35
происходит улучшение условий труда, в частности происходит замена
оборудования, повышается комфорт и качество рабочих мест, так
фондооворуженость увеличилась за три года на 235,26 тыс. руб
Средние остатки оборотных средств с каждым годом увеличиваются и в
итоге на конец 2016 г. рост составил 76,98% по сравнению с аналогичным
периодом 2014 года, а оборачиваемость оборотных средств увеличилась на
22,97 оборота, что говорит о повышении деловой активности предприятия.
Организации необходимо стремится к ускорению оборачиваемости запасов, с
тем, чтобы оборотные средства не извлекались из оборота надолго в форму
материальных запасов.
Среднесписочная численность работников АО «Тандер» увеличилась за
весь анализируемый период на 36376 человек и составила в 2016г. 211509
человек. Кадровые перестановки позволили оптимизировать фонд оплаты
труда, средняя заработная плата в компании увеличилась на 5,86% за
анализируемый период, вследствие этого выросла производительность труда на
54,92% за исследуемый период. Компания активно работала с персоналом,
повышая лояльность своих сотрудников и развивая корпоративную культуру.
Показатели рентабельности имеют низкие значения, с каждым годом
наблюдается тенденция к снижению. Рентабельность продукции в 2016г. резко
снизилась на 1,61,921% и составила 0,58%. Рентабельность продаж снизилась
за анализируемый период на 1,86% Данная тенденция произошла из-за
снижения цен на товары в сети «Магнит» и повышения себестоимости товара.
В целом динамика основных экономических показателей АО «Тандер»
имеет положительную тенденцию по большинству показателей, однако для
увеличения прибыли предприятия необходимо разработать новую ценовую
политику либо провести рад маркетинговых исследований, направленных на
анализ рынка и поиск новых потенциальных покупателей.
36
2.2 Организация бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
финансовой отчетности на предприятии
Учетная политика в АО «Тандер» разработана на основании и в
соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная
политика организации», утвержденным Приказом Минфина Российской
Федерации от 09.12.98г. №60 и Приказом Минфина Российской Федерации от
31.10.2001г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-
хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
Изменение учётной политики может производиться в случае изменения
законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учёту, разработки
новых способов ведения бухгалтерского учёта или существенного изменения
деятельности АО «Тандер».
В распоряжении руководителя об учреждении бухгалтерской службы
утверждено Положение о бухгалтерской службе, а также должностные
инструкции работников бухгалтерии.
Должностные инструкции составлены для каждого работника
бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников, определения их
прав и обязанностей.
На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее
профессиональное образование (экономическое, финансово-экономическое) и
стаж на руководящих должностях не менее 5 лет, имеющего аттестат
профессионального бухгалтера.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно финансовому
директору АО «Тандер». Главный бухгалтер осуществляет руководство
работниками бухгалтерии предприятия.
Бухгалтерский учёт в АО «Тандер» осуществляется бухгалтерией.
В АО «Тандер» бухгалтерская служба учреждена как структурное
подразделение организации на основании распоряжения директора
37
организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером,
который осуществляет руководство бухгалтерией.
Сведения о структуре бухгалтерии в проверяемый период представлены
в таблице 4.
Таблица 4
Структура бухгалтерии в АО «Тандер»
Должность
Участок бухгалтерского
и налогового учета
Примечание
Главный
бухгалтер
Проверка соблюдения и ведения
бухгалтерского учета
-
Бухгалтер по
расчетам и
работе с
персоналом
Учет расчетов с покупателями и
заказчиками, а также поставщиками,
осуществление учета расчетов с
работниками, бюджетом; ведение учета
затрат
Корреспонденция
счетов выполняется в
системе компьютерной
обработки данных
Бухгалтер по
введению
деятельности
Учет доходов и расходов в организации
Корреспонденция
счетов выполняется в
системе компьютерной
обработки данных
Бухгалтер-
кассир
Работа с банк-клиентом, и кассой -
перечисление заработной платы, оплата
счетов, передача первичной
документации бухгалтеру по ведению
деятельности
Составление в
электронной версии
журналов операций
Бухгалтерская отчетность АО «Тандер» является основным источником
данных о его деятельности, поскольку бухгалтерский учет собирает,
накапливает, а также обрабатывает экономически значимую информацию о
произведенных хозяйственных действиях и итогах данной хозяйственной
деятельности, выраженных в денежных единицах.
