45
Данные финансовой отчетности служат основными источниками инфор-
мации для анализа устойчивости финансового положения предприятия
1
. Для
того чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность фи-
нансовыми ресурсами, целесообразность и эффективность их размещения и ис-
пользования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотноше-
ния с партнерами.
Основным составляющим отчетности является бухгалтерский баланс ор-
ганизации. Бухгалтерский баланс в системе бухгалтерской отчетности организа-
ции занимает центральное место как источник основной информации для ана-
лиза финансового состояния организации за отчетный период. Он дает представ-
ление об имуществе организации, за счет каких источников оно сформировано,
какие организация имеет резервы и долги.
Бухгалтерская отчетность обязана предоставлять достоверное представ-
ление, необходимое пользователям этой отчетности с целью принятия экономи-
ческих решений (ч. 1 ст. 13 Закона № 402-ФЗ):
— о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату;
— о финансовом результате деятельности экономического субъекта;
— о движении денежных средств за отчетный период.
Бухгалтерский баланс — основная форма бухгалтерской отчетности. Он
определяет имущественное и финансовое состояние организации на отчетную
дату. Остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату отража-
ются в балансе. Данные показатели приводятся в определенной группировке в
бухгалтерском балансе. Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пас-
сив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса. Актив баланса
состоит из двух разделов: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборот-
ные активы»
2
.
1
Кспоян Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации о финансовом поло-
жении организации / Г.В. Кспоян // Аллея науки. — 2018. — Т. 1. — № 4 (20). — С. 328-333.
2
Абдраимова Б.К., Нусупова С.Ч. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - основной источник анализа
финансового состояния предприятий / Б.К. Абдраимова, С.Ч. Нусупова // Вестник Кыргызско-Российского сла-
вянского университета. — 2018. — Т. 18. — № 3. — С. 3-6.
46
Остаточная стоимость основных средств, находящихся на балансе пред-
приятия, отражена по строке 1150 баланса «Основные средства». В соответствии
с данными баланса остаточная стоимость основных средств составляет: на
31.12.16 г. 7195 т. р. на 31.12.17 г. 6589 т. р.
Эти строки 1150 «Основные средства» были сформированы с использо-
ванием данных бухгалтерского учёта по счёту 01 «Основные средства» и 02
«Амортизация основных средств».
Инвентаризация основных средств в организации была проведена в 2017
году. В ходе инвентаризации излишков и недостач не было выявлено.
Первоначальная стоимость основных средств на 31.12.16 г. составляет
12125 т. руб. Основные средства сгруппированы согласно классификации, при-
надлежности и характеру участия в производственном процессе. Использование
основных средств производится по производственной направленности.
В течение 2017 года предприятие методологически, верно, оформляло в
регистрах бухгалтерского учёта документы, отражающие данные хозяйственные
операции, при приобретении основных фондов.
Основные средства отображаются в учёте в сумме фактических затрат на
их приобретение. В отчётном периоде переоценка основных средств не произво-
дилась. Первичные документы служат основными источниками информации об
основных средствах, а именно: акты приёма — передачи в эксплуатацию основ-
ных средств (форма №ОС-1), накладные на внутреннее перемещение, инвентар-
ные карточки (форма № ОС-6).
Предметы, срок полезного использования которых более 12 месяцев, од-
нако стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 10000 рублей,
списываются на расходы по мере ввода в эксплуатацию.
В организации доходных вложений в материальные ценности в 2017 году
не производилось. Нематериальные активы в 2017 году, согласно данным бух-
галтерского учёта, не приобретались. Незавершённого строительства на пред-
приятии на конец 2017 года нет.
47
На счете 10 «Материалы» с использованием субсчетов отражается учет
материальных ценностей. В 2017 году проводилась инвентаризация материаль-
ных ценностей в сроки, установленные Учётной политикой предприятия, в ходе
которой излишек и недостач не было выявлено. Хранение товарно-материальных
ценностей осуществляется на подотчёте у материально-ответственных лиц. Рас-
ходы сырья и материалов регламентированы техническими нормами расходов.
В отчётности предприятия по строке 1210 «Готовая продукция и товары
для продажи» числится остаток: на 31.12.15 г. 195 т. р. на 31.12.16 г. 326 т. р.
Для текущего учета и контроля за процессом выпуска готовой продукции
применяется учетная цена. На счете 43 «Готовая продукция» без применения
счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается готовая продукция.
Оценка готовой продукции осуществляется по фактической производственной
себестоимости.
