24
фактическим затратам относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
- расходы за информационные и консультационные услуги, связанные с
приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретены запасы;
- затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования,
включая расходы по страхованию;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по
договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных
средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной
стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В фактическую себестоимость в данном случае включаются фактические
затраты организации на доставку материально-производственных запасов и
приведение их в состояние, пригодное для использования.
Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный
(складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной
оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не
предусмотрено законодательством РФ. В этом случае в фактическую
себестоимость также включаются фактические затраты организации на
доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние,
пригодное для использования.
Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой
организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с
производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство
запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для
25
определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов,
полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных
или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких активов
устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
организация обычно определяет стоимость аналогичных активов .
Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к
стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно
зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не
предусмотрено законодательством РФ.
Оценка запасов, не принадлежащих данной организации, но находящихся
в ее пользовании или распоряжении, производится в сумме, предусмотренной в
договоре, или в сумме, согласованной с их собственником. При отсутствии
цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с
собственником, они могут учитываться по условной оценке.
Для поддержания товарных запасов на оптимальном уровне необходимо
четко налаженная система управления ими. Управление товарными запасами.
Означает установление и поддержание такой величины и структуры, которая
отвечала бы поставленным перед торговым предприятием задачам.
Для этого необходим систематический контроль и проверка товарных
запасов, т. е. возможность в любой момент времени знать и анализировать их
величину. Управление товарными запасами предполагает их нормирование,
оперативный учѐт и контроль, а также регулирование. Нормирование товарных
запасов позволяет разработать и установить их необходимые размеры.
Разработанные для оптовых предприятий необходимые размеры
товарных запасов должны обеспечивать поддержание их на экономически
обоснованном уровне, с тем, чтобы обеспечить бесперебойное и ритмичное
товароснабжение розничных торговых предприятий.
Они устанавливаются раздельно для товарных запасов текущего
26
хранения, сезонного накопления и досрочного завоза по товарным группам в
сумме и днях складского товарооборота. Оперативный учѐт и контроль за
состоянием товарных запасов ведѐтся на основании действующих форм учѐта и
отчѐтности. Для этой цели торговый отдел базы ведет учѐт количества
товарных запасов, использует статистические отчѐты о товарообороте и
товарных запасах.
В них отражаются остатки товаров на начало месяца, а также данные об
их поступлении на склад и продаже оптовым покупателям. Фактические
остатки товаров сопоставляют с необходимыми размерами и при выявлении
отклонений устанавливают причины, вызвавшие эти отклонения.
Регулирование товарных запасов заключается в поддержании их на
определѐнном уровне и маневрировании ими. Оно предполагает принятие
торговыми работниками различных коммерческих решений с целью
нормализации товарных запасов.
В управлении товарными запасами на предприятиях оптовой торговли
удобнее всего использовать электронную вычислительную технику, на базе
которой создают автоматизированные системы управления товарными
запасами.
Внедрение таких систем позволяет сократить трудовые затраты, выявить
новую более качественную управленческую информацию и ускорить еѐ
обработку, а также значительно повысить уровень управления товарными
ресурсами. Задачи управления запасами:
расчет размера необходимого для предприятия запаса (нормы запаса);
организация системы контроля за реальным размером запаса, а также
его пополнением согласно установленной норме.
Управление запасами охватывает ряд последовательно выполняемых
этапов работ, основными из которых являются (Рисунок 4):
1. Анализ запасов товарно-материальных ценностей в предшествующем
периоде. Основной задачей данного анализа является выявление
обеспеченности производства и реализации продукции необходимыми
27
запасами товарно-материальных ценностей в предшествующем периоде и
оценка эффективности их использования.
Рисунок 4. Основные этапы управления товарными запасами
на предприятии
Для этого изучаются:
показатели общей суммы запасов товарно-материальных ценностей,
темпы ее динамики, удельный вес в объеме оборотных активов и т.п.;
структура запасов в разрезе их видов и основных групп, выявляются
сезонные колебания их размеров;
эффективность использования различных видов и групп запасов, а
также их объема в целом, которая характеризуется показателями их
оборачиваемости и рентабельности;
объем и структура текущих затрат по обслуживанию запасов в разрезе
отдельных видов этих затрат.
2. Определение целей формирования запасов. Запасы товарно-
28
материальных ценностей, включаемых в состав оборотных активов, могут
создаваться на предприятии с разными целями:
обеспечение текущей производственной деятельности (текущие запасы
сырья и материалов);
обеспечение текущей сбытовой деятельности (текущие запасы готовой
продукции);
накопление сезонных запасов, обеспечивающих хозяйственный
процесс в предстоящем периоде (сезонные запасы сырья, материалов и готовой
продукции) и т.п.
