14
заказов (ТОС) будут устанавливаться формулой:
ТОС = F * N (5)
Общие расходы согласно поддержанию ресурсов (ТIC) формируются как
сумма расходов по хранению ресурсов и затрат по выполнению заказов:
ТIС = С * Р * А + (F * S) / (2 * А) (6)
Таким образом, материально-производственные запасы — это часть
имущества организации, используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при
производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг для продажи;
предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд
предприятия.
Также можно сказать, что запас – это любой ресурс на складе,
используемый для удовлетворения предстоящих нужд. «В качестве примеров
запасов могут выступать материалы, готовые изделия, полуфабрикаты, разные
товары, и такие специфические товары, как находящаяся в хранилище
денежная наличность»
8
.
Запасы создаются на предприятии для исключения остановки
производства из-за отсутствия запасов сырья или по причине увеличения
спроса на готовую продукцию, а также из-за перебоев в снабжении. Создание
запасов неизбежно связано с финансовыми затратами, которые можно разбить
на несколько групп:
— отвлечение финансовых средств на создание и поддержание запаса;
— расходы на содержание складов (мест хранения запасов);
— оплата труда подготовленного персонала;
— дополнительные налоги;
— риск порчи, хищения, отсутствие реализации просроченного товара.
Отсутствие необходимых запасов также может привести к финансовым
потерям:
— простой производства;
8
Семенихин В.В. Аналитический учет товаров // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности». – 2018. - № 11. -
С. 15
15
— упущенная выгода из-за отсутствия товара на складе;
— закупка маленьких партий товаров по высоким ценам;
— высокая стоимость доставки отдельной маленькой партии товаров;
— уход к конкурентам потенциальных покупателей.
Кроме того, на создание запасов оказывают влияние внешние факторы:
— возможность колебания спроса;
— сезонные колебания спроса на некоторые виды товаров;
— скидки за покупку крупной партии товаров;
— спекуляции на росте цен;
— снижение издержек, связанных с размещением и доставкой заказа;
— снижение издержек, связанных с производством единицы изделия;
— возможность равномерного осуществления операций по
производству;
— возможность немедленного обслуживания покупателей;
— сведение к минимуму простоев производства из-за отсутствия
запчастей;
— упрощение процесса управления производством.
Наличие запасов позволяет бесперебойно обеспечивать выполнение
уставленной производственной программы. Отсутствие материалов вследствие
исчерпания запасов нарушает ритм производственного процесса, приводит к
простоям оборудования или даже к необходимости перестройки
технологического процесса.
1.2. Классификация материально-производственных запасов
Классификации материально-производственных запасов разные авторы
проводят по-разному. Например, А.Н. Кизилов устанавливает, что «в
зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные
запасы в процессе производства, их подразделяются на следующие группы:
сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные
полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы,
16
запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, прочие
материалы»
9
.
Рассмотрим определения данных составляющих материально-
производственных запасов. Под сырьем и основными материалами А.И.
Андросов предлагает учитывать «предметы труда, из которых изготовляют
продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта.
Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и
добывающей промышленности (зерно, хлопок, молоко и др.), а материалами —
продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.)»
10
.
На предприятии используются также материалы вспомогательные. Они
необходимы для того, чтобы оказывать воздействие на основные материалы и
сырье, чтобы придать им необходимые характеристики. Также
вспомогательные материалы могут быть использованы для того, чтобы
ухаживать за инструментом (смазка, обтирка) или обеспечивать процесс
производства (например, специи в пищевом производстве и т.д.).
Подразделение материально-производственных запасов на основные и
вспомогательные, как показывает практика, весьма условно, так как может
зависеть только от количества материала, который используется. Например,
если в производстве колбасы в основном используется мясо и другое сырье, то
специи, которых необходимо совсем немного, являются вспомогательными
материалами
11
.
А.И. Андросов дает определение также покупным полуфабрикатам,
определяя их как «сырье и материалы, прошедшие определенные стадии
обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении
продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е.
составляют их материальную основу»
12
.
Разница их только в том, что они приобретаются, а не изготавливаются на
предприятии. При производстве могут возникать возвратные отходы
9
Кизилов, А.Н. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: ЭКСМО НАУКА-ПРЕСС, 2016. — С. 98
10
Бродецкий, Г.Л. Управление запасами. Учебник / Г.Л. Бродецкий — М.: Эксмо, 2017. — С. 169
11
Там же. — С. 169
12
Там же. — С. 169
17
производства – их автор определяется как «остатки сырья и материалов,
образовавшиеся в процессе их переработки и готовую продукцию, полностью
или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и
материалов (опилки, стружка и др.)»
13
.