В учете по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов отражается
незавершенное производство.
На 2015 год лимит кассы составлял 10 т. р. Превышение лимита кассы не
выявлено. В ходе проверки правильности отражения в учёте производимых кас-
совых операций нарушений как таковых не выявлено. При расчётах с физиче-
скими и юридическими лицами наличными денежными средствами использу-
ется ККТ (контрольно-кассовая техника).
ООО «Выбор» имеет расчётный счет в Сбербанке РФ. Оплата налогов,
поступление денежных средств за отпущенную продукцию, товары, расчёты за
работы и услуги, материальные ценности производится с расчётных счетов.
В организации денежные средства в пути отсутствовали. Не производи-
лось на предприятии и долгосрочных финансовых вложений. Резервы под обес-
печение вложений в ценные бумаги не создавались.
Пассивы организации — это источники формирования ее активов. К ним
относятся капиталы, резервы, а кроме того, кредиторские обязательства,
48
образовавшиеся у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности
1
.
К пассиву баланса относятся три раздела: раздел III «Капитал и резервы», раздел
IV «Долгосрочные обязательства» и раздел V «Краткосрочные обязательства».
Каждый раздел баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отра-
жаются виды активов и обязательств предприятия. Подразделы содержат в себе
отдельные статьи — строки, которые предназначаются для расшифровки пока-
зателей баланса.
Уставный капитал сформирован в размере 10 т.р. Резервный капитал со-
здан в сумме 18 т.р. Добавочный капитал на предприятии не сформирован, со-
гласно данным отчётности.
Журнал-ордер №6 используется предприятием для учёта расчётов с по-
ставщиками и подрядчиками, а ведомость №8 служит для учёта расчётов с про-
чими дебиторами и кредиторами. Аналитический учёт по счетам учёта расчётов
с поставщиками подрядчиками ведётся по каждому предъявленному счёту, по
каждому поставщику и подрядчику.
В журнале — ордере №7, оборотно-сальдовой ведомости по счёту 71 про-
изводится учёт расчётов с подотчётными лицами. Сведения главной книги орга-
низации соответствуют данным журнала-ордера №7. Авансовые отчёты оформ-
ляются ответственными лицами в соответствии с Положением о документах и
документообороте в бухгалтерском учёте.
ООО «Выбор» в течение 2016 года получало краткосрочные кредиты. На
31.12.15 г. задолженности нет, на 31.12.16 г. — 750 т. р. Задолженности по дол-
госрочным кредитам нет.
Учёт заработной платы ведётся посредством использования компьютер-
ной программы. В связи с новыми постановлениями правительства программа
обновляется.
Таким образом, баланс предприятия дает понять о его имущественном по-
ложении, величине собственного и заемного капитала, стоимости основных
1
Илышева Н.Н., Крылов С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в управлении финансовыми рис-
ками / Н.Н. Илышева, С.И. Крылов // Экономика и управление: проблемы, решения. — 2017. — Т. 3. — № 8. —
С. 145-152.
49
активов. Для оценки ликвидности, оборачиваемости и рентабельности активов,
финансовой устойчивости могут быть использованы данные баланса.
Финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и
аналогичный период предыдущего года отражаются в Отчете о прибылях и
убытках. В ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организа-
ции» регламентированы учет и отражение в отчетности доходов и расходов.
Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отра-
жения в форме №2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного пери-
ода. В Отчете показываются в круглых скобках все расходы организации, а также
показатели, которые имеют отрицательные значения
1
.
Составляется Отчет по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы
и расходы», 99 «Прибыли и убытки». При формировании Отчета за 2016 г. в
графе 3 «За отчетный период» отражаются обороты по счетам за 2016 г., в графе
4 «За аналогичный период предыдущего года» — обороты за 2015 г. Их перено-
сят в Отчет из графы 4 формы №2 за прошлый год.
Особенности формирования отчета о прибылях и убытках ООО «Выбор»
заключаются в следующем. Выручка предприятия (без НДС) отражается по
строке 010. Полная себестоимость произведенной продукции указывается по
строке 020. В соответствии с действующей учетной политикой, коммерческие и
управленческие расходы не выделяются отдельно, поэтому прибыль от продаж
равна валовой прибыли.
Информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации,
стоимость которых отражена в форме №1, раскрывается в Приложении к бухгал-
терскому балансу (форма №5).
Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов
2
:
— нематериальные активы;
— основные средства;
1
Карелина Е.Ю., Малеваник А.А. Как научиться понимать финансовую отчетность / Е.Ю. Карелина,
А.А. Малеваник // Экономика и бизнес: теория и практика. — 2017. — № 4-1. — С. 88-90.
2
Штойко Я.А. Финансовая отчетность как информационная база финансового анализа организации /
Я.А. Штойко // Молодежный научный форум: общественные и экономические науки. — 2016. — № 11 (40). —
С. 712-716.
50
— доходные вложения в материальные ценности;
— расходы на НИОКР;
— расходы на освоение природных ресурсов;
— финансовые вложения;
— дебиторская и кредиторская задолженность;
— расходы по обычным видам деятельности;
— обеспечения;
— государственная помощь.
Такая форма считается наиболее информативной, так как она суще-
ственно дополняет показатели баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о
движении денежных средств. Охарактеризуем те разделы формы №5, по кото-
рым имеются заполненные строки.
Расшифровка к строке 1150 бухгалтерского баланса дается в разделе «Ос-
новные средства». В нем отражается наличие на начало отчетного года и конец
отчетного периода и движение в течение отчетного периода объектов основных
средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов
ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994
№ 359: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудова-
ние; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; ра-
бочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основ-
ных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные
вложения на коренное улучшение земель.
Кроме того, приводятся сведения по состоянию на начало отчетного года
и конец отчетного периода о начисленной амортизации основных средств как
общей суммой, так и по видам:
— зданий и сооружений;
— машин, оборудования, транспортных средств и др.
На основании данных аналитического учета к счету 02 «Амортизация ос-
новных средств» заполняются показатели о начисленной амортизации основных
средств. Согласно сведениям данного раздела возможно дать оценку уровню
51
износа, обновлению основных средств и внести коррективы в инвестиционную
политику предприятия.
К строкам 1230 и 1240 актива бухгалтерского баланса, а также к строкам
1410, 1450, 1510, 1520, 1530 и 1550 пассива бухгалтерского баланса дается рас-
шифровка в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»: по видам на
начало отчетного года и конец отчетного периода расшифровываются суммы
краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности ор-
ганизации.
Общая сумма задолженности перед организацией, которую она должна
получить в течение 12 месяцев отражается по строке «Краткосрочная дебитор-
ская задолженность — всего».
Далее дебиторская задолженность расшифровывается и представлена ста-
тьями: расчеты с покупателями и заказчиками; авансы выданные; прочие.
На основании дебетовых остатков по счетам 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»; 62 «Расчеты с поку-
пателями и заказчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1
«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» заполняются показатели дебиторской задолженно-
сти.
Общая сумма задолженности организации, которую она должна погасить
в течение 12 месяцев приводится по строке «Краткосрочная кредиторская задол-
женность — всего». Эта задолженность должна быть расшифрована по видам
кредиторов: расчеты с поставщиками и подрядчиками; авансы полученные; рас-
четы по налогам и сборам; кредиты; займы; прочая
1
.
На основании кредитовых остатков по счетам 60, 62, субсчет «Расчеты по
авансам полученным»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 68 «Расчеты по налогам
1
Люлюкова Л.А., Бугаев А.В. Финансовая бухгалтерская отчетность в системе финансового анализа
предприятия / Л.А. Люлюкова, А.В. Бугаев // Интернаука. — 2017. — № 3-2 (7). — С. 15-16.
52
сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Рас-
четы с персоналом по оплате труда»; 75 и др. заполняются статьи кредиторской
задолженности.
Информация о расходах организации по элементам расходов за отчетный
и предыдущий годы, которые определены нормами Положения по бухгалтер-
скому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Мин-
фина России от 06.05.1999 №33н, показывается в разделе «Расходы по обычным
видам деятельности (по элементам затрат)».
Элементы, по которым группируются расходы по их экономическому со-
держанию: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на соци-
альные нужды; амортизация; прочие затраты.
Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйствен-
ного оборота, к которому относятся затраты, связанные с передачей изделий,
продукции или осуществлением работ и услуг внутри организации для собствен-
ных нужд. Помимо этого, в состав внутрихозяйственного оборота включаются
затраты при простоях по внешним причинам; затраты по браку; расходы, связан-
ные со списанием активов и иные расходы, списываемые в установленном по-
рядке на счета учета финансовых результатов и капитала; расходы, возмещаемые
виновными юридическими и физическими лицами.
