14
Счета финансового учета также необходимы для полного обобщения всей
важной информации о наличии и движении основных средств предприятия, а
именно: нематериальных активов, ценных бумаг и других финансовых
вложений, денежных средств, расчетов, запасов, капитала, для финансовых
результатов, таких как счета Финансовый учет - материальные затраты, такие
как трудовые затраты, такие как социальные отчисления и амортизация, прочие
расходы, расходы по обычным видам деятельности, материальные ценности и
т. п. Производственный учет формирует информационно-аналитическую базу
для управления всей производственной деятельностью, рассчитывает
себестоимость продукции, рассчитывает работы и услуги.
Управленческий учет необходим для обобщения информации обо всех
процессах формирования себестоимости продукции, формирования
себестоимости продукции, определения себестоимости готовой продукции, а
также разработки процессов ее реализации. Наиболее ценными в этой
информации являются данные об оборотах на счетах. Распределение
управленческого учета также способствует сохранению коммерческой тайны
компании об уровне себестоимости продукции, рентабельности отдельных
видов продукции, конкурентоспособности предприятия (управленческая
отчетность - это материалы, это основное производство, это также
вспомогательное производство, а также общие производственные затраты, все
производственные результаты, все материальные затраты, включая затраты на
рабочую силу, представляют собой социальные отчисления, амортизацию и т.
д., т. е. затраты, включая готовую продукцию, продажи).
Технически любая организация может вести такой учет в рамках единой с
финансовым учетом системы счетов или в рамках самостоятельной системы
счетов
1
. Любая компания должна предоставлять и использовать различную
информацию о деятельности своего предприятия в системе управления
затратами и себестоимостью продукции:
1
Тютюкина Е.Б. Финансы предприятий. / Е.Б. Тютюкина. – М.: Дашков и К, 2016. – 250 с.
15
1. При прогнозировании результатов, при оценке ожидаемой величины
затрат и при установлении показателей себестоимости любого товара с целью
выявления путей развития предприятия и выявления ожидаемой прибыли и
рентабельности на срок более двух лет.
2. В процессе планирования, то есть в процессе обоснования величины
затрат и стоимости определенных продуктов на предстоящие годы с учетом
организационного уровня производства и величины всех факторов этого
производства, которые может быть количественно.
При текущем планировании затрат и издержек производства,
экономическое обоснование решений о возможности производства новых
продуктов и о возможном удалении устаревших продуктов, о своевременном
учете эффективности использования всех видов ресурсов, использования новых
технологий, о организационные и технические меры, о возможном внедрении
новых технологий и др.
3. При нормировании, а также при определении оптимального размера
всех затрат, а именно: материальных, трудовых и финансовых ресурсов при
производстве запланированной продукции.
4. В процессе совершенствования учета всех фактических затрат
обосновывается расчет себестоимости продукции.
5. При подробном анализе затрат и анализе себестоимости продукции
путем сравнения всех фактических показателей с показателями плановыми, в
динамике, с предприятиями – конкурентами и при общем расчете факторов,
которые влияют на эти изменения.
6. В процессе постоянного контроля и регулирования всех показателей по
ходу хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, в процессе
выявления резервов экономии затрат на данное производство и выявление
возможности по снижению величины и по уровню себестоимости
определённой продукции (за счет совершенствования управления
16
производством и организации производства, за счёт устранения недостатков,
имеющихся в деятельности данного предприятия и т.д.)
1
.
Таким образом, понятие «затраты» гораздо шире понятия «расходы», но
иногда, при определенных условиях, они могут совпадать. Понятие
«издержки» часто используется в теории и практике в качестве понятия
«затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или
применительно к его отдельным стадиям. Издержки – это совокупность самых
различных видов затрат на определённое производство и на продажу его
продукции в целом или ее отдельных частей.
1.2 Классификация затрат предприятия
При планировании, а также при учете и анализе разные виды затрат
объединяются по одному какому-либо общему признаку, они объединяются в
ограниченное число групп, таким образом производится классификация затрат.
