36
– по счетам Главной книги составляется оборотно-сальдовая
ведомость;
– в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» проводится инвентаризация всех статей баланса,
после этого остатки по счетам Главной книги корректируются в соответствии с
данными инвентаризации.
При проведении инвентаризации расчетов бухгалтер ООО «ЧОП
«Коршак» проверяет обоснованность числящихся на счетах бухгалтерского
учета сумм дебиторской и кредиторской задолженностей и их
действительности. Инвентаризация расчетов включает в себя следующие
этапы:
– расчеты с банками;
– расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами;
– расчеты с покупателями и заказчиками;
– расчеты с поставщиками и подрядчиками;
– расчеты с подотчетными лицами;
– расчеты с сотрудниками;
– расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.
Инвентаризация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
заключается в том, что налоговые органы по запросу экономического субъекта
выдает акт сверки, где указываются все виды налогов, начисленные суммы по
каждому виду налогов, суммы фактически поступивших от предприятия
налогов, суммы недоимки или переплаты, а также суммы начисленных пеней и
штрафов, если таковые имеют место.
Бухгалтер ООО «ЧОП «Коршак» должен проверить, чтобы данные,
которые отражены в акте сверки и в случае обнаружения несоответствия,
каких-либо сведений и сообщить об этом в налоговую инспекцию или внести
исправления в свою бухгалтерскую отчетность.
37
При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками
бухгалтер ООО «ЧОП «Коршак» обращает внимание на наличие сумм
кредиторской задолженности.
ООО «ЧОП «Коршак» в 2016 г. приобрела товары договорной
стоимостью 295 000 руб. (в том числе НДС 45 000 руб.).
В срок, установленный договором, ООО «ЧОП «Коршак» не оплатила
приобретенные товары.
Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому
если в течение 60 дней ООО «ЧОП «Коршак» погасит задолженность в размере
195 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (100 000 руб.).
В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность
перед поставщиком в размере 195 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «ЧОП «Коршак» прощение ей кредитором -
поставщиком части долга за приобретенные товары представлены в таблице 3.
Таблица 3
Журнал хозяйственных операций ООО «ЧОП «Коршак» по
кредиторской задолженности за 2016 г.
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
В месяц приобретения товара
1
Принят к учету товар
41
60
250 000
2
Отражена сумма НДС предъявленная поставщиком
19
60
45 000
3
Принята к вычету сумма НДС предъявленная
поставщиком
68
19
45 000
На дату осуществления расчетов и прощения долга
4
Перечислена поставщику частичная плата за товар
60
51
195 000
5
Сумма прощеного долга признана в составе
прочих доходов
60
91.1
100 000
Дебиторская задолженность в ООО «ЧОП «Коршак» находит свое
отражение на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Инвентаризация расчетов с дебиторами заключается в проверке правильности и
обоснованности числящейся в бухгалтерском учете дебиторской
задолженности. При проведении инвентаризации выявляют две группы
обязательств задолженности, которые будут погашены и обязательства,
38
которые не реальны для взыскания. Также нужно обратить внимание есть ли
дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной
инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя ООО «ЧОП
«Коршак» и относятся на финансовые результаты деятельности предприятия.
Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами и с сотрудниками
предприятия. По задолженности сотрудникам ООО «ЧОП «Коршак»
выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, которые подлежат
перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения
переплат сотрудникам. Бухгалтер ООО «ЧОП «Коршак» проверяет
правильность начисления налогов с заработной платы, правомерность
применения льгот. При этом проверке подвергается счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», счет 69
«Расчеты с внебюджетными фондами».
При инвентаризации расчетов с подотчетными лицами бухгалтер ООО
«ЧОП «Коршак» проверяет отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с
учетом их целевого использования, а также сумм выданных авансов в разрезе
каждого лица.
01.11.2016 г. на основании приказа №65 Директора предприятия
Ковалева В.Н. о проведении инвентаризации от 25.10.2016 г. в бухгалтерии
была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей.
