57
Списание расходов бюджетного учреждения осуществляется отдельно по
каждому коду КОСГУ.
2) Списывается сумма фактических доходов учреждения, начисленных за
текущий финансовый год:
Д 040110100 К 040130000.
Списание доходов происходит отдельно по каждому коду КОСГУ.
После отражения указанных операций на счете 040130000
формируется конечный финансовый результат деятельности бюджетного
учреждения, который называется чистый операционный результат. Он
отражается в балансе учреждения формы № 0503120 в разделе 4
«Финансовый результат» и в форме № 0503121 «Отчёт о финансовых
результатах деятельности».
По строкам 690 и 800 пассива баланса отражается результат по кассовому
исполнению бюджета прошлых отчетных периодов формируется путем
заключения показателей счетов результата по кассовым операциям бюджета
текущего финансового года, сформированных по итогам года. В нашем
случае кассовым результатом являются остатки средств на счетах в органе
Федерального казначейства, поэтому суммы по строкам актива 180,181
будут равны срокам пассива баланса 690,800.
Пассив баланса составляет на 01.01.2017 года составил 1063,69 тыс. руб.
на 01.01.2018 г. - 693,30 тыс. руб.
Активы и пассивы баланса равны.
Более подробно о движении активов и пассивов можно проследить по ф.
0503121 «Отчёт о финансовых результатах деятельности» - приложение 2.
2.3. Анализ отчета о финансовых результатах организации
Отчёт о финансовых результатах - одна из основных форм бухгалтерской
отчётности, которая характеризует финансовые результаты деятельности
организации за отчётный период и содержит данные о доходах, расходах
58
и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до
отчётной даты.
В соответствии с Инструкцией 191н, в составе годовой отчетности
администрацией предоставляется отчёт о финансовых результатах
деятельности (ф.0503121) – приложение 2.
Показатели отчета раскрываются детально по кодам КОСГУ, согласно
расшифровки, которых можно наглядно увидеть какие расходы или доходы
осуществляются организацией в течение года, какие суммы составляют те
или иные показатели.
Рассмотрим формирование доходом администрации по элементам
(таблица 2).
Таблица 2
Анализ формирования доходов администрации
за 2016 - 2017 гг., в тыс. руб.
Наименование
показателя
2016 г.
2017 г.
сумма
удельный
вес, %
сумма
удельный
вес, %
Доходы
2227,74
100
2875,19
100
Налоговые доходы
51,65
2,32
81,55
2,84
Доходы от
собственности
3,10
0,14
37,25
1,29
Суммы принудительно
изъятия
25,00
1,12
-
Безвозмездные
поступления от других
бюджетов
2147,99
96,42
2756,37
95,87
Прочие доходы
0,03
Согласно таблицы 2 доходы администрации на 1 января 2018 года
увеличились по сравнению с предыдущим годом на 647,45 тыс. руб.
увеличение связано со всей структурой доходов.
За анализируемый период удельный вес безвозмездных поступлений от
других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации уменьшился
на 0,55%, доля налоговых доходов возросла 0,52%, доля доходов от
59
собственности – на 1,15%. Сумм принудительного изъятия в 2017 году не
было, поэтому уменьшение по этой строке составило – 1,12%.
Рассмотрим структуру и динамику расходов администрации (таблица 3).
Таблица 3
Анализ расходов администрации
за 2016 - 2017 гг., в тыс. руб.
Наименование
показателя
2016 г.
2017 г.
