42
которых делается вывод о соблюдении положений учетной политики и
требований законодательства.
Информацией для проверки послужили следующие документы:
−
локальные нормативные акты ООО «Комплексные Решения для
Ритейла»;
−
учетная политика; регистры бухгалтерского учета, журналы-ордера,
ведомости и т.д.;
−
бухгалтерская (финансовая) отчетность;
−
результаты прошлых аналогичных проверок;
−
данные бесед с представителями организации;
−
сведения внутреннего аудита предприятия.
Целью бухгалтерской экспертизы учетной политики является изучение и
оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и
документооборота, закрепленных в принятой организацией учетной политике.
Для достижения поставленной цели было проведено тестирование
приказа об учетной политике организации, результаты которого сведены в
таблицу 12.
Таблица 12
Экспертная проверка учетной политики
ООО «Комплексные Решения для Ритейла»
Элемент учетной политики
Вариант ответа
Организация ведения учета
Ведение учета возложено на
главного бухгалтера
Основные документы, регламентирующие
работу бухгалтерской службы
В учетной политике не
отражено
Технология обработки учетной информации
Автоматизированным
способом
Какая бухгалтерская программа применяется
1С : 8.0
Наличие приказа об учетной политике
Да
Наличие рабочего плана счетов
Да
Утверждены ли формы первичных документов
Да
Установлен ли перечень лиц, имеющих право
подписи первичных документов
Нет
Утвержден ли график документооборота
Да. Но не разработан график
документооборота по учету
налогов и сборов.
Определен ли перечень лиц, ответственных за
хранение документов
Нет
43
Продолжение таблицы 12
Определены ли порядок и сроки проведения
инвентаризации имущества и финансовых
обязательств
Проводится по распоряжению
в случаях, когда проведение
инвентаризации обязательно
Заключены ли договоры о полной материальной
ответственности с материально ответственными
лицами
Да
Установлен ли порядок инвентаризации
Нет
График проведения
инвентаризации отсутствует
Способ начисления амортизации
Линейный
Установлен ли в учетной политике организации
стоимостной лимит (не более 40 000 руб.) для
включения активов в состав основных средств
Да
Определен ли порядок проведения переоценки
Да. Переоценка не
производится
Определен ли порядок учета ремонта основных
средств
Нет
Определен ли способ начисления амортизации
нематериальных активов
Нет. Учет НМА в учетной
политике не прописан
Порядок отражения в учете приобретения и
заготовления материально-производственных
запасов
По фактической
себестоимости их
приобретения
Определен ли способ списания отпущенных в
производство материалов
Да. Метод ФИФО
Определен ли метод учета выпуска готовой
продукции
Да
Определен ли способ распределения косвенных
расходов
Да
Какой порядок списания расходов на продажу
применяется
Ежемесячно списываются в
дебет счета 90-2, в полной
сумма
Какой порядок оценки незавершенного
производства используется
По фактически
произведенным затратам
Принято ли решение о создании резервов (по
предстоящим расходам и платежам, по
сомнительным долгам)
Нет
Как учитываются затраты по обычным видам
деятельности
Не указано
Установлен ли в учетной политике порядок
выдачи денег подотчет
Не установлен
Установлена ли в учетной политике норма
командировочных расходов
Не установлена
В процессе тестирования учетной политики отмечено, что в учетной
политике прописаны основные моменты ведения бухгалтерского учета в ООО
«Комплексные Решения для Ритейла»:
44
– указаны способы начисления и порядок отражения в бухгалтерском
учете амортизации основных средств;
– отражены способы учета поступления и выбытия материалов;
– прописаны способы отражения в учете готовой продукции и
незавершенного производства;
– бухгалтерский учет в организации ведется по утвержденному плану
счетов в соответствии с первичной документацией, порядком инвентаризации,
методами оценки имущества и обязательств, правилами документооборота,
технологией обработки данных учета и порядком контроля над
хозяйственными циклами;
– оборот документов в ООО «Комплексные Решения для Ритейла»
ведется по утвержденному графику. Он составляется главным бухгалтером и
утверждается директором. В нем содержится информация о сроках составления,
представления документов, порядке их обработки, регистрации и группировки.
К отрицательным моментам можно отнести:
– отсутствует порядок отражения в учете ремонта основных средств,
затрат на его осуществление;
– исключена возможность создания и использования резервов
предстоящих расходов, оценочных резервов и платежей;
– не представлен порядок учета, распределения и списания расходов
будущих периодов;
– автоматизированная система, применяемая в ООО «Комплексные
Решения для Ритейла» для учета, требует обновление до более новой версии;
– не разработан график документооборота по учету налогов и сборов;
– нет графика проведения инвентаризации и прописанного порядка его
проведения.
Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к
значимым областям бухгалтерской экспертизы, оказывающим существенное
влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная
политика организации является объектом проверки на всех этапах экспертизы
45
бухгалтерской отчетности – от планирования до формирования заключения. В
целом, можно сказать, что учётная политика ООО «Комплексные Решения для
Ритейла» хоть и не лишена недостатков, но, тем не менее, вполне соответствует
принятым нормам.
Документ эксперта по проверке правильности оформления и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности представлен в табл. 13.
Таблица 13
Рабочий документ эксперта по проверке правильности оформления
и составления документов бухгалтерской (финансовой) отчетности
Таким образом, в ходе бухгалтерской экспертизы правильности
оформления бухгалтерской отчетности нарушений не было выявлено.
Бухгалтерская отчетность составлено правильно и оформлена в соответствии с
нормативными требованиями и стандартами.
Результаты бухгалтерской экспертизы взаимоувязки бухгалтерской
(финансовой) отчетности представлены в табл. 14.
Таблица 14
Результаты бухгалтерской экспертизы взаимоувязки
бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств
Наименование
показателя
Бухгалтерский баланс
Отчет о движении
денежных средств
Примечания
Код
строки
Значение
показателя тыс.
руб.
Код
строки
Значение
показателя тыс.
руб.
На
31.01.
2017г
На
31.01.
2018г
На
31.01.
2017 г
На
31.01.
2018 г
Денежные
средства
1250
17217
23795
4500
17217
23795
Замечаний нет
Проверяемые позиции
Бухгалтерский
баланс
Отчет о
финансовых
результатах
1. Наименование документа указано
есть
есть
2. Указано полное наименование организации
есть
есть
3. Указан вид экономической деятельности
есть
есть
4. Указан ИНН
есть
есть
5. Указаны все кода
есть
есть
6. Указана единица измерения
есть
есть
7. Указано местонахождение организации
есть
есть
8. Присутствует дата утверждения документа
есть
есть
9. Имеются подписи ответственных лиц
есть
есть
10. Наличие печати организации на документе
есть
есть
46
Таким образом, в результате бухгалтерской экспертизы взаимоувязки
бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств нарушений не
было выявлено.
Результаты бухгалтерской экспертизы взаимоувязки бухгалтерского
баланс и отчета об изменениях капитала представлены в таблице 15.
Таблица 15
Результаты бухгалтерской экспертизы взаимоувязки
бухгалтерского баланса и отчета об изменениях капитала
Наименование
показателя
Код
строки
Значение показателя тыс. руб.
Примечание
Строка 1310
"Уставный
капитал
(складочный
капитал, уставный
фонд, вклады
товарищей)"
Баланса, на
31.12.2018 г.
Строка 3300
"Величина
капитала на
31.12.2018
г.", графа
"Уставный
капитал"
Уставный
капитал
1250
10
10
Замечаний
нет
Таким образом, бухгалтерская экспертиза нарушений не выявила.
Более подробно была проведена проверка первичных документов по
учету денежных средств в ООО «Комплексные Решения для Ритейла»,
правильность их оформления. Проверка производилась выборочно. По
завершению данного этапа проверки были отмечены и зафиксированы
нарушения, которые представлены в таблице 16.
Таблица 16
Нарушения, выявленные в результате формальной проверки
первичных учетных документов
Выявленные нарушения
Наименование
документа, по
которому выявлено
нарушение
Дата
(период)
составления
документа
Номер
документа
Отсутствие обязательных
реквизитов
Акт ревизии
11.12.2018
№ 428
Исправления неоговоренные
Договор на
реализацию услуг
12.12.2018
№ 171
Подчистки, помарки
Кассовая книга
13.12.2018
№ 124
Отсутствие прочерков в
свободных строках
Расходный ордер
14.12.2018
№ 895
Отсутствие подписи кассиры
Договор о
материальной
ответственности
10.01.2018
№6
47
Арифметическая проверка первичных документов так же показала
нарушения, которые представлены в таблице 17.
Таблица 17
Нарушения, выявленных в результате арифметической проверки
документов
Наименование
документа
Дата
(период)
составления
Сумма по
документу
Сумма по
расчету
проверяемого
Сумма
расхождений
Журнал-ордер №8
05.04.2018
10500
10000
500
Журнал-ордер №2
07.06.2018
23323
23323
Нет
Журнал-ордер
№10
13.08.2018
25400
25400
Нет
Таким образом, арифметическая проверка первичных документов
показала, что в журнале-ордере №8 сумма за 05.04.2018 указана неверно,
завышена на 500 руб.