Как уже было отмечено, в состав материально-производственных
ценностей входят инвентарь и хозяйственные принадлежности. Они, по
определению А.И. Андросова, представляют собой «часть материально-
производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда
в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.)»
14
.
Кроме того, некоторые авторы могут осуществлять классификацию
материалов по техническим свойствам, тогда их можно делить на такие группы,
как черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. Важным видом
материально-производственных запасов является результат производства —
готовая продукция.
Исчерпывающее определение данного вида запасов дает Г.Л. Бродецкий в
труде «Управление запасами». По мнению автора, «готовая продукция — это
изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой,
соответствующие действующим стандартам или утвержденные техническим
условиям, принятые на склад или заказчиком»
15
.
В Методических указаниях по учету материально-производственных
запасов готовая продукция определена как «часть материально-
производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и
качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или
требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством»
16
.
Важной составной частью товарного обеспечения хозяйственной
деятельности в торговле, позволяющей достигать стабильного
функционирования предприятий, устойчивости их ассортимента, являются
13
Там же. — С. 170
14
Андросов, А.М. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — М: Андросов, 2017. — С 170
15
Бродецкий, Г.Л. Управление запасами. Учебник. — М.: Эксмо, 2017. — С 169
16
Гаджинский А. М. Управление запасами компании // Справочник экономиста. — 2017. — № 9. — С. 118
18
товарные запасы.
Товарные запасы — это часть товарного обеспечения, представляющая
собой совокупность товарной массы в процессе движения ее из сферы
производства к потребителю. Товарные запасы образуются на всех стадиях
движения товаров: на складах производственных предприятий, в пути, на
складах оптовых и розничных торговых организаций и предприятий.
Необходимость образования товарных запасов вызвана многими
факторами. К ним относятся: сезонные колебания в производстве и
потреблении товаров; несоответствие между производственным и торговым
ассортиментом товаров; особенности в территориальном размещении
производства; условия транспортировки товаров; звенность товародвижения;
возможности для хранения товара и т.п.
Основная экономическая причина образования товарных запасов состоит
в обеспечении непрерывности циклов производства, обращения и потребления
товаров. Другими словами, существование товарных запасов как категории
товарного обращения обусловлено необходимостью обеспечения нормального
процесса обращения товаров.
Процесс реализации товаров требует постоянного наличия на
предприятиях торговли товарных запасов. Формирование необходимых
размеров товарных запасов позволяет торговому предприятию обеспечивать
устойчивость ассортимента товаров, осуществлять определѐнную ценовую
политику, повышать уровень удовлетворения спроса покупателей. Всѐ это
требует поддержания на каждом предприятии оптимального уровня и
достаточной широты ассортиментных позиций товарных запасов.
Товарные запасы, создаваемые на предприятиях торговли, могут
оцениваться суммой запасов в стоимостном выражении, количеством запасов в
натуральном выражении или размером запасов в днях товарооборота. Они
находятся в постоянном движении и обновлении. Конечной стадией их
движения является продажа или реализация.
Основным назначением товарных запасов в оптовом звене является
19
обслуживание потребностей в товарах оптовых покупателей, в розничном —
обеспечение устойчивого предложения товаров их потребителям. Таким
образом, ассортимент товаров в каждом из звеньев товарного обращения
является исходным, отправным моментом для создания товарных запасов.
Запасы могут быть классифицированы по различным основаниям. По
месту возникновения в логистической цепи различают запасы:
материальных ресурсов (сырье и материалы);
незавершенного производства;
готовой продукции;
тары;
возвратных отходов.
На основе интегрального подхода, базирующегося на выделении
логистических активностей, выделяют запасы:
материальных ресурсов в снабжении;
производственных запасов материальных ресурсов;
незавершенного производства;
готовой продукции;
товарные (сбытовые) запасы готовой продукции в системе
дистрибьюции, совокупные материальные запасы.
Также по комплексным логистическим активностям запасы можно
разделить на:
складские — продукция, которая находится на складах
(внутрифирменных или посреднических);
транспортные (транзитные, запасы в пути) — запасы, которые
транспортируются в настоящее время между местами хранения или в пределах
одной зоны хранения;
запасы грузопереработки (к примеру, сортировка, перегрузка в
транспортном узле между видами транспорта, консолидация).
По функциональному назначению запасы бывают:
20
текущие, служащие для обеспечения непрерывных процессов
производства или сбыта в межпоставочный период. Составляют основную
часть производственного или сбытового запаса;
гарантийные (страховые), предназначенные для снижения
логистических и финансовых рисков из-за колебаний спроса на продукцию,
нарушения обязательств со стороны поставщика и т.д.;
подготовительные, связанные с необходимостью подготовить
материальные ресурсы или готовую продукцию к потреблению;
сезонные, которые используются в производствах или сбыте, имеющем
ярко выраженные сезонные колебания.
