42
11
Бюджет распределения чистой прибыли
Бюджет доходов и расходов
12
Бюджет поступлений от основной
деятельности
Бюджет движения денежных средств
13
Бюджет выплат по основной
деятельности
Бюджет движения денежных средств
14
Бюджет поступлений от финансовой
деятельности
Бюджет движения денежных средств
15
Бюджет выплат по финансовой
деятельности
Бюджет движения денежных средств
16
Бюджет поступлений от
инвестиционной деятельности
Бюджет движения денежных средств
17
Бюджет выплат по инвестиционной
деятельности
Бюджет движения денежных средств
18
Бюджет поступлений от иной
деятельности
Бюджет движения денежных средств
19
Бюджет выплат по другой деятельности
Бюджет движения денежных средств
20
Бюджет выплат за счет
нераспределенной прибыли
Бюджет движения денежных средств
Итак, процесс разработки бюджетов на предприятии должно быть
четко взаимосвязан со стратегическими целями, базироваться на анализе
альтернативных вариантов решений и предусматривать возможности для
гибкого реагирования на изменения и отклонения в ходе исполнения
бюджета. Поэтому, в отличие от существующего на предприятии
алгоритма разработки бюджетов, необходимо осуществлять процесс
бюджетирования по следующим этапам:
выработка стратегических целей;
оформление и доведение до менеджеров верхнего и среднего звена
«бюджетной резолюции»;
разработка специальных первичных форм, по которым будет
проводиться сбор информации и доведения этих форм к ответственным за
их заполнения работников или структурных подразделений;
заполнение первичных форм и направления их в отдел
контроллинга
43
разработка финансовых прогнозов, планирование и анализ
альтернатив (определение альтернативных возможностей привлечения и
использования ресурсов);
сбалансирование планов путем оптимального сочетания
имеющихся альтернатив;
согласование и координация показателей различных бюджетов;
утверждение бюджетных показателей и доведение бюджетов до
исполнителей;
контроль исполнения бюджетов и анализ отклонений;
подготовка отчетов о результатах исполнения бюджетов;
корректировка планов и бюджетов в соответствии с
рекомендациями, содержащимися в отчетах.
Кроме того, данный подход должен использоваться в сочетании с
механизмом четкого контроля за расходами. Поэтому необходимо
принятие мер по повышению эффективности бюджетного контроля на
предприятии. Основной целью такого контроля является
совершенствование процесса принятия управленческих решений.
Управленческие решения руководство принимает на основании
информации об отклонении от бюджета. Отклонения, выявляемые с
помощью бюджетного контроля, считаются благоприятными (когда
фактический доход, поступления превышают запланированные в рамках
заложенного в бюджетах уровня деловой активности) и неблагоприятными
(когда фактические расходы и расходы превышают плановые в пределах
заложенного в бюджетах уровня деловой активности). Если отклонения
незначительны, то они, как правило, игнорируются, а значительный размер
отклонений требует более детального анализа. Значимость отклонений
определяется с помощью различных подходов (методов):
задается абсолютной величине в денежном выражении;
44
выражается в процентах в бюджет;
определяется статистическими методами.
В виде абсолютной величины в денежном выражении значимость
отклонений устанавливается по решению руководства организации.
Например, все отклонения более 10000 руб. предлагается считать
значимыми, независимо от того благоприятные они или неблагоприятные,
и анализировать причины их возникновения.
Подход к определению значимости отклонений в «процентах в
бюджет» заключается в том, что для целей анализа величину отклонений
определяют в процентах к бюджетным величинам. Например: подвергать
детальному рассмотрению каждое отклонение, величина которого
превышает 10% бюджетного значения.
Объективный метод определения значимости отклонений может
представить статистика. Отклонение можно фиксировать с помощью
статистического контрольного графика, который отражает фактические
отклонения затрат на определенное время и сопоставления их с
критической оценкой, определенной статистическим способом. Однако,
статистический метод установления границ контроля требует
значительных затрат и может использоваться в организациях,
занимающихся производством продукции, при котором результаты
деятельности носят повторяющийся характер.
В ПАО «Сбербанк» финансовой службой составляются финансовый
план и платежный календарный год с разбивкой на каждый квартал.
Данное планирование проводится с помощью экстраполяционного
метода, нормативного метода и балансового метода.
Финансовый план банка составляется на каждый следующий год с
поквартальной разбивкой и отражает ожидаемые финансовые результаты в
запланированном году. Финансовый план банка содержит справочную
45
информацию относительно фактических показателей прошлого года и
плановых показателей текущего года.
Целью составления финансового плана на ПАО «Сбербанк» является
взаимосогласованность доходов и расходов.
Финансовый план банка обеспечивает получение валовой прибыли и
чистой прибыли, размер которых не может быть меньше, чем прогнозный
показатель текущего года, рассчитанный на базе фактически достигнутых
показателей I квартала текущего года и прогнозных показателей II, III и IV
кварталов текущего года, с учетом прогнозируемого уровня инфляции.