В таблице 18 представлены результаты проверки данных аналитического
и синтетического учета по движению денежных средств ООО «Комплексные
Решения для Ритейла».
Таблица 18
Сверка данных аналитического и синтетического учета денежных
средств за 2018 года
Счета
бухгалтерского
учета
Остатки по счетам
бухгалтерского учета на
конец проверяемого
периода по данным
аналитического учета
(тыс. руб.)
Сальдо по счетам
бухгалтерского учета
на конец проверяемого
периода по данным
синтетического учета
(тыс. руб.)
Отклонения
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Счет 50 «Касса»
172
х
172
х
-
х
Счет 51
«Расчетные счета»
23623
х
23623
х
-
х
Счет 52 «Валютные
счета»
0
х
0
х
-
х
Счет 55
«Специальные
счета в банках»
0
х
0
х
-
х
Итого
23795
-
23795
-
-
-
Таким образом, проверка данных аналитического и синтетического учета
по движению денежных средств в ООО «Комплексные Решения для Ритейла»
не выявила нарушений.
Проведем проверку банковских документов на соответствие (табл. 19).
48
Таблица 19
Результаты проверки банковских документов на соответствие
Элемент
выборки
(дата)
Соответствие
даты в
выписке
банка дате
приложения
к ней
Соответстви
е суммы в
выписке
банка сумме
приложения
к ней
Соответствие
суммы
цифрами в
платежном
поручении
сумме
прописью
Соответствие
суммы
полученных
средств в
кассовом
отчете и
выписке
банка
Соответствие
сумм
сданной
выручки в
кассовом
отчете и в
выписке
банка
Всего
отклонени
й по
элементу
выборки
19.11.18
Да
Да
Да
Да
Да
Нет
23.11.18
Да
Да
Да
Да
Да
Нет
12.12.18
Да
Да
Да
Да
Да
Нет
24.12.18
Да
Да
Да
Да
Да
Нет
Таким образом, проверка банковских документов на соответствие не
выявила нарушений.
Для обобщения сведений о доходах и расходах, полученных от обычных
видов деятельности, в организации применяют счет 90 «Продажи».
Для проверки достоверности отражения сумм от реализации
оборудования (товаров) покупателям ООО «Комплексные Решения для
Ритейла» были выборочно сверены товарно-транспортные накладные с книгой
учета продаж и ведомостью № 16 за декабрь 2018 г. (таблица 20).
Таблица 20
Результаты выборочной проверки достоверности отражения в
учете сумм от реализации оборудования (товаров)
Наименование
покупателя
Дата
Товарно-
транспортные
накладные
Ведомость
№ 16
Журнал
регистрации
выставленных
счетов - фактур
Заключение
эксперта об
отсутствии или
характере
нарушений
1. ООО «Стимул»
02.12.
25 412
25 412
25 412
Нарушений не
установлено
2. ООО «Огонь»
04.12.
2 152
2 152
2 152
3. ИП Петров
05.12.
3 652
3 652
3 652
4. ЗАО «Алиса»
06.12.
10 244
10 244
10 244
5. ООО «Стимул»
02.12.
1 578
1 578
1 578
Экспертиза показала, что каждой товарно-транспортной накладной
соответствует счет-фактура с такой же датой записи, зарегистрированный в
журнале учета выставленных счетов-фактур. Следовательно, суммы,
предъявленные покупателям ООО «Комплексные Решения для Ритейла»,
отражены в учете достоверно.
Результаты проверки полноты оприходования выручки от реализации в
49
ООО «Комплексные Решения для Ритейла» представлены в таблице 21.
Таблица 21
Результаты выборочной проверки полноты оприходования
выручки в кассу в ООО «Комплексные Решения для Ритейла», руб.
Период
Сумма выручки за период
Отклонения
в товарном
отчете
в кассовом
отчете
в отчете
кассира
05.02
48 520
48 520
48 520
-
12.05
74 360
74 360
74 360
-
25.12
23 650
23 650
23 650
-
Бухгалтер-эксперт пришел к выводу, что выручка от реализации
оприходована в кассу в полном объеме.
Для проверки своевременности учета продаж в ООО «Комплексные
Решения для Ритейла» необходимо выборочно сверить даты, указанные в
товарно-транспортных накладных, счетах – фактурах и датами записей в
ведомости № 16. Результаты проверки были оформлены рабочим документом
бухгалтера-эксперта (таблица 22).
Таблица 22
Результаты поверки своевременности отражения в учете сумм от
продаж, руб.
Покупатель
Сумма,
руб.
