36
- снижается эффективность производства, о чем свидетельствует
отрицательная динамика рентабельности производства;
- снижается эффективность использования трудовых ресурсов и
основных средств.
Вместе с тем, к положительным результатам деятельности
ООО «МебельСнаб» за 2015-2016 годы относится уменьшение затрат на 1 руб.
выручки от продажи.
2.2. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса
Согласно Закону от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ, бухгалтерская
отчётность считается составленной после подписания её экземпляра на
бумажном носителе руководителем экономического субъекта.
Бухгалтерская отчетность ООО «МебельСнаб» заверена подписями
директора и главного бухгалтера.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в
ООО «МебельСнаб» обязательно проводится инвентаризация с целью
обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности.
Для этого в ходе инвентаризации проверяются и документально
подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств
экономического субъекта.
Инвентаризации подлежат все активы ООО «МебельСнаб» независимо
от их местонахождения и все виды обязательств. При этом, активами
ООО «МебельСнаб» являются:
- основные средства;
- запасы;
- денежные средства;
37
- дебиторская задолженность, в том числе по расчетам:
- с покупателями и заказчиками по оплате отгруженной продукции
(товаров), выполненных работ, оказанных услуг;
- с поставщиками и подрядчиками по суммам выданных авансов и
предоплат;
- с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и страховым
взносам;
- с работниками по заработной плате, по подотчетным суммам, по
недостачам и хищениям.
Обязательствами ООО «МебельСнаб» являются:
- кредиторская задолженность, в том числе по расчетам:
- с поставщиками и подрядчиками по оплате полученных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг);
- с покупателями и заказчиками по суммам полученных авансов и
предоплат в счет предстоящего оказания услуг;
- с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и страховым
взносам;
- с работниками по заработной плате, по подотчетным суммам.
Сроки проведения инвентаризации перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности определены руководителем ООО «МебельСнаб» - с
21.12 по 31.12.
Для проведения инвентаризации в ООО «МебельСнаб» не создается
постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
Состав инвентаризационной комиссии каждый раз устанавливается
приказом руководителя ООО «МебельСнаб». В этом приказе также
указываются сроки проведения инвентаризации и причины ее проведения
(Приложение 16).
Приказ о проведении инвентаризации регистрируется в журнале учета
контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (Приложение
17).
38
Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и
подписывается членами инвентаризационной комиссии отдельно по каждому
месту хранения ценностей и материально ответственным лицам. Один
экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости,
а второй - остается у материально ответственных лиц.
В ходе инвентаризации материально-производственных запасов
проверяется фактическое наличие материалов, товаров, которые заносятся в
описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы,
артикула, сорта и других необходимых данных, а также количества.
При этом, инвентаризационная комиссия в присутствии заведующего
складом и других материально ответственных лиц, производит обязательный
пересчет, перевешивание или перемеривание запасов.
Расхождений между данными инвентаризационных описей и данными
бухгалтерского учета не обнаружено.
В ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности ООО «МебельСнаб» проверяется наличие в кассе наличных
денежных средств.
После полного полистного пересчета денежной наличности результат
сверяется с данными учета по кассовой книге.
Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия
денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе
экономического субъекта, составляется акт инвентаризации наличных
денежных средств (Приложение 18).
Целью проведения инвентаризации расчетов в ООО «МебельСнаб»
является проверка обоснованности сумм, числящихся в бухгалтерском учете на
счетах учета расчетов.
Состояние расчетов проверяется по каждому дебитору и кредитору (по
каждому покупателю, заказчику, поставщику, подрядчику), по каждому
договору, по каждому работнику, подотчетному лицу, по каждому налогу и
бюджету, в который он уплачивается, по каждому учредителю.
39
Для сверки расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и
заказчиками составляются соответствующие акты, которые подписываются
уполномоченными лицами.
В ходе проведения инвентаризации устанавливаются суммы
дебиторской, кредиторской, а также депонентской задолженностей, по которым
истекли сроки исковой давности. В ООО «МебельСнаб» такой дебиторской и
кредиторской задолженности нет.
Перед составлением годовой отчетности ООО «МебельСнаб» проводит
сверку с налоговым расчетов по налогам и сборам. Результаты сверки
оформляются актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и
штрафам.
Результаты инвентаризации расчетов заносятся в справку. На основании
справки оформляется акт инвентаризации расчетов с покупателями,
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными
лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам
остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта
передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии
Результаты проведенной инвентаризации обобщаются в ведомости учета
результатов, выявленных инвентаризацией.
Итоги инвентаризации рассматривает руководитель экономического
субъекта.