Обобщение классификации материально производственных запасов
представлено на рисунке 2.
Рисунок 2. Классификация материально-производственных запасов
Существуют различные виды классификации товаров. Среди них
классификация товаров по юридическим признакам:
1) по объему прав на товары:
21
товары, принадлежащие организации на праве собственности;
товары, не принадлежащие организации на праве собственности;
2) по стране происхождения товаров:
отечественные;
импортные.
Данная классификация имеет важное значение для бухгалтерского учета,
так как правила учета товаров применяются в зависимости от юридического
содержания фактов хозяйственной деятельности.
Товары можно классифицировать по местам хранения и материально-
ответственным лицам. Это важно для правильной организации бухгалтерского
учета товарных операций. Необходим непрерывный учет движения товаров в
разрезе материально-ответственных сотрудников, чтобы проверить
обеспечение ими сохранности товаров.
Такая проверка называется инвентаризацией, на ее основании
определяются фактические остатки товаров, в результате сопоставления
которых с учетными остатками выявляются недостачи или излишки
Готовая продукция является частью материально-производственных
запасов и классифицируется по определенным признакам (Рисунок 3).
Рисунок 3. Классификация товарной продукции
Важное значение для правильной организации учета движения готовой
22
продукции имеет разработка номенклатуры. Под номенклатурой
подразумевается перечень наименований видов изделий, которые производит
предприятие.
Базой для составления является классификация готовых изделий по
признакам, позволяющим отличить изделия одно от другого. Например, по
модели, классу точности, фасону, артикулу, марке или сорту. Номенклатурный
номер может состоять из разного количества цифр.
Рассмотренные в данной работе классификации материалов находят свое
применения при организации на предприятии синтетического и
аналитического учета, а также имеют важное значение при формировании
статистического отчета, в котором будет отражаться информация об остатках и
движении материалов на предприятии в его производственно-
эксплуатационной деятельности.
1.3. Методы управления запасами на предприятии
Формирование запасов на предприятии требует определенных затрат.
Данные затраты можно классифицировать на следующие группы:
- омертвление финансовых средств предприятия, так как они отвлекаются
из оборота. Если на предприятии слишком большой объем запасов, то это
приводит к нарушению финансовой стабильности, и для финансирования
деятельности не хватает денег, которые «застыли» в производственных запасах;
- затраты на осуществление хранении запасов, например, содержание
складов, оплата труда кладовщиков и грузчиков, расходы по их перемещению,
страхование запасов на местах хранения и другие затрат;
- затраты, которые могут возникнуть, если запасы будут на предприятии
утрачены или испорчены, украдены и т.д.
Но если на предприятии запасов, наоборот, не хватает, это тоже приводит
к дополнительным затратам. Во-первых, предприятию необходимо
поддерживать непрерывность производства. Если у предприятия нет запасов,
чтобы производить продукцию, то будут простои, которые чреваты убытками.
23
Во-вторых, есть такое понятие, как отрицательные запасы. Если
предприятие сталкивается с этим явлением, то могут быть другие
дополнительные затраты, к примеру, связанные с опозданием выполнения
заказа из-за нехватки материалов — это приведет к финансовым санкциям за
срыв сроков, также предприятие может потерять заказчика, который, не
получив своевременно заказ, может потерять доверие к этой фирме и перейти в
другую — тогда затраты будут в виде утраченной выгоды.
Во-третьих, влияние оказывает сезонный фактор, что важно для регионов
Крайнего Севера, когда доставить продукцию можно только в определенный
период времени (например, по зимнику), а эта продукция потребляется в
течение всего года, как, например, сельскохозяйственные урожаи.
В-четвертых, инфляция. Она съедает запасы, и следующие можно будет
приобрести по уже завышенной цене. Возможен и другой вариант: запасать
материалы, чтобы потом перепродать или сэкономить при росте цен на них.
Таким образом, запасы на предприятии должны формироваться в
достаточном количестве. Оптимальный размер запасов позволяет упростить
управление производственным процессом на предприятии. Если на всех
стадиях производства имеются необходимые запасы, соответственно,
производственный процесс осуществляется бесперебойно и предприятие не
несет дополнительных затрат на его обеспечение. Поэтому запасы и управление
ими является важным направлением учета и контроля на предприятии .
В бухгалтерском учете оценка запасов производится по фактической
себестоимости. В текущем учете организации могут производить оценку
материалов по учетной цене и отдельно учитывать отклонения фактической
себестоимости материалов от учетной цены. В бухгалтерской отчетности
материалы оцениваются по фактической себестоимости .
Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. НДС и
иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных
законодательством РФ) в фактическую себестоимость не включаются. К