Товарно-
транспортные
накладные
Книга
продаж
Ведомость
№ 16
Заключение
эксперта об
отсутствии или
характере
нарушений
1. ООО «Стимул»
3 752
05.03
05.03
05.03
Нарушений
не
установлено
2. ООО «Огонь»
13 470
11.06
11.06
11.06
3. ИП Петров
20 547
24.07
24.07
24.07
4. ЗАО «Алиса»
11 360
13.09
13.09
13.09
5. ОАО
«Крепеж»
7 920
22.11
22.11
22.11
Экспертиза показала, что все данные о реализации продукции
покупателям отражаются в бухгалтерском учете ООО «Комплексные Решения
для Ритейла» своевременно.
Бухгалтерская экспертиза учета доходов и расходов не выявила
нарушений.
В ходе проверки было выявлено, что учет прочих доходов и расходов в
ООО «Комплексные Решения для Ритейла» ведется на 91 счете бухгалтерского
50
учета. Для этого в организации открываются следующие субсчета:
1 – по кредиту данного субсчета отражаются прочие доходы;
2 – по дебету этого субсчета фиксируются прочие расходы;
9 – здесь формируется финансовый результат (сальдо прочих доходов и
расходов), прибыль отражается по кредиту, убыток – по дебету.
В течение года записи по субсчетам 91 отражаются в накопительном
порядке, в конце года счет 91 закрывается.
На данном счете организация отражает уплаченные штрафы, пени,
неустойки. Если скидка на продукцию предоставлена в периодах, следующих за
годом, в котором прошла реализация, то ее отражают в организации в составе
прочих расходов в текущем периоде на дату предоставления (п. 11 ПБУ 10/99).
Выставленные штрафы по договорам ООО «Комплексные Решения для
Ритейла» учитывает на 91 счете. Они считаются прочими доходами компании,
что регулируется п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Чтобы отобразить штраф как доход, бухгалтер ООО «Комплексные
Решения для Ритейла» делает записи:
Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 91.01 «Прочие доходы»
- на исчисленную неустойку;
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 68.10 «Прочие налоги» -
отражается госпошлина, уплаченная в арбитраж для рассмотрения искового
заявления;
Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 91.01 «Прочие доходы»
- учтена сумма госпошлины, которую суд решил возместить;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76.02 «Расчеты по претензиям» -
на расчетный счет пришла от должника присужденная неустойка.
Для целей налогового учета договорные санкции считаются
внереализационными доходами, которые войдут в налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль по п. 3 ст. 250 НК РФ.
В ходе проверки было выявлено, что в ООО «Комплексные Решения для
Ритейла» заключен договор поставки оборудования на сумму 360 000 руб. По
51
условиям соглашения между сторонами покупатель платит аванс по договору
50%, оставшуюся сумму он обязан погасить в течение 10 дней после
подписания товарной накладной на поставку. По истечении этой отсрочки пеня
составит 0,01% от суммы неоплаченной части товара за каждый день по
календарю.
Покупатель своевременно уплатил аванс, значит осталось:
360 000 * 50% = 180 000 руб.
Однако после получения товара и подписания документов покупатель
отказался платить остаток, аргументируя данное нарушение нехваткой
денежных средств на расчетном счете. Поставщик ООО «Комплексные
Решения для Ритейла» ожидал погашения дебиторской задолженности в
течение месяца, затем подал в суд. Расчет неустойки для иска:
180 000 * 0,01% = 18 руб.;
18 * 30 дней просрочки = 540 руб.
Кроме того, уплачена госпошлина в размере 2 000 рублей за возбуждение
дела. Суд вынес решение в пользу поставщика, при этом бухгалтер ООО
«Комплексные Решения для Ритейла» сделал следующие проводки операции:
Дебет 76.2 Кредит 91.1 – 540 руб.
Дебет 91.2 Кредит 68.10 - 2 000 руб.
Дебет 76.2 Кредит 68.10 - 2 000 руб.
В свою очередь, нарушивший договорные условия учитывает понесенные
затраты по дебету 91.2 «Прочие расходы».
Так по данным предприятия ООО «Комплексные Решения для Ритейла»,
покупатель должен уплатить назначенную по решению суда неустойку 4 500
рублей и госпошлину, предъявленную истцом к возмещению, в размере 2 000
рублей. Проводки к отраженные в программе 1С:
Дебет 91.2 Кредит 76.2 - начислена неустойка 4 500 рублей, госпошлина к
возмещению 2 000 рублей.
Дебет 76.2 Кредит 51 - сумма задолженности 6 500 рублей по штрафным
санкциям перечислена поставщику.