Перед составлением годового отчета в АО «Тандер» выполняются
следующие процедуры:
проводится инвентаризация статей баланса, и результаты
инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете;
осуществляется сверка данных синтетического и аналитического учета
на дату составления бухгалтерской отчетности;
38
осуществляется исправление ошибок, выявленных до даты
представления бухгалтерской отчетности;
производится отражение приобретенных ценностей, находящихся в
пути;
уточнение оценки неотфактурованных поставок;
закрытие счетов затрат, формирование себестоимости и отражение
финансового результата деятельности организации (реформация баланса);
отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты.
Инвентаризация проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Целью инвентаризации в АО «Тандер» является:
а) выявление фактического наличия основных средств, товарно-
материальных ценностей и денежных средств, а также объемов незавершенного
производства в натуре;
б) сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского
учета, осуществляя при этом контроль за сохранностью материальных
ценностей и денежных средств;
в) выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших
свое первоначальное качество и устаревших морально;
г) выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных
ценностей («неликвидов») с целью последующей их реализации;
д) проверка соблюдения правил и условий хранения ценностей и
денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин,
оборудования и других видов основных средств;
е) проверка реальности стоимости учтенных на балансе товарно-
материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном и
других счетах в учреждениях банка, денежных средств в пути; дебиторской и
кредиторской задолженности, незавершенного производства, доходов будущих
периодов, резервов предстоящих расходов и платежей и иных статей баланса.
На подготовительном этапе реформации баланса бухгалтер предприятия
39
проводит проверку остатков по счетам с помощью составления оборотных
ведомостей по основным счетам, по которым в течение года велись операции.
Далее проводится инвентаризация имущества и источников его образования
(обязательств). Все найденные расхождения бухгалтер своевременно
документирует и отражает соответствующими записями.
Далее на следующем этапе происходит непосредственная реформация
баланса.
Реформация – это списание прибыли (убытка), полученного
организацией за прошедший финансовый год. То есть подведение итого по
каждому счету, который учитывает финансовый результат от каждого вида
деятельности, а именно по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и
расходы», 99 «Прибыли и убытки».
Реформация баланса начинается со счета 90 «Продажи». Бухгалтер
списывает на счет 90/9 «Прибыль или убыток от продаж» сальдо счетов 90/1
«Выручка», 90/2 «Себестоимость» и 90/3 «НДС». В итоге счет 90 закрывается и
не имеет остатков на конец отчетного года, то есть сальдо конечное – нулевое.
Такие же действия происходят и со счетом 91 «Прочие доходы и
расходы».
Далее, чтобы получить конечный результат о прибыли или убытке за
отчетный период бухгалтером АО «Тандер» происходит списание всех
прибылей и убытков на счет 99 «Прибыли и убытки».
И заключительным этапом реформации является осуществление всех
необходимых процедур по счету 99 «Прибыли и убытки» со списанием
конечного финансового результата (прибыли или убытка) на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В таблице 5 представлена корреспонденция счетов, которую составляет
АО «Тандер» при реформации баланса, когда получена прибыль.
40
Таблица 5
Корреспонденция счетов по реформации баланса
Дебет счёта
Кредит счёта
Описание операции
90-1
90-9
Счёт 90 реформирован (закрыт)
90-9
90-2
Закрытие субсчета «Себестоимость» на
субсчет «Прибыли (убытка) от продаж»
91-1
91-9
Счет 91 закрыт
91-9
91-2
Закрытие субсчета 2 «Прочие расходы»
99
84
Счёт 99 закрыт с прибылью
Таким образом, реформация баланса начинается с инвентаризации
активов и пассивов предприятия и заканчивается выявлением прибыли или
убытка и закрытием счета 99 «Прибыли и убытки».
После завершения подготовительных работ в АО «Тандер» приступают
к составлению бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс — главный отчет, составляемый в каждой
организации. При желании юридическое лицо может на свое усмотрение
сформировать данный отчет в любой момент деятельности, например, для
проверки учетной бухгалтерской деятельности. Однако для представления
сведений в контролирующие органы баланс следует заполнять по итогам года.