Бухгалтерский учет в ООО «МебельСнаб» ведется в соответствии с
действующей четырехуровневой системой нормативного регулирования
бухгалтерского учета в РФ. В экономическом субъекте разработаны и
применяются учетная политика и рабочий план счетов (Приложения 19,20 )
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчётность ООО «МебельСнаб»
состоит из:
бухгалтерского баланса (Приложение 14);
40
отчёта о финансовых результатах (Приложение 15);
отчета о движении денежных средств;
отчета об изменении капитала;
пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
В представленной работе исследуется только порядок формирования
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, что связано с
ограничением объема главы выпускной квалификационной работы.
Формированию годового бухгалтерского баланса в ООО «МебельСнаб»
предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:
- уточняется распределение доходов и расходов между отчетными
периодами;
- производится уточнение оценки имущественных статей баланса:
движимого и недвижимого имущества, материалов, обязательств и т.п.;
заключительными записями декабря образуются оценочные резервы,
предусмотренные в учетной политике экономического субъекта;
- выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования
всех частных результатов; закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»;
- составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги,
охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные
записи, вызванные описанными выше действиями;
- проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по
счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами
инвентаризации.
С целью не допустить отражения в отчетности нереальных сумм,
нормативными документами предусмотрена обязательная проверка
фактического наличия активов, достоверности величины капитала, реальности
обязательств, обоснованности созданных резервов, а в конечном итоге
правильности оценки каждой строки отчетной формы.
41
С помощью инвентаризации в ООО «МебельСнаб» проверяют
правильность данных текущего учета и выявляют допущенные ошибки:
отражают неучтенные хозяйственные операции, контролируют сохранность
товарно-материальных ценностей и денежных средств.
Для того чтобы бухгалтерский баланс соответствовал предъявляемым к
нему требованиям, ООО «МебельСнаб» соблюдает следующие условия:
- отражение хозяйственных операций в учете только на основании
надлежаще оформленных первичных документов;
- отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и
результатов инвентаризации;
- совпадение данных синтетического и аналитического учета.
Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для
сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют
оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и
отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е.
составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим
счетам и одна – по синтетическим.
Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по
итогам оборотно-сальдовой ведомости.
Так же перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
проводится реформация баланса.
Реформация баланса – это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на
которых учитываются финансовые результаты. К ним относятся счета 90
«Продажи» (Приложение 21), 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение 22)
и 99 «Прибыли и убытки» (Приложение 23).
При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый
результат хозяйственной деятельности экономического субъекта за отчетный
год.
Финансовый результат по обычным видам деятельности формируется на
счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль, убыток от продаж».
42
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме
90.9), закрываются внутренними записями на счет 90.9.
Так, на 31.12.16 г. ООО «МебельСнаб» при формировании документа
Закрытие месяца 00000012 была проведена реформация баланса.
В бухгалтерском учете сформированы следующие проводки:
Дебет 90.1.1 Кредит 90.9 - 19 343 119,76 руб.
Дебет 90.9 Кредит 90.2.1 - 13 341 482,86 руб.
Дебет 90.9 Кредит 90.3 - 2 948 723,35 руб.
Дебет 90.9 Кредит 90.7.1 - 1 999 327,32 руб.
Полученный финансовый результат по обычным видам деятельности
списывается со счета 90.9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 90.9.1 Кредит 99 на сумму 33601, 22 рублей (отражена прибыль от
продаж по обычным видам деятельности за отчетный год).
Финансовый результат от прочих видов деятельности формируется на
счете 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогично счету 90.
Ежемесячно сравниваются дебетовый и кредитовый обороты,
определяется сальдо за отчетный месяц, которое списывается со счета 91.9 на
счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании календарного года, открытые субсчета к счету 91 (кроме
91.9) закрываются внутренними записями на субсчет 91.9:
Дебет 91.1 Кредит 91.9 - 12 руб.
Дебет 91.9 Кредит 91.2 - 40 058,82 руб.
Полученный финансовый результат со счета 91 субсчет 9 «Сальдо
прочих доходов и расходов» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 99.1 Кредит 91.9 - 4 446,00 руб.
После закрытия счетов 90 и 91 необходимо проверить проводки,
отраженные на счете 99 «Прибыли и убытки».
Сальдо, образовавшееся на счете 99 до начисления налога на прибыль, -
это и есть финансовый результат по итогам хозяйственной деятельности
ООО «МебельСнаб».
43
Сальдо по счету 99, образовавшееся после начисления в бухгалтерском
учете налога на прибыль, - это чистая прибыль (убыток) экономического
субъекта за отчетный период.