В случае уменьшения валовой прибыли или чистой прибыли по
сравнению с прогнозными показателями текущего года банк обязательно
представляет обоснование причин такого уменьшения.
Как при составлении финансового плана, так и при его исполнении, а
также по окончании определенных периодов на предприятии ПАО
«Сбербанк» проводится финансовый контроль, направленный на проверку
правильности стоимостного распределения и перераспределения дохода по
соответствующим фондам денежных средств и их использованием по
целевому назначению.
В процессе разработки долгосрочного и текущего финансовых
планов выполняются следующие работы:
анализируется финансово-хозяйственная деятельность банка за
прошедший период;
рассчитываются основные показатели хозяйственной деятельности
в текущем году и на перспективу: затраты на их выполнение, прибыль от
реализации основной и иной деятельности банка, рассчитываются
амортизационные финансирования и прочее;
определяются направления вложения инвестиций и источники их
формирования;
разрабатывается оперативный план.
46
Следует отметить негативную ситуацию в банке, которая состоит в
отсутствии бюджетов доходов и расходов по всем видам деятельности, а
именно: операционной, инвестиционной и финансовой. Данные бюджета
должны разрабатываться для более точного прогноза и более жесткого
контроля выполнения плановых показателей.
Оперативное финансовое планирование заключается в составлении и
использовании платежного календаря. Его составляют на квартал с
разбивкой по месяцам или на месяц с разбивкой по декадам.
В платежном календаре фиксируются все виды денежных платежей
и поступлений банка независимо от их источников и направлений
использования, то есть показан весь денежный оборот за определенный
промежуток планового периода.
Платежный календарь дает возможность финансовым службам банка
обеспечить оперативное финансирование, выполнение расчетных и
платежных обязательств, фиксировать текущие изменения
платежеспособности банка. Он делает возможным наблюдение за
состоянием оборотных средств и указывает на необходимость
использования заемных и привлеченных средств в плановом периоде.
Составление платежного календаря позволяет выявить
недостаточность средств, выяснить причины такого положения,
определить соответствующие меры для предотвращения финансовых
осложнений.
Важное место в оперативной финансовой работе банка занимает
своевременное погашение кредиторской, а также своевременное взыскание
дебиторской задолженности.
С помощью платежного календаря контролируется
платежеспособность банка.
Оценка эффективности финансового планирования ПАО «Сбербанк»
по каждому направлению финансовой политики на тактическом уровне,
47
представлена в таблице 3, и предполагает рассмотрение показателей
финансовой отчетности и коэффициентов и сравнение их значений с
определенным критерием оценки.
Анализируя данные таблицы, можно увидеть, что управление
денежными потоками осуществляется на недостаточном уровне в разрезе
операционной и финансовой деятельности. Денежный поток от
инвестиционной деятельности имел отрицательное значение лишь в 2015
году, после которого имел тенденцию к увеличению до 2018 года.
Таблица 3
Оценка эффективности финансового планирования ПАО «Сбербанк» за
2014-2018 годы
Направления
финансовой
политики
Объект
финансового
планирование
Год
Нормативное
значение
2014
2015
2016
2017
2018
Управление
денежными
потоками
Денежный
поток от
операционной
деятельности
73,5
602,2
(4953,4)
(12825)
844
>=0
Денежный
поток от
финансовой
деятельности
(1051,5)
(426,9)
702,4
(1058)
(1092)
>=0
Денежный
поток от
инвестиционно
й деятельности
799,2
(185,4)
4251,0
13884
251
>=0
Управление
активами
Рентабельность
собственного
капитала
(0,218)
0,004
0,181
0,036
(0,60)
>=0
Рентабельность
активов
(0,043)
0,001
0,040
0,006
(0,049)
>=0
Стоимость
активов
/пассивов
21741,9
26137,5
27016,7
45386,4
78293
>
Управления
финансовыми
рисками
Собственный
оборотный
капитал
(210,3)
(115,3)
2225,1
1897,1
(1480)
>=0
Рентабельность собственного капитала и активов свидетельствует о
неэффективном управлении активами ПАО «Сбербанк» в течение 2014 и
48
2018 годов, в течение всего анализируемого периода наблюдается рост
стоимости активов банка.
То есть менеджменту банка, учитывая значения коэффициентов
рентабельности, необходимо повысить качество менеджмента активов
путем их планирования на предстоящий период.
Качество управления финансовыми рисками характеризует наличие
собственного оборотного капитала, однако в 2014, 2015 и 2018 годах,
показатель имеет отрицательное значение, то есть банк не имеет в
распоряжении собственных оборотных средств для обеспечения своей
деятельности.