Главный бухгалтер АО «Тандер» ежеквартально формирует
бухгалтерский баланс, для проверки ведения хозяйственных операций и
обобщения предварительных результатов за каждый квартал.
Бухгалтерский баланс, являясь «визитной карточкой» не только
отчетности АО «Тандер», но и отчетности любой другой организации, призван
обеспечить представление о финансовом положении организации. На
сегодняшний момент при его составлении организация принимает во внимание
особенности осуществляемых видов деятельности и хозяйственных операций.
Техника составления бухгалтерского баланса АО «Тандер» предполагает
его заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными
документами или приравненными к ним электронными носителями
информации. Составлению баланса должна предшествовать проверка оборотов
41
и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам
Главной книги. При этом должно быть достигнуто их тождество.
Баланс АО «Тандер» состоит из активов и пассивов. Для каждого
указанного вида актива или пассива отражаются сведения за отчетный год (по
состоянию на 31 декабря отчетного года) и за два предыдущих года (на 31
декабря этих годов).
Формирование строк актива бухгалтерского баланса АО «Тандер» за
2016 г. отражено в таблице 6.
Таблица 6
Формирование статей актива бухгалтерского баланса АО «Тандер»
на конец 2016 г.
Наименование
строки актива
баланса, код
строки
Порядок формирования статей актива
баланса
Сумма
на конец
2016 г.,
тыс. руб.
1
2
3
Основные
средства, 1150
Данные определяются как разница
остатков по счетам 01 и 02 (при этом по
счету 02 не учитываются цифры,
относящиеся к материальным поисковым
активам и доходным вложениям в
материальные ценности), к которой
прибавляется сумма затрат на
капвложения, учтенная на счетах 07 и 08
203 057 806
Финансовые
вложения, 1170
Выбираются данные о долгосрочных
суммах (со сроком погашения более 12
месяцев) на счетах 55 (в отношении
депозитов), 58, 73 (по займам, выданным
работникам), которые уменьшаются на
сумму резервов по долгосрочным
вложениям (счет 59)
2 842 289
Прочие
внеоборотные
активы
Заполняется при наличии информации о
внеоборотных активах, не нашедших
отражения в предыдущих строках
21 786 366
Запасы,1210
Сумма формируется путем сложения
остатков по счетам 10, 11 (оба счета за
вычетом резерва, учтенного на счете 14),
15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом
счета 42), 43, 44, 45, 46, 97
139 983 372
Дебиторская
задолженность,
1230
Суммируются дебетовые остатки по счетам
60, 62 (оба счета за вычетом резервов,
сформированных на счете 63), 66, 67, 68,
69, 70, 71, 73 (за вычетом данных,
учтенных по статье «Финансовые
вложения»), 75, 76
28 203 114
42
Продолжение таблицы 6
1
2
3
Финансовые
вложения 1240
Выбираются данные о краткосрочных
суммах (со сроком погашения менее 12
месяцев) на счетах 55 (в отношении
депозитов), 58, 73 (по займам, выданным
работникам), которые уменьшаются на
сумму резервов по краткосрочным
вложениям (счет 59)
765 785
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты,
1250
Сумма получается сложением остатков по
счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением
депозитов), 57
16 459 718
Прочие оборотные
активы, 1260
Заполняется при наличии данных (на
величину оборотных активов, не указанных
в других строках раздела)
238 681
Итого
Сумма строк: 1150, 1170, 1190, 1210, 1230,
1240, 1250, 1260
413 785 405
Итоговая сумма актива баланса состоит из суммы строк всех
показателей, отражённых в балансе на начало и конец года.
Таким образом, сумма, указанная в итоговой строке актива баланса для
внешних пользователей отчетности содержит информацию об общем объеме
средств, принадлежащих предприятию, представившему указанную отчетность.
Таким же методом заполняется пассив баланса. Порядок заполнения
пассива баланса АО «Тандер» за 2016 г. отражён в таблице 7.
Таблица 7
Формирование статей пассива бухгалтерского баланса АО
«Тандер» на конец 2016 г.