Классификация затрат помогает решать определённые вопросы управления
затратами на любом предприятии при помощи изучения процессов
формирования этих затрат, а также взаимоотношений между их некоторыми
группами (рисунок 1).
1
Тютюкина Е.Б. Финансы предприятий. / Е.Б. Тютюкина. – М.: Дашков и К, 2016. – 250 с.
17
Рисунок 1 - Классификация затрат предприятия
1
Опираясь на экономическое содержание, есть возможность все денежные
расходы распределить на три группы:
1. Расходы, которые связаны с извлечением прибыли, эти расходы
включают затраты на обслуживание процесса производства, включают затраты
на реализацию необходимой продукции, затраты на производство работ, на
оказание услуг, и на инвестиции. Необходимо отметить то, что наибольший
удельный вес во всех расходах предприятий имеют затраты на производство и
затраты на реализацию продукции.
2. К расходам, которые не связаны с извлечением прибыли, можно
отнести расходы потребительского характера, расходы на благотворительные
цели и гуманитарные цели. Затраты данного типа опосредованно влияют на
доходность компании и формируют ее имидж.
3. К принудительным расходам можно отнести налоги и налоговые
платежи, относят также отчисления в государственные внебюджетные фонды,
1
Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России / К.В. Щиборщ. – М.: Издательство «Дело и Сервис»,
2016. – 592 с.
18
относят расходы по обязательному страхованию, расходы по созданию
резервов, штрафные санкции
1
.
Расходы, которые связаны с извлечением прибыли, эти расходы состоят
из материальных затрат, состоят они также из затрат на оплату труда, из
накладных расходов и из инвестиций (рис.2).Из материальных затрат идёт
оплата сырья и материалов, оплата полуфабрикатов и комплектующих изделий,
оплата топлива и энергии всех видов, оплата расходов на тару и др. Структура
материальных затрат во многом определяется своеобразием отраслевой
принадлежности предприятия.
Рисунок 2 - Расходы, связанные с извлечение прибыли
Если в структуре себестоимости наибольший удельный вес несут
материальные затраты, то это означает, что производство материалоемкое и, в
данном случае, в управлении затратами необходимо направить все свои усилия
на целенаправленное снижение материальных затрат. В том случае, если оплата
труда с начислением социального налога имеет наибольший удельный вес в
себестоимости производства, то это производство можно считать трудоемким
производством, и в этом случае следует заниматься планомерным повышением
производительности труда, такое повышение приведет к удельному снижению
общей себестоимости. Если амортизация всех основных фондов является
значительной долей в структуре себестоимости, то такое производство можно
назвать фондоемким. Необходимо изучить степень эффективности в
1
Ковалева А.М. Финансы фирмы. / А.М. Ковалева, М.Г. Лапуста, Л.Г. Скамай – М.: ИНФРА-М, 2016. – 496 с.
19
использовании основных фондов производства, изучить загруженность
производственных мощностей и тогда принять меры для улучшения
использования всех имеющихся основных фондов. В таком случае доля
амортизации на единицу продукции значительно уменьшается и сама
себестоимость снизится.
Для возмещения материальных затрат определённого предприятия
следует соблюдать два условия. Первое, - продукция должна быть реализована;
выручка от реализации этой продукции должна поступать на денежные счета
предприятия. Материальные затраты должны быть возмещены после
завершения этого кругооборота средств и после реального поступления денег
на счета предприятия или в кассу предприятия.Основой для определения
стоимости этих материальных затрат является цена их приобретения, но уже
без учета косвенных налогов. Цена приобретения материалов, которая
отражена в счет – фактуре, будет составлять их базовую себестоимость. К этой
себестоимости следует добавить расходы по перевозке материалов, их доставке
и хранению. В случае, если материальные запасы импортируются, базовая
себестоимость этих материальных запасов возрастает на величину таможенных
пошлин и величину других таможенных расходов
1
.
