35
счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и
аналитических счетов бухгалтерского учета, необходимых для ведения
бухгалтерского учета в Учреждении.
В целях необходимости обеспечения дополнительной информацией
внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности Учреждения в
Рабочем плане счетов предусмотрены дополнительные аналитические коды
счетов:
- код вида финансового обеспечения (деятельности) (КФО):
2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
3 – средства во временном распоряжении;
4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
5 – субсидии на иные цели;
- код экономической классификации (КЭК) – код вида поступлений, выбытий
объекта учета, соответствующий коду Классификации операций сектора
государственного управления (КОСГУ), в зависимости от экономического
содержания хозяйственной операции, отражаемой в бухгалтерском учете
Учреждения. КОСГУ и КВР(код видов расходов) применяется в соответствии с
Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской
Федерации, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 №65н.
Рабочий план счетов подлежит ежегодному пересмотру с учетом
фактически используемых синтетических, аналитических и забалансовых
счетов, а также принятой бюджетной классификацией.
России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства» (далее по тексту - Указание о порядке ведения кассовых
операций)
Прием наличных денег от населения и организаций за оказанные услуги,
выполненные работы, реализованные товары и т.д. осуществляется с
применением контрольно-кассовой машины. На основании кассового чека
36
оформляется приходный кассовый ордер ф. 0310001 на сумму принятых
наличных денег.
Учреждение ведет кассовую книгу ф. 0504514. По окончании года листы
кассовой книги подбираются в хронологической последовательности,
брошюруются и подписываются директором, главным бухгалтером и
скрепляются оттиском печати.
Учреждение ведет учет денежных документов (конвертов с марками) на
счете 020135000 «Денежные документы». Денежные документы учитываются в
сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных
документов осуществляться за наличный и безналичный расчет.
Оприходованные в кассе денежные документы выдаются подотчетным
лицам.
Подотчетное лицо получившее денежные документы (конверты, марки)
отчитывается 1 раз в квартал не позднее 10 числа месяца следующего за
отчетным.
В кассовой книге движение денежных документов отражается обособленно.
Лимит остатка кассы ежегодно утверждается приказом руководителя
(приложение 9).
Размер выдачи денежных средств в подотчет на хозяйственные расходы не
может превышать 30 000 рублей за квартал (по всем подотчетным лицам).
Денежные средства под отчет выдаются из кассы Учреждения либо
перечисляются на лицевой счет подотчетного лица.
Учет кассовых операций осуществляется в соответствии с Указанием
Банка перечисляются в безналичном порядке на пластиковую банковскую
(зарплатную) карту подотчетного лица на основании заявлений подотчетных
лиц завизированные директором Учреждения. В заявлении указывается цель и
срок, на который берутся денежные средства.
При направлении сотрудника в командировку на период более одного дня
выплачиваются суточные в размере: 100 рублей за каждые сутки нахождения в
командировке.
37
Особенности направления работников в служебные командировки
регулируются Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008г. № 749 «Об
особенностях направления работников в служебные командировки».
Срок предоставления отчетности по командировочным расходам не
позднее трех рабочих дней по возвращении из командировки, по
хозяйственным расходам в течении 10 дней с момента получения денежных
средств в подотчет.
При направлении работника в командировку в выходные и праздничные
дни оплата производится в двойном размере исходя из среднего заработка или
оплачивается в одинарном размере с предоставлением отгула.
Работнику, направленному в однодневную командировку, согласно
ст.167,168 ТК РФ, оплачивается:средний заработок за день командировки,
расходы на проезд, иные расходы, предусмотренные законодательством.
Суточные за однодневную командировку не выплачиваются.
Выдачу доверенностей на получение ТМЦ производить в соответствии с
Инструкцией Минфина СССР от 14.01.1967 № 17 «О порядке выдачи
доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по
доверенности».
Учет расчетов по оплате труда
Выплата заработной платы, пособий и иных сумм в пользу работников
Учреждения производится переводами на их лицевые счета в банке и
наличными денежными средствами из кассы Учреждения, а также операции по
начислению и перечислению сумм налогов и платежей в бюджет отражаются в
Журнале операций расчетов по оплате труда (ф.0504071).
Суммы налога на доходы физических лиц и страховые взносы в Пенсионный
фонд Российской Федерации, в Фонд социального страхования Российской
Федерации начисляются один раз в месяц в сроки выплаты заработной платы.
Выплата заработной платы и иные выплаты производятся в денежном
выражении через кассу или на счета сотрудников в учреждения банка.
Выплата заработной платы производится в следующие сроки:
38
- за первую половину месяца - 20-го числа текущего месяца;
- за вторую половину - 5-го числа месяца, следующего за текущим месяцем.
Выплата заработной платы из кассы осуществляется в течение пяти
рабочих дней (включая день получения наличных денег с лицевого счета на
указанные выплаты). По истечении указанного срока невостребованные суммы
денежного содержания депонируются. Депонированные суммы сдаются в банк
с зачислением на лицевой счет Учреждения.