сумма
удельный
вес, %
сумма
удельный
вес, %
Расходы
2236,19
100
3241,49
100
Оплата труда и
начисления на
выплаты по оплате
труда
1211,87
54,19
885,79
27,33
Приобретение работ,
услуг
487,96
21,82
1585,55
48,91
Безвозмездные
перечисления
бюджетам
0,00
0,00
614,28
18,95
Расходы по операциям
с активами
162,78
7,28
153,01
4,72
Прочие расходы
373,58
16,71
2,86
0,09
Согласно данным таблицы 3 расходы в 2017 году увеличились 1005,30
тыс. руб.. Наибольший удельный вес в структуре расходов в 2017 году
составили расходы на приобретение работ, услуг – 48,91%, за анализируемый
период, это показатель увеличился на 27,09% по сравнению с 2016 годом, так
же высокую долю занимают расходы на оплату туда и начисления 27,33%,
что на 26,86% меньше, чем в 2016 году, и безвозмездные перечисления
бюджетам 18,95%, в 2016 году расходов по этому показателю не было.
Уменьшились расходы по операциям с активами на 2,56% и прочие расходы
на 16,62%.
Рассмотрим структуру расходов связанных с оплатой труда и
начислениям на оплату труда в разрезе КОСГУ, таблица 6.
60
Таблица 4
Структура расходов на оплату труда за 2016 – 2017 гг.
Наименование
показателя
Код по
КОСГУ
2016 г.
Сумма,
тыс. руб.
Удельны
й вес в
%
2017 г.
Сумма,
тыс. руб.
Удель
ный
вес в
%
Оплата труда и
начисления на
оплату труда
210
1211,87
100
885,79
100
заработная плата
211
924,25
76,27
671,65
75,83
прочие выплаты
212
6,66
0,55
9,96
1,12
начисления на
выплаты по оплате
труда
213
280,96
23,18
204,18
23,05
Согласно данным таблицы 4 и в 2016 году и, в 2017 указанные расходы в
общей структуре составляют заработная плата 76%, начисления на выплаты
по оплате труда 23%, и 1% прочие выплаты.
Но по сравнению с 2016 годом расходы на оплату труда в 2017 году
снизились на 27%.
Это связанного с тем, что часть расходов по заработной плате перешла
безвозмездные перечисления бюджетам.
В 2017 году, расходы на оплату труда работникам культуры были
переданы из общей структуры расходов на оплату труда по соглашению о
передаче осуществления части полномочий по созданию условий для
организации досуга и обеспечения жителей Хвищанского сельского
поселения услугами организаций культуры (далее – соглашение по
культуре).
Анализ структуры расходов на приобретение товаров работ, услуг в
разрезе КОСГУ таблица 5.
61
Наибольший удельный вес в этой структуре расходов в 2017 году
составляют расходы на работы, услуги по содержанию имущества 90%, затем
услуги связи 6%, прочие работы, услуги 3%, транспортные услуги 1% и
менее 1% коммунальные услуги.
Таблица 5
Структура расходов на приобретение работ, услуг
за 2016 – 2017 гг.
Наименование
показателя
Код
по
КОСГ
У
2016 г.
Сумма,
тыс. руб.
Удельны
й вес в
%
2017 г.
Сумма,
тыс. руб.
Удель
ный
вес в
%
Приобретение работ,
услуг
220
487,96
100
1585,55
100
услуги связи
221
60,62
12,42
88,40
5,58
транспортные услуги
222
15,60
0,98
коммунальные услуги
223
3,66
0,75
5,13
0,32
работы, услуги по
содержанию
имущества
225
354,84
72,72
1432,25
90,33
прочие работы, услуги
226
68,83
14,11
44,18
2,79
Как видно из таблицы 3 расходы по безвозмездным перечислениям в 2016
году отсутствовали, но с заключением соглашения по культуре в 2017 году
этот показатель вырос на 18,95% в общей структуре расходов 2017 года.
Расходы по операциям с активами в 2017 году снизились на 2,56%,
сформированы за счет расходования материальных запасов.
Прочие расходы также снизились в общей структуры расходов 2017 года
на 16,62%
Сопоставление доходов и расходов учреждения дает операционный
результат до налогообложения (стр. 291) «Отчета о финансовых результатах
деятельности» в нашем случае это разница между доходами и расходами. В
2017 году этот показатель составил - (-) 366,31 тыс. руб.
