рост собственного капитала и
сокращение доли краткосрочных обязательств.
В ниже следующей таблице 7 представлен анализ структуры капитала
предприятия и оценкой динамики чистых активов, которые во многом
определяют инвестиционную привлекательность предприятия. Чистые активы в