Наименование строки
пассива баланса, код
строки
Порядок формирование статей
пассива баланса
На конец
2016 г. тыс.
руб.
1
2
3
Уставный капитал, 1310
Данные берутся как сальдо по счету
80 «Уставный капитал»
100 000
Добавочный капитал
(без переоценки), 1350
Данные формируются как остатки на
счете 83 за вычетом данных,
относящихся ОС и НМА
9
Резервный капитал, 1360
Сальдо по счету 82
15 000
Нераспределенная
прибыль, 1370
Сальдо по счету 84
81 972 726
43
Продолжение таблицы 7
1
2
3
Долгосрочные заемные
средства, 1410
Из остатков на счете 67 выбирается
долгосрочная (с оставшимся сроком
погашения более 12 месяцев)
задолженность по кредитам и займам,
при этом проценты по долгосрочным
заемным средствам должны быть
учтены в составе краткосрочной
кредиторской задолженности
176 376 641
Отложенные налоговые
обязательства, 1420
Сальдо по счету 77
5 476 628
Краткосрочные заемные
средства, 1510
Суммируются остатки по счету 66,
проценты по долгосрочным заемным
средствам, учтенные в остатках на
счете 67, и та задолженность по
долгосрочным кредитам и займам
(счет 67), которая на момент
составления отчета стала
краткосрочной (до ее погашения
осталось менее 12 месяцев)
20 994 938
Кредиторская
задолженность,1520
Суммируются кредитовые остатки по
счетам 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками, 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 68
расчеты по налогам и сборам»,69
«Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», 71
«Расчеты с подотчетными лицами», 73
«Расчеты с персоналом по прочим
операциям», 75 «Расчеты с
учредителями», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»
124 110 397
Оценочные
обязательства, 1540
Из остатков на счете 96 выбираются
данные по краткосрочным резервам,
срок использования которых
составляет менее 12 месяцев
4 739 066
Итого
Сумма строк: 1310, 1350, 1360, 1370,
1410, 1420, 1510, 1520, 1540
413 785 405
Итог пассива баланса равен сумме всех показателей, отражённых в
пассиве. Итоги актива и пассива баланса на начало и конец отчётного периода
равны между собой, следовательно, баланс составлен верно.
Таким образом, расшифровка бухгалтерского баланса позволяет
пользователям извлечь из его «скупых» цифр максимум полезной информации.
Составление бухгалтерского баланса подчиняется ряду правил,
44
установленных как для всей бухгалтерской отчетности в целом, так и
конкретно для баланса. Обязательный для сдачи в ИФНС баланс создается на
бланке установленной формы.
Просматривая этот отчёт, владелец или менеджер АО «Тандер» может
определить и проанализировать тенденции финансовой устойчивости бизнеса.
Это позволяет своевременно вносить изменения, такие как постепенное
уменьшение суммы денег, которую бизнес обязан кредиторам, и увеличение
суммы, которую бизнес обязан своим владельцам.
Второй первичный отчет, включенный в Финансовую отчетность АО
«Тандер», представляет собой отчет о финансовых результатах. Отчет о
финансовых результатах является измерением продаж и расходов компании за
определенный период времени. Он также готовится через регулярные
промежутки времени (опять же, каждый квартал и конец финансового года),
чтобы показать результаты работы в течение этих отчетных периодов. Он также
следует общепринятым принципам бухгалтерского учета и содержит
конкретные категории доходов и расходов, независимо от характера бизнеса.
В отличие от бухгалтерского баланса отчет о финансовых результатах
показывает всем заинтересованным лицам не общее материально-финансовое
положение организации, а то, насколько успешно она осуществляла свою
хозяйственную деятельность в отчетном периоде. Все данные в отчете о
финансовых результатах указываются нарастающим итогом с начала года по 31
декабря включительно.
Порядок заполнения отчета о финансовых результатах АО «Тандер» за
2016 г. представлен в таблице 8.
Анализ отчета о финансовых результатах важен для акционеров и
инвесторов, кредиторов АО «Тандер», аудиторских организаций. Результаты
анализа используются в прогнозировании финансовых результатов, что
используются как во внешнем, так и во внутренним анализе.