62
По сути, показатели операционный результат до налогообложения и
чистый операционной результат являются балансовыми в отчете о
финансовых результатах и, соответственно эти показатели будут равны друг
другу. Чистый операционный результат получается при корректировке
операционного результата до налогообложения на величину резервов
предстоящих расходов. Но структура отчета о финансовых результатах
деятельности предусматривает, и другой способ определения величины
чистого операционного результата как итога суммирования операций с
нефинансовыми и финансовыми активами за вычетом операций с
обязательствами. Рассмотрим подробнее порядок формирования данного
показателя, его структуру и динамику (таблица 6).
Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что за анализируемый период
чистый операционный результат сократился на 357,86 тыс. руб..
По показателю операции с нефинансовыми активами сложились за счет
уменьшения стоимости материальных средств в 2017 году, увеличение
материальных запасов в 2017 году составило 112,68 тыс. руб., а списано
материалов на 153,01 тыс. руб.. В 2016 году этот показатель был больше на
32,54 тыс. руб., но в 2016 году осуществлялось также движение основных
средств. Увеличение основных средств составило 5,5 тыс. руб., а уменьшение
104,73 тыс. руб., увеличение материальных запасов составило 89,91 тыс.руб.,
уменьшение 63,41 тыс. руб. Как видно из таблицы 6 показатели по строке
310 и 2016 г., и в 2017 г. имеют отрицательное значение, за счет уменьшения
стоимости основных средств в 2016 г., и превышением стоимости выбывших
материальных запасов над стоимостью поступивших в 2017 г.
Результат операций с финансовыми активами сократился на 386,76 тыс.
руб. за счет уменьшения чистого поступления средств на счета бюджетов в
2016 г. этот показатель составлял 46,58 тыс. руб., в 2017 г., (-) 314,14 и
уменьшения прочей дебиторской задолженности в 2016 г. – (-) 0,44 тыс. руб.,
в 2017 г. – (-)26,48 тыс.руб.
63
Увеличение операций по обязательствам за счет чистого увеличения
кредиторской задолженности на 3,64 тыс. руб. в 2017 г., по сравнению с 2016
годом.
Таблица 6
Анализ формирования чистого операционного результата
в 2016 – 2017 гг.
Наименование показателя
Код
строки
2016 г.,
тыс.руб.
2017 г.,
тыс.руб.
Чистый операционный результат (стр.
310+380)
290
-8,45
-366,31
Операции с нефинансовыми активами
310
-72,87
-40,33
Операции с финансовыми активами и
обязательствами (стр. 390-стр.510)
380
64,42
-325,98
Операции с финансовыми активами
390
46,14
-340,62
Операции по обязательствам
510
-18,28
-14,42
Анализ отчета о финансовых результатах показал, что 2017 году доходы
и расходы администрации выросли, но темп роста доходов 77,48% ,
опережает рост расходов 68,99%, что является положительным моментом в
деятельности администрации.
Чистый операционный результат сократился в 43 раза, за счет
уменьшения остатков на счетах в результате чистого поступления средств.
Таким образом, рассмотрев пункты главы 2 можно сделать вывод, что
основным документом, регулирующим бухгалтерский учет организации
является учетная политика. Бухгалтерский баланс отражает основные
показатели деятельности организации. Отчет о движении денежных средств
дает представление о внутреннем передвижении нематериальных активов и
денежных средств.
64
ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ НА
ОСНОВЕ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
3.1 Анализ исполнения бюджета и финансовых результатов
Администрация Хвищанского сельского поселения является органом
местного самоуправления, основным документом, отражающим финансовое
состояние администрации, является бюджет. Бюджет составляется ежегодно,
и отражает основные направления доходов и расходов поселения.
Согласно данных баланса исполнения бюджета таблица 1, финансовое
положение администрации можно считать стабильным. Существенных
изменений за анализируемый период не происходило. Во второй главе мы
рассмотрели основные статьи баланса администрации и их количественные
показатели, а так же проанализировали по строкам отчет о финансовых
результатах деятельности. Согласно, рассмотренных, данных можно сделать
только обобщающие выводы о финансовом состоянии администрации.