Инвентаризацию проводила согласно вышеупомянутому приказу
инвентаризационная комиссия в составе: председателя комиссии - директора
Ковалева В.Н., бухгалтера Рудаковой Э.А., материально-ответственного лица –
заведующий хозяйством – табельщик Валовей О.В.
В ходе проведения инвентаризации в ООО «ЧОП «Коршак» было
выявлено, что не достает 3 - х сотовых телефонов, рыночная стоимость которых
составляет 3 000 руб. за шт.
39
Результаты инвентаризации были записаны в сличительную ведомость.
Директор ООО «ЧОП «Коршак» принял решение об отнесении недостачи на
виновное лицо заведующего хозяйством - табельщика Валовей О.В. и
удержании заработной платы сумму в размере 9 000 руб.
Удержание заработной платы заведующего хозяйством – табельщика
Валовей О.В. по результатам инвентаризации представлены в таблице 4.
Таблица 4
Журнал хозяйственных операций ООО «ЧОП «Коршак» с
подотчетными лицами в ноябре 2016 г.
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
1
Недостача ценностей
94
41
9 000
2
Недостача отнесена на виновное лицо
73
94
9 000
3
Удержано из заработной платы работника
70
73
9 000
Следующим этапом подготовки годовой отчетности в ООО «ЧОП
«Коршак» является уточнение оценки имущественных статей бухгалтерского
баланса. Для обеспечения достоверности данных баланса оценка его статей
должна быть максимально приближена к уровню рыночных цен на подобные
объекты.
Для уточнения оценки имущественных статей баланса ООО «ЧОП
«Коршак» должен проводить переоценку объектов основных фондов и
финансовых вложений. Согласно учетной политике ООО «ЧОП «Коршак»
переоценка основных фондов и финансовых вложений не производится.
В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» для
обеспечения достоверности иных статей баланса для ООО «ЧОП «Коршак»
является обязательным начисление оценочных резервов. И учетной политикой
ООО «ЧОП «Коршак» такая обязанность для предприятия предусмотрена, но,
не смотря на данное требование, оценочные резервы не создаются, что является
нарушением.
В 2016 г. ООО «ЧОП «Коршак» заключил договор на оказание
охранных услуг с ПАО «Плюс банк» на месяц. Сумма договора составила 150
000 руб. (в т.ч. НДС 22 881,36 руб.) Результат оказания услуги представлен в
таблице 5.
40
Таблица 5
Журнал хозяйственных операций ООО «ЧОП «Коршак» по
оказанную услуги за 2016 г.
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
1
Поступила оплата от ПАО «Плюс банк»
51
62
150 000
2
Отражена реализация услуг
62
90.1
150 000
3
Выделен НДС
90.3
68
22 881,36
Оплата труда работникам ООО «ЧОП «Коршак» составила 120 000 руб.,
Начисление заработной платы работникам и удержание НДФЛ представлены в
таблице 6.
Таблица 6
Журнал хозяйственных операций ООО «ЧОП «Коршак» по
расчетам с персоналом по оплате труда за 2016 г.
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
1
Начислена заработная плата работникам
20
70
120 000
2
Начислен НДФЛ 13%
70
68.01
15 600
3
Перечислен НДФЛ 13%
68.1
51
15 600
4
Выдана заработная плата работникам
70
51
104 400
После того как произведено начисление заработной платы и удержание
НДФЛ, оставшаяся часть начисленной суммы выплачивается работникам через
расчетный счет ООО «ЧОП «Коршак».
В ООО «ЧОП «Коршак» реформация баланса датирована 31 декабря,
даже если фактически они делаются позже. В ООО «ЧОП «Коршак»
реформация баланса проходит в начале года. Прежде чем закрывать год ООО
«ЧОП «Коршак», надо отразить в бухгалтерском учете начисленный налог,
уплачиваемый при УСНО. Поэтому в предприятии сначала, необходимо
рассчитать доходы и расходы, учитываемые при УСНО, сформировать
налоговую базу и сделать расчет налога, заполнив налоговую декларацию. И
только после того, как суммы налога, уплачиваемого при УСНО, будут
отражены в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», ООО «ЧОП
«Коршак» может делать реформацию баланса.