В процессе управления запасами они соответствующим образом
классифицируются для обеспечения последующей дифференциации методов
управления ими. С этой целью выделяют:
- сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие
изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства
продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания
производства и административных нужд;
- незавершенное производство в виде незаконченных обработкой и
сборкой деталей, узлов, изделий и незавершенных технологических процессов;
- готовая продукция, изготовленная на предприятии и предназначенная
для продажи;
- товары в виде материальных ценностей, приобретенные с цепью
дальнейшей продажи;
- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в
течение не более одного года (или нормального операционного цикла, если его
продолжительность превышает один год);
- прочие запасы материальных ценностей, входящие в состав оборотных
активов.
3. Оптимизация размера основных групп текущих запасов. Такая
оптимизация связана с предварительным разделением всей совокупности
запасов товарно-материальных ценностей на два основных вида —
29
производственные (запасы сырья, материалов и полуфабрикатов) и запасы
готовой продукции.
В разрезе каждого из этих видов выделяются запасы текущего хранения
— постоянно обновляемая часть запасов, формируемых на регулярной основе и
равномерно потребляемых в процессе производства продукции или ее
реализации покупателям.
Для оптимизации размера текущих запасов товарно-материальных
ценностей существуют формализованные алгоритмы, получившие название
моделей управления запасами. Данный вопрос подробно рассматривается в
отдельном пункте.
4. Оптимизация общей суммы запасов товарно-материальных ценностей,
включаемых в состав оборотных активов.
Фактическая себестоимость производственных ресурсов определяется,
отталкивается от расходов на их получение, затрат на перевозку и доставку
17
.
Текущий подсчет материальных ценностей производится по учетным ценам, по
средне покупным расценкам, по плановой (нормативной) себестоимости.
Определение подлинной себестоимости ключевых материалов,
использованных на производство, допустимо осуществлять соответствующими
способами: по цене единицы ресурсов(продуктов), по средней стоимости, по
цене преждевременных закупок (ФИФО).
Первый способ оценки — поштучный
18
. Это наиболее простой способ
оценить финансовые перспективы компании, когда каждая единица
произведенного товара или сырья подсчитывается отдельно. Покупательский
спрос на товары не учитывается, анализируется только текущая стоимость
продукции.
Общее представление о деятельности компании на основе поштучного
метода финансовой оценки создать можно, но эта оценка далеко не всегда
бывает точна. Причина: спрос на экономическом рынке изменчив, товар порой
17
Бухгалтерский учет и анализ: Учебник/ М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 252 с.
18
Паламарчук А.С. Экономика предприятия: учебник. — М.: Инфра-М. — 2014. — 456 с.
30
не удается продать по его нормальной цене только потому, что он «устарел».
При методе оценки ресурсов по средней цене подлинная себестоимость
единицы производственных ресурсов, списываемых в изготовление в
соответствии с нормами, может рассчитываться согласно формуле
средневзвешенной фактической себестоимости:
ПС = (Со + Сп) / (Чо + Чп), (7)
где ПС — подлинная себестоимость единицы материального ресурса;
Со, Сп — подлинная себестоимость материального ресурса на начало
месяца и поступившего в отчетном месяце;
Чо, Чп — число материальных ресурсов на начало месяца и
поступившего за отчетный месяц.
Способ оценки ресурсов по средней себестоимости считается
классическим способом учета ресурсов в нашей практике
19
. Средняя
себестоимости ресурсов (ден. ед./ нат. ед.) может быть установлена как средняя
арифметическая или средняя хронологическая величина:
- средняя себестоимость ресурсов берется одинаковой средней
арифметической величине за определенное число периодов, в случае если
поставки приблизительно были одинаково распределены во времени:
(8)
где C3i — себестоимость производства или закупки i-той партии ресурсов
(ден. ед./ нат. ед.);
K — число поставок (произведѐнных партий) ресурсов.
— средняя себестоимость ресурсов принимается одинаковой средней
хронологической величине за определенное число периодов:
(9)
19
Бурлуцкая Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих (теория и практика) / Т.П. Бурлуцкая. — Вологда:
Инфра-Инженерия, 2016. — 208 c.
31
где Т — промежуток между 2-мя поставками (дни).
Преимуществом способа учета ресурсов по средней себестоимости
считается его легкость, а минусом– «приблизительность» итогов, так как в этом
случае сложно отследить колебания стоимости ресурсов во времени.
Метод ФИФО (англ. FIFO, FirstInFirstOut, модель конвейера) — метод
бухгалтерского учета материально производственных ресурсов компании в
хронологическом режиме их поступления и списания
20
.
ФИФО — способ, который предполагает, что бухгалтер принимает за
данность то, что МПР не используется за один миг, а списываются со временем.