Журнал операций расчетов по оплате труда формируется согласно своду
расчетно-платежных ведомостей на основании первичных документов:
- табелей учета использования рабочего времени;
- приказов о зачислении, увольнении, перемещении, отпусках (для штатных
сотрудников);
- документов, подтверждающих право на получение пособий, выплат,
компенсаций.
В рамках расчетов по оплате труда в Учреждении используются
следующие формы первичных учетных документов:табель учета рабочего
времени (ф. 0301008),расчетная ведомость (ф. 0301010), платежная ведомость
(ф. 0301011).
Материальные объекты имущества со сроком полезного использования
более 12 месяцев, принимаются к учету в качестве основных средств, при
наличии ОКОФ.
Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, в том
числе объектов стоимостью до 3000 рублей включительно, отражается на
основании первичных учетных документов: Акта о приеме-передаче здания
(сооружения) (ф. 0306030), Акта о приеме-передаче объекта основных средств
(кроме зданий,сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче групп
объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031).
Аналитический учет объектов основных средств ведется с применением
Инвентарных карточек учета основных средств (ф. 0504031), открывается
Учреждением на каждый инвентарный объект, заполняется на основании Акта
39
приема-передачи здания (сооружения) (ф. 0306030), Акта приема-передачи
объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о
приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
(ф. 0306031), паспортов заводов-изготовителей, технической и иной
документации, характеризующий объект, принимаемый к учету. Номера,
(ф. 504031), представляют собой буквенно-цифровые обозначения,
включающие префикс «ХХХ» и порядковый номер документа.
Для обеспечения контроля, за сохранностью основных средств каждому
инвентарному объекту основных средств (стоимостью более 3000 руб.)
присваивать инвентарный номерпри принятии их к бухгалтерскому учету
путем нанесения краской.
Аналитические данные по выбытию и перемещению объектов основных
средств ежемесячно обобщаются в Журнале операций (ф.0504071).
Обеспечить раздельный учет ОС:
- приобретенных на денежные средства, выделенные учредителем, за счет
целевых поступлений, в том числе:
а) недвижимого имущества;
б) особо ценного движимого имущества;
- приобретенных за счет доходов от предпринимательской деятельности.
Основные средства стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому
учету до 3000 руб. включительно, за исключением объектов недвижимого
имущества и библиотечного фонда, введенные в эксплуатацию, подлежат учету
по видам, количеству, материально ответственным лицам на забалансовом
счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в
эксплуатации» в сумме балансовой их оценки.
Счет 421006000 отражает балансовую стоимость особо ценного
имущества, закрепленного на праве оперативного управления.
На сумму изменений показателя учредителю направляется извещение
ф.0504805 один раз в год при составлении годовой бухгалтерской отчетности.
Основание: Письмо Минфина от 18.09.2012г. № 02-06-07/3798
40
Особо ценное имущество, приобретенное за счет средств от приносящей
доход деятельности, отражать без применения счета 21006000 в соответствии с
Инструкцией № 183н, № 157н.
Объекты нефинансовых активов принимать к бухгалтерскому учету по
их первоначальной (фактической) стоимости.
Первоначальную стоимость нефинансовых активов формировать в
зависимости от направления их поступления в таблице 2.
Таблица 2
Порядок формирования первоначальной стоимости
Направление
поступления
Порядок формирования первоначальной
стоимости
Приобретение,
сооружение
Первоначальная стоимость определяется как
сумма фактических вложений в их приобретение,
сооружение или изготовление
(создание) с учетом сумм НДС, предъявленных
учреждению поставщиками
Получение по
договору дарения
Первоначальная стоимость определяется по текущей
рыночной стоимости на дату принятия к
бухгалтерскому учету, увеличенной на стоимость
услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и
приведение их в состояние, пригодное для
использования (п. 25 Инструкции N 157н)
Выявлены излишки
при инвентаризации
Первоначальная стоимость определяется по их
текущей рыночной стоимости, установленной на дату
принятияк бухгалтерскому учету
Получение в
безвозмездное или
возмездное
пользование
Первоначальная стоимость определяется по
стоимости, указанной собственником
(балансодержателем) имущества, а в случаях
неуказания собственником (балансодержателем)
стоимости - в условной оценке: один объект, один
рубль. (Забалансовый учет).
Получение объектов
государственного
имущества в связи с
закреплением
имущественных прав (в
том числе права
оперативного
управления
(хозяйственного ведения)
Первоначальная стоимость по балансовой
(фактической) стоимости объектов учета у
передающей стороны с одновременным принятием к
учету суммы начисленной передающей стороной на
объект основных средств амортизации
При определении текущей рыночной стоимости использовать:
- данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в
письменной форме от организаций-изготовителей;
41
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики,
торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной
литературе;
- экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных к работе в
комиссии по поступлению и выбытию активов на добровольных началах) о
стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов
При определении текущей рыночной стоимости использовать:
- данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в
письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики,
торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной
литературе;
- экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных к работе в
комиссии по поступлению и выбытию активов на добровольных началах) о
стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.