По окончанию отчетного периода при составлении годовой
бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли
(убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит
(дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В бухгалтерском учете ООО «МебельСнаб» данная операция отражается
следующей записью:
Дебет 99.1 Кредит 84.1 - 798 027,41 руб. (Приложение 24).
Для составления бухгалтерского баланса ООО «МебельСнаб» отчетной
датой считается последний календарный день отчетного периода.
Показатели на начало периода заносятся в баланс или по данным счетов
бухгалтерского учета на начало отчетного года или переносятся из прошлого
бухгалтерского баланса, а показатели на конец отчетного периода
формируются на основе остатков по счетам бухгалтерского учета на конец
периода.
Баланс формируется на основании данных Главной книги, на основании
которой составляется оборотная ведомость по всем синтетическим счетам,
данные которых переносятся в формы отчетности.
Порядок заполнения отдельных статей бухгалтерского баланса
ООО «МебельСнаб» рассматривается далее на данных на 31 декабря 2016 года.
Актив баланса ООО «МебельСнаб» строка 1600 на 31 декабря 2016 года
составляет 4474 тыс. руб. из них:
1) раздел «Внеоборотные активы» составляет 42 тыс. руб.:
Строка 1150 «Основные средства» формируется на основании данных
счетов 01 «Основные средства» и 02»Амортизация основных средств». В этой
статье указывается остаточная стоимость основные средств, которые находятся
в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.
44
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в
составе основных средств ООО «МебельСнаб» учитываются активы, которые:
- используются в производственной деятельности, либо для
управленческих нужд экономического субъекта;
- служат более 12 месяцев;
- в дальнейшем будут приносить доход;
- экономический субъект не собирается продавать.
Все эти условия должны выполняться одновременно для признания
основного средства.
Из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» вычитается
кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» (55266,47-
13637,19 = 41629,28 руб.) Так как в балансе данные отражены в тысячах
рублей, то сумма по этой строке составляет 42 тыс. руб.
2) Раздел «Оборотные активы» составляет 4232 тыс. руб., в т.ч.:
- «Запасы» строка 1210. К запасам экономического субъекта относятся
материалы и запасные части для оборудования по производству мебели. Данная
строка формируется на основании данных счета 10 «Материалы». По данным
оборотно-сальдовой ведомости сальдо на конец года составляет 2982959,61
руб. Так как в балансе данные отражены в тысячей рублей, то сумма по этой
строке составляет 2983 тыс. руб.
- «Дебиторская задолженность» строка 1230. По данной строке
отражается задолженность, не погашенная на отчетную дату. Строка
формируется на основании данных счетов 60,62,76,71. Сумма задолженности
составляет 1156 тыс. руб.
- «Денежные средства» строка 1250. Отражаются денежные средства,
которыми располагает экономический субъект по состоянию на конец
отчетного периода. Строка формируется на основании данных счета 51
«Расчетные счета» (293113,42 руб.) Так как в балансе данные отражены в
тысячах рублей, то сумма по этой строке составляет 293 тыс. руб.
45
Итог пассива бухгалтерского баланса ООО «МебельСнаб» отражается
по коду строки 1700, на 31 декабря 2016 года составляет 4474 тыс. руб. из них:
- Раздел «Капитал и резервы» составляет 2863 тыс. руб.:
- «Уставный капитал», строка 1310, отражает сумму уставного капитала,
которая совпадает с суммой уставного капитала, который зафиксирован в
учредительных документах. Данные формируются на основании сальдо по
счету 80 «Уставный капитал» и составляет 10 тыс. руб.
- «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», строка 1370,
показывает чистую прибыль, которую ООО «МебельСнаб» получило за
прошлые и отчетный годы. Данные формируются на основании сальдо по
счету 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)» и составляет
2852868,35 руб., но так как в балансе данные отражены в тысячах рублей, то
сумма по этой строке отражается в размере 2853 тыс. руб.
- Раздел V «Краткосрочные обязательства» составляет 1611 тыс. руб.:
- «Кредиторская задолженность», строка 1520, отражается общая сумма
кредиторской задолженности экономического субъекта. Данные формируются
на основании сальдо по счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 62»Расчеты с покупателями
и заказчиками». Общая сумма кредиторской задолженности составляет 1611
тыс. руб.
2.3. Порядок формирования показателей отчета о финансовых
результатах
В отчете о финансовых результатах отражается информация о доходах и
расходах ООО «МебельСнаб», а также о ее прибылях и убытках за отчетный
период и аналогичный период предыдущего года (Приложение 15).