Резервы выходят с базы в различные интервалы времени. В тоже время с
проводкой, обрисовывающей передачу материальных ценностей, должна быть
списана себестоимость собственности.
Метод учета ФИФО предполагает, что в главную очередь необходимо
списывать наиболее старые поставки по подлинной себестоимости первого
прихода. При этом не все организации следуют первой части требований, т. е.
важным критерием все же считается использование непосредственно цен
начальной партии для первого отпуска в производство/на реализацию.
Списаны могут быть материалы из любого прихода. Для выбытия второй
и последующих партий себестоимость устанавливают по ценам второй, третьей
и так по порядку поставки.
Метод ФИФО непосредственно сопряжен с переменой рыночных цен. С
увеличением инфляции использование способа угрожает повышением суммы
налога на прибыль. В противоположной ситуации при уменьшении цены
ресурсов, ставка обязательств с прибыли гарантировано понизится.
Расчет себестоимости МПР по ФИФО, что базируется лишь на
хронологических рамках, дает возможность с успехом использовать способ для
бухгалтерского учета в фирмах различной общеотраслевой ориентированности.
Его могут применять оптовые торговые организации, промышленные
20
Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: полный курс: В 2-х т. / Пер. с англ. под ред. В.В.
Ковалева. — М.: Норма, 2016. — 262 с.
32
компании, организации, специализирующиеся на логистике.
Исключением считается лишь розничная торговля, бухгалтерский учет
которая потребует списания себестоимости согласно точной цене отдельной
продукции. ФИФО — способ, который данного результата гарантировать не
сумеет. Использование метода понравится не только бухгалтерам, но и в целом
благоприятно скажется в работе компании более доходными и комфортными
свойствами для ведения складского учета по ФИФО считаются
21
:
- облегчение сбора и отражения данных и значительная эффективность
работы бухгалтера;
- безупречная сопоставимость с учетом скоропортящейся товаров;
- предоставление наиболее невысокого уровня залежавшихся ресурсов;
- повышение финансовой цены организации, что может быть рентабельно
для некоторых категорий юридических лиц;
- большие показатели доходов готовы заинтересовать инвесторов и дать
характеристику кредитоспособности компании с наилучшей стороны.
Метод оценки ФИФО предполагает незаменимую практическую
ценность: легкость организации учета. Рано или поздно любая коммерческая
компания приходит к решению о необходимости автоматизации управления
закупками товаров и складскими остатками.
Особенно остро эта проблема стоит у торговых фирм, ежедневно
работающих с большим товарными ассортиментом. Сегодня существуют
специальные программы, которые позволяют легко оптимизировать запасы.
Рассмотрим программные продукты GenobiumSimple.
1. Simple-system - базовая версия программного продукта Genobium для
научного управления товарными запасами и закупками товаров.
2. Simple-lp – идеальный вариант системы управления закупками для
"логистических провайдеров" (субъектов, производящих дистанционное
управление сетью складов). Программа позволяет вести управление
21
Арзуманова Т.И. Экономика организации: Учебник для бакалавров / Т.И. Арзуманова, М.Ш. Мачабели. М.:
Дашков и К, 2016. — 240 c.
33
материальным потоками сразу по нескольким складам и работать со
множеством поставщиков.
3. Simple-для 1C – пакет оптимального управления запасами, созданный
для российского рынка, обеспечивает полную интеграцию с 1С.
4. Simple-CRM – новое решение, с помощью которого Вы можете
проводить оценку условий контрагентов (поставщиков и покупателей) по их
влиянию на нормативную (максимально достижимую) эффективность
компании, в т.ч. по показателю ресурсной рентабельности.
5. Simple-Finance – специальная система управления закупками,
позволяющая осуществлять финансовое планирование компании на основе
оптимальных операционных планов-графиков по закупкам и запасам (содержит
составление имитационных план-графиков и операционных планов, на основе
нормирования запасов).
Рассмотрим процесс внедрения данного программного продукта.
Оптимизация запасов и внедрение системы управления запасами начинается с
аудита предприятия и анализа существующей системы управления на
предприятии.
Компания Genobium проводит консультирование производственных и
торговых компаний по любым вопросам, связанным с управлением
материальными потоками в цепях поставок, сырьевыми, производственными и
товарными запасами.
В процессе консультирования Вы получаете не только практические
рекомендации по повышению эффективности компании, но и возможность
апробации Simple-Системы управления запасами. Полный цикл по внедрению
данного программного продукта занимает максимум 10 дней и состоит из трех
шагов.
1. Аудит необходим для выяснения структуры материальных потоков
компании и определения механизма функционирования существующей на
предприятии системы управления запасами.
2. Демо-версия и имитационное моделирование. Основываясь на