По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем
порядке:
а) на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту
государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества,
предусмотренной законодательством Российской Федерации:
- стоимостью до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в
размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету;
- стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется в соответствии с
рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;
б) на объекты движимого имущества:
- на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40000 рублей включительно
амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче
объекта в эксплуатацию;
42
- на объекты основных средств, стоимостью свыше 40000 рублей амортизация
начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке
нормами амортизации;
- на объекты основных средств, стоимостью до 3000 рублей включительно, за
исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов,
амортизация не начисляется;
на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40000 рублей
включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости
при выдаче объекта в эксплуатацию.
По объектам основных средств, находящимся на складе и учтенным на счете
10100 «Основные средства», амортизация начисляется в соответствии с п.2
Инструкции №157н.
На активы, находящиеся на складе, учитываемые на счете 10601
«Вложения в основные средства», амортизация не начисляется.
Списывать основные средства, стоимостью до 3000 руб. включительно (в т.ч. с
забалансового учета), актом по форме 0504104.
Списывать активы с забалансового учета объектов основных средств
производится по мере:
- непригодности к использованию;
- невозможности восстановления.
Срок полезного использования основных средств определяется исходя из
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1,
классификатора ОКОФ (Общероссийского классификатора основных фондов).
Переоценка объектов основных средств проводится в порядке и в сроки,
установленные Правительством Российской Федерации.
Резерв на ремонт основных средств не создается.
Затраты на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование
основных средств учитываются по дебету счетов 0106.11.310 «Вложения в
основные средства - недвижимое имущество учреждения», 0106.21.310
43
«Вложения в основные средства - особо ценное движимое имущество
учреждения». После окончания работ, приемки их результатов и
государственной регистрации (в случаях, предусмотренных законодательством)
относятся на увеличение балансовой стоимости объектов основных средств.
Завершение восстановительных работ оформляется Актом о приеме-сдаче
отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов
основных средств (ф. 0306002).
При увеличении срока полезного использования объекта в результате
произведенных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции,
модернизации ежегодная сумма амортизации пересчитывается с учетом
требований п. 85 Инструкции №157н по формуле 1:
Первоначальная стоимость объекта + затраты на проведение
работ - сумма начисленной ранее амортизации
Ежегодная сумма = -------------------------------------------------------------------
амортизации Первоначальный срок полезного использования + увеличение
срока полезного использования - период, в течение
которого объект эксплуатировался до проведения работ(1)
В составе материальных запасов учитываются предметы, используемые
в деятельности Учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев,
независимо от их стоимости, а также объекты, указанные в п. 99 Инструкции №
157н.
Материальные запасы, приобретенные за плату учитывать по
фактической стоимости.
Канцелярские товары вбухгалтерском учете учитываются не по
наименованиям товара, а группируются в одно наименование «канцелярские
товары». Моющие и чистящие средства, используемые на нужды учреждения,
учитываются не по наименованиям товара, а группируются в одно
наименование «моющее», «чистящее».
Затраты, непосредственно связанные с приобретением материальных
запасов и, относимые на увеличение их стоимости, распределяются согласно
44
стоимости приобретенных (полученных) материальных ценностей. В случае,
еслиинформация о совершенных затратах, связанных с приобретением
материальных запасов, появилась после приятия их к учету, сумма таких затрат
подлежит отнесению на увеличение расходов текущего финансового года.
Объекты материальных запасов учитываются на синтетическом счете
105.00 «Материальные запасы», содержащем аналитический код группы
синтетического счета и аналитический код вида синтетического счета объекта
учета: медикаменты и перевязочные средства, продукты питания, горюче-
смазочные материалы, строительные материалы, мягкий инвентарь, прочие
материальные запасы.
Основанием для приобретения материальных запасов являются
требования-накладные, ведомости выдачи материальных ценностей на нужды
учреждения, меню-требование на выдачу продуктов питания, путевые листы.
На складах ведется:количественный сортовой учетматериальных запасов
в установленных единицах измеренияс указанием количества.
При учете ТМЦ брать за основу приказ № 304-п от 16.09.2009г. «Об
утверждении Методических рекомендаций по организации учета мягкого
инвентаря, обуви и Типовой инструкции о приеме, учете, хранении и выдаче
личных вещей, ценностей проживающих в стационарных учреждениях
социального обслуживания населения Тюменской области. Список лиц,
ответственных за приемку, отпуск, хранение и учет ТМЦ, материально-
ответственных лиц утверждается учетной политикой.
Единицей бухгалтерского учета мягкого инвентаря выступает
номенклатурный номер.Мягкий инвентарь принимается к учету на основании
первичных учетных документов по фактической стоимости приобретения,
определяемой в соответствии с п.102 Инструкции №157н.
Списание (отпуск) мягкого инвентаря производится по средней
фактической стоимости на основании Акта о списании мягкого и
хозяйственного инвентаря (ф. 0504143), который составляет Комиссия