Затраты на оплату труда – это денежные и натуральные выплаты всем
работникам предприятия с целью обеспечения нормального воспроизводства
рабочей силы. Все натуральные выплаты учитываются в денежной форме и эти
выплаты включаются в совокупный годовой доход каждого работника. В состав
таких расходов включаются все выплаты, формирующие фонд оплаты труда
согласно действующему законодательству. Кроме того, к данным расходам
относят материальную помощь, относят премии из целевых средств, относят
оплату дополнительных отпусков, а также единовременные пособия и надбавки
к пенсиям, относятся к данным расходам и компенсационные, и другие
выплаты, которые производятся за счет прибыли, которая остаётся в
1
Илясов Т.Г. Как улучшить финансовое состояние предприятия. / Т.Г. Илясов. // Финансы. – №10. – 2016. – с. 70–73.
20
распоряжении данного предприятия после уплаты налогов и всех налоговых
платежей
1
.
К накладным расходам следует отнести административно-
управленческие расходы, относится к ним и арендная плата, и амортизация
нематериальных активов, относятся затраты вспомогательного производства и
другие затраты. Инвестиции – это капитальные вложения, которые ставят цель
расширить объемы собственного производства, извлечь доход на финансовых
и фондовых рынках. Характер и структура инвестиций зависят от политики,
применяемой предприятием в области капитальных вложений. Источниками
финансирования инвестиций могут быть как собственные средства, то есть
прибыль, амортизация, средства от размещения ценных бумаг, уставной фонд,
так и заемные средства, а именно: целевые кредиты банков и других
банковских учреждений, любая финансовая помощь, а также бюджетные
средства. Возвратность данной группы денежных затрат, несомненно,
обусловлена эффективностью капиталовложений, выражающихся степенью
риска инвестиций, инвестиционным технико-экономическим обоснованием и,
конечно же, сроком окупаемости.
Как уже было сказано выше, затраты на определённое производство и
затраты на реализацию продукции – это самые весомые затраты в
осуществлении всей предпринимательской деятельности предприятием. Таким
образом, изучение затрат является важным моментом в вопросе рассмотрения
затрат предприятия. Затраты классифицируются по учетному признаку,
классифицируются по способу отнесения на единицу произведенной
продукции, а также классифицируются по степени однородности затрат.
Распределение затрат определённого предприятия по учетному признаку
управляется действующим законодательством, и это является основой для
определения законодательной базы.
1
Сергеев И.В. Экономика предприятия. / И.В. Экономика предприятия. – М.: Финансы и статистика. 2015. – 303 с.
21
В соответствии с имеющемся Положением по бухгалтерскому учету, все
расходы предприятия в зависимости от их характера, от условий
осуществления и в зависимости от направлений подразделяются на такие виды:
первое, расходы по обычным видам деятельности, второе, операционные
расходы, и третье, внереализационные расходы. При формировании таких
расходов по обычным видам деятельности необходимо обеспечить их
группировку по таким элементам: материальные затраты, затраты на оплату
труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
Денежные расходы, понесенные предприятием, на закупку сырья, закупку
материалов и других элементов затрат компенсируются в таком объеме, каков
затрачен на реализованную продукцию. Оставшаяся часть средств оседает в
нереализованной готовой продукции и остаётся в складских запасах.
С затратами на оплату труда всё по-другому: они включаются в состав
себестоимости продукции при их фактическом начислении, и это не зависит от
того, произвело ли данное предприятие реальные денежные выплаты. Один из
видов принудительных расходов - это отчисления на социальные нужды, они
возложены законодательно на хозяйствующих субъектов. Эти затраты -
платежи по обязательному социальному страхованию и отчисления в
социальные внебюджетные фонды. Нормы отчислений законодательно
установлены в процентах к заработной плате. Амортизация этих основных
фондов включается в состав себестоимости продукции согласно
установленным нормам к балансовой стоимости основных фондов.