Более подробную оценку финансового состояния администрации может
дать рассмотрение приложений к балансу исполнения бюджета и
пояснительной записки к нему.
Ежемесячно администрация составляет отчет об исполнении бюджета по
ф. 0503117 – приложение 3, согласно данных отчета можно проследить
запланировано доходов и расходов на очередной финансовый год, сколько
фактически поступило доходов и сколько произведено расходов. Суммы
доходов, поступающие на счета администрации, через казначейство
отражаются на соответствующих строках отчета об исполнении бюджета,
детально с разбивкой по каждому коду дохода, эти же суммы отражены по
разделу «доходы» отчета о финансовых результатах деятельности.
Проведем анализ доходов и их структуру за последние 2 года, согласно
таблице 7.
65
Таблица 7
Анализ доходов отчета об исполнении бюджета
в 2016 – 2017 гг.
Наименование
показателя
Исполнено
2016г.,
рубли
План
2017г.,
рубли
Исполнено
2017
г., рубли
Отклонени
е, по
исполнени
ю
Налоговые и
неналоговые доходы
75747,86
106790,00
106790,15
31042,29
Штрафы, санкции,
возмещение ущерба
25000,00
0,00
0,00
-25000,00
Налоги на прибыль,
доходы
13509,32
14622,00
14622,10
1112,78
Налог на доходы
физических лиц
13509,32
14622,00
14622,10
1112,78
Налоги на имущество
37238,54
92168,00
92168,05
54929,51
Налог на имущество
физических лиц
4097,18
24409,00
24409,21
20312,03
Земельный налог
33141,36
67759,00
67758,84
34617,48
Земельный налог с
организаций
22735,95
48536,00
48535,41
25799,46
Земельный налог с
физических лиц
10405,41
19223,00
19223,43
8818,02
Налоговые и
неналоговые доходы
4003,00
38266,00
38266,00
34263,00
Государственная
пошлина
900,00
1000,00
1000,00
100,00
Доходы от имущества,
находящиеся в
государственной и
муниципальной
собственности
3103,00
37236,00
37236,00
34133,00
Прочие не налоговые
доходы
0,00
30,00
30,00
30,00
Безвозмездные
поступления
2146850,00
2756371,00
2756371,00
609521,00
Дотации на
выравнивание
бюджетной
обеспеченности
1268000,00
1268000,00
1268000,00
0,00
Субвенции бюджетам
на осуществление
первичного воинского
учета на территориях,
где отсутствуют
военные комиссариаты
116000,00
122300,00
122300,00
6300,00
Иные межбюджетные
трансферты
762850,00
1366071,00
1366071,00
603221,00
Итого
2226600,86
2901427,00
2901427,15
674826,14
66
Процентное соотношение по группам доходов налоговые, неналоговые и
безвозмездные можно проанализировать по рисункам 1 и 2.
Рисунок 1.Процентное соотношение доходов бюджета в 2016 году
Рисунок 2.Процентное соотношение доходов бюджета в 2017 году
Хвищанское сельское поселение является высокодотационным, из-за
низкого уровня собственных доходов, основная доля бюджета поселения
составляют безвозмездные поступления в 2016 году 96,4% и 2017 году 95%.
Это так же отражено и в рисунках 1 и 2.
По сравнению с 2016 годом рост безвозмездных поступлений вырос на
609521 рубль. Дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности
остались на уровне 2016 год. Дотация на выравнивание рассчитывается
согласно методике расчета дотаций на выравнивание бюджетной
51647,86
28103
2146850
Процентное соотношение доходов бюджета в 2016 году
Налоговые доходы
Неналоговые доходы
Безвозмездные
поступления
107790,15
37266
2756371
Процентное соотношение доходов бюджета в 2017 году
Налоговые доходы
Неналоговые доходы
Безвозмездные
поступления