Кроме того, в данном разделе приводятся изменения остатков незавер-
шенного производства (счет 20, 23 «Вспомогательные производства» и др.), рас-
ходов будущих периодов (счет 97), которые определяются по данным Главной
книги. При этом прирост отображается со знаком «+», а уменьшение — со зна-
ком «-».
Таким образом, форма №5 ООО «Выбор» содержит дополнительную ин-
формацию о составе, структуре, расходах по элементам затрат, дебиторской и
кредиторской задолженности, движении основных фондов.
2.3. Анализ показателей бухгалтерской финансовой отчетности
Основными источниками информации для анализа являются бухгалтер-
ские балансы на 31.12.2015, 31.12.2016, 31.12.2017 гг. (см. Приложение 1,
53
Таблицу 1, Таблицу 2), отчеты о финансовых результатах 2015-2017 гг. (см. При-
ложение 2), отчеты об изменениях капитала и отчеты о движении денежных
средств.
Наиболее общее представление об имущественном и финансовом поло-
жении предприятия дает баланс предприятия (форма №1), в котором отражается
состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух
разрезах: по составу и по источникам формирования.
Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предпри-
ятия, т. е. о вложениях в конкретное имущество и материальные ценности, о рас-
ходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках сво-
бодной денежной наличности содержит актив баланса. Каждому виду размещен-
ного капитала соответствует отдельная статья баланса
1
.
Средства организации могут использоваться в ее внутреннем обороте и за
его пределами (дебиторская задолженность, и т.д.).
Большую значимость в финансовой деятельности и повышении ее эффек-
тивности имеет размещение средств предприятия. Результаты производственной
и финансовой деятельности, а, следовательно, и финансовое состояние предпри-
ятия во многом зависят от того, какие средства вложены в основные и оборотные
средства, сколько их находится в сфере производства и сфере обращения, в де-
нежной и материальной форме, на сколько оптимально их соотношение.
Вследствие этого в процессе анализа активов предприятия ООО «Выбор»
в первую очередь необходимо провести анализ структуры (см. Таблицу 10) и ди-
намики (см. Таблицу 11) статей актива баланса.
На 31.12.2017 года удельный вес постоянных активов в общей стоимости
имущества предприятия составил 55,35 %, что в абсолютном выражении состав-
ляет 7 435 тысяч рублей. С 31.12.2015 года начинается постепенное снижение
доли постоянных активов предприятия — с 64,74 % до 55,35% на 31.12.17 г., т.е.
1
Ларькова А.С. Финансовая отчетность как информационная основа анализа финансового состояния
предприятия / А.С. Ларькова // Экономика и социум. — 2016. — № 12-3 (31). — С. 591-594.
54
на 9,39 % или 939 тыс. руб. Причиной отмеченных изменений является износ
основных средств.
Таблица 10
Структура актива баланса, %
Наименование позиции
31.12.2015
31.12.2016
31.12.2017
1
2
3
4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства
64,74
57,09
49,05
Прочие внеоборотные ак-
тивы
0,00
4,71
6,30
ИТОГО по разделу I
64,74
61,80
55,35
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
25,70
26,53
31,44
в том числе: сырье, матери-
алы и другие аналогичные
ценности
18,28
19,16
22,19
затраты в незавершенном
производстве
5,96
5,55
6,60
готовая продукция и товары
для перепродажи
1,26
1,55
2,43
Расходы будущих периодов
0,19
0,28
0,22
Налог на добавленную стои-
мость по приобретенным
ценностям
1,09
0,55
0,90
Дебиторская задолженность
(в течение 12 месяцев после
отчетной даты)
4,82
8,03
8,32
в том числе покупатели и за-
казчики
4,41
6,21
6,13
Краткосрочные финансовые
вложения
0,63
0,00
0,00
Денежные средства
2,26
3,09
2,29
Прочие оборотные активы
0,77
0,00
1,25
ИТОГО по разделу II
35,26
38,20
44,65
БАЛАНС
100,00
100,00
100,00
На конец анализируемого периода основные средства являются основ-
ными составляющими постоянных активов (49,05 % или 6 589 тысяч рублей).
Причем по отношению к 31.12.2015 году произошло снижение доли основных
средств на 18,03% или 93 тыс. руб.
На 31.12.17 г. текущие активы составляли 44,65 % общей суммы имуще-
ства предприятия (5 998 тысяч рублей в абсолютном выражении). При этом доля
оборотных средств в составе активов за рассматриваемый период постепенно
возросла с 35,26 % до 44,65 %.