Амортизационные отчисления не являются денежными затратами. Это
расчетная величина, которая позволяет данному предприятию создавать
накопления собственных средств для инвестиций
1
.
Денежную форму эти амортизационные отчисления приобретают при
финансировании за счет этого источника инвестиционных программ.
Отдельная группа затрат – это затраты, которые связаны с подготовкой
1
Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2016, – 768 с.
22
следующего периода какого-либо производства. К этой группе относятся такие
затраты: остатки незавершенного производства, резерв предстоящих расходов и
платежей и расходы будущих периодов. Прочие затраты – это
командировочные, представительские расходы, это затраты на рекламу, затраты
на погашение процентов по краткосрочным банковским кредитам, это
административные расходы, а также затраты по созданию ремонтных фондов.
В пределах норм, установленных законодательно, эти затраты относят на
себестоимость продукции, а все сверхнормативные расходы погашаются за счет
прибыли, которая остаётся в распоряжении данного предприятия после
налогообложения
1
.
Операционные расходы - это расходы, связанные с предоставлением
активов организации во временное пользование; это расходы, связанные с
предоставлением за плату прав, вытекающих из патентов на изобретения, это
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности. Это
расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций,
расходы, связанные с продажей, связанные с выбытием и связанные с прочим
списанием основных средств и других активов, кроме денежных средств (кроме
иностранной валюты). ), товары, продукция. Это расходы, связанные с оплатой
услуг кредитных организаций. Это также другие операционные расходы.
Внереализационные расходы - штрафы, пени, штрафы за нарушение условий
договора. Это компенсация за ущерб, понесенный организацией. Это убытки
прошлых лет, которые были признаны в отчетном году, это суммы дебиторской
задолженности, по которой истек срок исковой давности, это суммы других
долгов, которые уже нереалистичны для взыскания; это обменные различия; и
это сумма обесценения активов (исключая внеоборотные активы); и все другие
внереализационные расходы. Другие расходы включают чрезвычайные
расходы. К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие в
1
Чернов В.А. Финансовая политика организации. / Под ред. М.И. Баканова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 247 с.
23
результате таких чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, как
стихийное бедствие, пожар, несчастные случаи, национализация имущества.
Таким образом, затраты, которые классифицируются по учетному
признаку, можно отнести на себестоимость продукции разными
специфическими способами. Эти затраты могут влиять на формирование не
только прибыли от реализации продукции, но и на формирование
налогооблагаемой прибыли. Выделите постоянные и переменные затраты для
метода распределения затрат на единицу продукции. Постоянные затраты не
зависят от изменений объема выпускаемой продукции. Это административные
и управленческие расходы, это временная заработная плата, а также
амортизация, это экономические расходы и арендная плата. Переменные
затраты всегда прямо пропорциональны производству. Это расходы на сырье и
материалы, расходы на технологическое топливо и энергию, сдельная
заработная плата и т. Д. Разделение расходов на постоянные и переменные
затраты необходимо в первую очередь для планирования себестоимости и,
соответственно, для правильного определения цены продажи.
В соответствии с классификацией затрат, в соответствии с их ролью в
производственном процессе, все затраты, составляющие себестоимость
продукции, принято подразделять на основные затраты и накладные расходы.
Это необходимо, в первую очередь, для распределения затрат, которые зависят
от изменения объема производства. Все основные затраты - это технологически
неизбежные затраты, без которых определенные продукты вообще не могут
быть изготовлены. Накладные расходы включают в себя расходы, связанные с
управлением и связанные с обслуживанием производства. По месту
происхождения эти расходы делятся на общие производственные расходы цеха
и общеэкономические расходы, а также прочие производственные расходы и
хозяйственные расходы предприятия. Согласно методу отнесения затрат к
стоимости конкретных видов продукции, расходы обычно делятся на прямые и
косвенные расходы. Прямые затраты - это те, которые необходимо планировать