План действий бухгалтера экономического субъекта следующий:
- определить прибыль (убыток) по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие
доходы и расходы» за декабрь (как и в предыдущие месяцы года);
41
- закрыть счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
- закрыть счет 99 «Прибыли и убытки».
В ООО «ЧОП «Коршак» бухгалтер в зависимости от того, получен ли
прибыль (убыток) делает записи, представленные в таблице 7.
Таблица 7
Журнал хозяйственных операций ООО «ЧОП «Коршак» по
определению прибыли (убытка)
Содержание операции
Д-т
К-т
Отражена прибыль
90.9
99
Отражен убыток
99
90.9
Также ежемесячно бухгалтер ООО «ЧОП «Коршак» определяет
финансовый результат по прочим доходам и расходам в зависимости от того,
получен ли прибыль (убыток) делает записи, представленные в таблице 8.
Таблица 8
Журнал хозяйственных операций ООО «ЧОП «Коршак» по
определению финансового результата
Содержание операции
Д-т
К-т
Отражена прибыль
91.9
99
Отражен убыток
99
91.9
Таким образом, на конец каждого месяца на каждом из субсчетов счетов
90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расход» накапливаются отраженные на
них суммы, но эти счета на конец каждого месяца должны иметь нулевое
итоговое сальдо. И только на счете 99 «Прибыли и убытки» образуется
прибыль (убыток) предприятия.
В конце года по состоянию на 31 декабря ООО «ЧОП «Коршак»
закрывает счет 90 «Продажи», проводки делаются по всем применяемым
субсчетам и представлены в таблице 9
Таблица 9
Журнал хозяйственных операций ООО «ЧОП «Коршак» по
закрытию счета 90 «Продажи»
Содержание операции
Д-т
К-т
Закрывается субсчет 90.1: списана выручка, накопленная за
весь год
90.1
90.9
Закрывается субсчет 90.3: списана НДС, накопленная за весь
год
90.9
90.3
42
Счет 90.9 «Прибыль или убыток от продаж» на предприятии
закрывается автоматически.
В аналогичном порядке ООО «ЧОП «Коршак» закрывает субсчета по
счету 91 «Прочие доходы и расходы» представленные в таблице 10.
Таблица 10
Журнал хозяйственных операций ООО «ЧОП «Коршак» по
закрытию счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Содержание операции
Д-т
К-т
Закрывается субсчет 91.1: списан доход, накопленный за весь
год
91.1
91.9
Закрывается субсчет 91.2: списан расход, накопленный за весь
год
91.9
91.2
Счет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на предприятии
закрывается автоматически.
В результате этих проводок сальдо по счетам 90 «Продажи» и 91
«Прочие доходы и расходы», а также по всем субсчетам к ним в ООО «ЧОП
«Коршак» обнуляется на 01 января.
Заключительные проводки делаются бухгалтером ООО «ЧОП «Коршак»
на конец года в зависимости от результата представлены в таблице 11.
Таблица 11
Журнал хозяйственных операций ООО «ЧОП «Коршак» по
определению чистой прибыли (убытка)
Содержание операции
Д-т
К-т
Отражена чистая прибыль (кредитовое сальдо)
99
84
Отражен чистый убыток (дебетовое сальдо)
84
99
В результате сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 01 января
обнуляется.
2.3. Особенности составления годовой бухгалтерской отчетности
экономического субъекта
Руководство ООО «ЧОП «Коршак» для повседневного текущего
управления предприятием использует оперативный учет. Оперативный учет и
43
контроль над выручкой осуществляется на основе первичных бухгалтерских
документов.