Таким образом, финансовое планирование на тактическом уровне
через управление различными направлениями финансовой политики
осуществляется недостаточно эффективно, о чем свидетельствуют
проанализированные объекты финансово планирования
Оценка эффективности финансового планирования банка на текущем
уровне можно рассмотреть с помощью следующих критериев (таблица 4).
Таблица 4
Оценка эффективности финансового планирования ПАО «Сбербанк» на
текущем уровне за период 2014-2018 годы
Направления
финансовой
политики
Объект
финансового
планирование
Год
Нормативно
е
значение
2014
2015
2016
2105
2018
Управление
финансировани-
ем текущей
деятельности
Рентабельность
продукции
(0,045)
0,001
0,049
0,006
(0,021)
>=0
Уровень
операционных
расходов
19173,4
25314,2
20546,4
52127
142492
<
Управление
прибылью
Прибыль от
операционной
деятельности
(544,2)
134
1412,6
1792
(213)
>=0
49
Прибыль от
обычной
деятельности до
налогообложения
(921)
26,3
1343,5
305
(3040)
>=0
Рентабельность продукции имеет достаточно низкое значение на
протяжении всего анализируемого периода и уровень затрат постоянно
растет. Прибыль от основной деятельности и прибыль от обычной
деятельности до налогообложения в течение 2014-2017 годов имеют
тенденцию к росту. В 2018 году наблюдается убыток, что привело не
нерентабельной деятельности банка, общий уровень эффективности
управления на текущем уровне является недостаточным для
осуществления финансово-хозяйственной деятельности.
Следовательно, существующая система финансового планирования
на предприятии является несовершенной и не выполняет своего основного
назначения, которое заключается в эффективном управлении деятельности
банка путем анализа текущего финансового состояния акционерного
общества с учетом всех факторов, имеющих влияние на субъект
хозяйствования.
2.3 Оценка уровня автоматизация финансового планирования на
примере ПАО «Сбербанк»
Большое значение для всего процесса финансового планирования на
предприятии является его автоматизация.
В настоящее время в ПАО «Сбербанк» применяется платформа 1С
Предприятие 8.2 Проф.
Данная платформа только позволяет вести бухгалтерский и
налоговый учет на предприятии. 1С: Бухгалтерия Проф включает учет
торговых операций, кассовых и банковских операций, заработной платы,
персонифицированный и кадровый учет.
50
Также программа обеспечивает подготовку регламентированной
отчетности. В рамках данной платформы не предусмотрено финансовое
планирование предприятия.
В настоящее время финансовое планирование на предприятии
осуществляется с помощью применения таблиц Ехсеl. Применение таблиц
Ехсеl имеет свои недостатки, так как они разрабатывались без учета
современных программных систем.
Данный процесс является достаточно трудоемким, так как
необходимо все данные вносить вручную и данный вид планирования
потребует вмешательства человека. Оперативность анализа, следовательно
, очень низкая. Это говорит о том, что такие программные инструменты не
подходят для управления современными базами данных.
Поэтому, мы рекомендуем внедрить на предприятии платформу1С:
Предприятие 8. Модуль Финансовое планирование.
Данная платформа включает в себя ведение управленческого
финансового учета, позволяет вести учет хозяйственных операций и
анализировать финансовые результаты по видам деятельности.
В данной конфигурации особое внимание уделено функционалу
финансового планирования, казначейства, разработан более широкий
функционал для распределения доходов и расходов предприятия.
Стоимость данной конфигурации составляет 38 000 рублей.
Мы считаем, что понесенные доходы по закупке данной
конфигурации не повлияют на финансовый результат предприятия,
который в 2017 году составил более 7 000 000 тыс. рублей.
Но при внедрении данной конфигурации на предприятии будут
решены следующие вопросы:
будет обеспечен торговый процесс необходимыми финансовыми
ресурсами;
51
будут установлены финансовые отношения с бюджетом, банками
и другими контрагентами;
будут выявлены направления наиболее выгодных финансовых
инвестиций;
будет повышена прибыльность финансово-хозяйственной
деятельности предприятия;
будет осуществляться контроль за образованием и расходованием
денежных средств;
будут формироваться планы расхода и поступления финансовых
ресурсов (контролирование потоков финансов; контролирование
финансовых ресурсов в местах хранения; расчет денежных средств,
составление БДДС - бюджета денежных средств).
Так же преимуществами данной программы являются:
возможность осуществления финансового планирования в разных
валютах одновременно;
автоматизированное осуществление операции дисконтирования;
соответствие заданиям планов по маркетингу, производству и
инвестициям;
возможность создавать любые бюджеты;
облегчение процесса оптимизации финансового плана с помощью
функции «подбор финансирования»;
возможность формировать отчетные документы в виде графиков,
таблиц и диаграмм.
В настоящее время на предприятии функция сбора и обработки
данных для осуществления финансового планирования на предприятии
была возложена на двух сотрудников предприятия - экономисты по
должности.