Первичная учетная документация является одним из важнейших
элементов метода бухгалтерского учёта, суть которого сводится к сплошному и
непрерывному отражению хозяйственных операций с целью получения данных,
необходимых для ведения текущего бухгалтерского учёта и контроля за
деятельностью предприятия.
В ООО «ЧОП «Коршак» применяются следующие первичные
документы:
– табель учета рабочего времени (ф.0301008) применяется для
отражения количества часов, отработавшим каждым сотрудником, но и
позволяет ежедневно фиксировать информацию о явках и неявках на работу;
– расходный кассовый ордер (ф.0310002) применяется для
оформления выдачи наличных денег из кассы предприятия;
– приходный кассовый ордер (ф.0310001) применяется для
оформления поступления наличных денег в кассу предприятия;
– авансовый отчет (ф.0302001) применяется для подтверждения
расходования выданных авансом подотчетных сумм с приложением
оправдательных документов;
– журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
(ф.0310003) применяется для регистрации бухгалтерией приходных и
расходных кассовых ордеров;
– расчетная ведомость (ф. 0301010) применяется для расчетов и
начисления заработной платы работникам предприятия;
– платежная ведомость (ф. 0301011) применяется для выплаты
заработной платы работникам предприятия.
Основные операции Общества проходят по счетам:
– 10 - «Материалы»;
– 19 - «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»;
44
– 20 - «Основное производство»;
– 26 - «Общехозяйственные расходы»;
– 40 - «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
– 41 – «Товары»;
– 50 - «Касса»;
– 51 - «Расчетные счета»;
– 58 - «Финансовые вложения»;
– 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
– 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
– 68 - «Расчеты по налогам и сборам»;
– 69 - «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
– 70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
– 71 - «Расчеты с подотчетными лицами»;
– 73 – «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
– 84 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
– 90 - «Продажи»;
– 91 - «Прочие доходы и расходы»;
– 94 – «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
– 99 - «Прибыли и убытки».
Рабочий план счетов ООО «ЧОП «Коршак» представлен в приложении
4.
ООО «ЧОП «Коршак» предоставляет бухгалтерскую отчетность в форме
бухгалтерского баланса (приложение 5) и отчета о финансовых результатах
(приложение 6).
При заполнении типовых форм отчетности ООО «ЧОП «Коршак»
соблюдает действующие положения (стандарты) учета и отчетности,
требования законодательства и нормативных документов, определяющих
правила составления отчетности и ведения бухгалтерского учета в сводных
45
регистрах, обязательные к исполнению экономическим субъектам на
территории Российской Федерации.
Отчетность ООО «ЧОП «Коршак» составляется за месяц, квартал и год
нарастающим итогом с начала отчетного года, при этом месячная и квартальная
отчетность является промежуточной. ООО «ЧОП «Коршак» соблюдает
установленные законодательством сроки представления бухгалтерской
отчетности:
- квартальную отчетность предприятие предоставляет в течение 30 дней
по окончанию квартала;
- годовую отчетность экономический субъект предоставляет в течение
90 дней по окончании года.
Штрафные санкции за несвоевременную сдачу отчета к ООО «ЧОП
«Коршак» ни разу не применялись. Обычно ООО «ЧОП «Коршак» отчетность
не высылается по почте, а передается пользователям бухгалтером или
руководителем.
В ООО «ЧОП «Коршак» составление бухгалтерской отчетности
производится в тыс. руб. без десятичных знаков и в валюте Российской
Федерации. Все формы отчета подписывают руководитель и бухгалтер
экономического субъекта.
В активе и пассиве бухгалтерского баланса ООО «ЧОП «Коршак»
приведены данные по следующим статьям:
– в строке «Запасы» указывается общий остаток по запасам, данные
по которым хранятся на счетах 10 «Материалы», 20 «Основное производство».
– в строке «Дебиторская задолженность». Данный показатель
формируется в виде общего сальдо показателей со счетов бухгалтерского учета,
которые характеризуют задолженность перед предприятием в различных
отраслях ее деятельности. В качестве основным счетов используются: 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному