32
За 2018 год организация получила убыток от реализации в сумме 11167
тыс. руб., убыток до налогообложения в сумме 16853 тыс. руб. и чистый
убыток в размере 16853 тыс. руб. Рентабельность продукции и рентабельность
продаж имеют отрицательное значение. Все это говорит о неэффективной
деятельности организации.
Фондоотдача на предприятии снизилась, что говорит о снижении
эффективности использования основных средств.
2.2. Оценка состава и структуры бухгалтерской (финансовой) отчетности
организации как объекта бухгалтерской экспертизы
Бухгалтерская отчетность в ООО «Комплексные Решения для Ритейла»
составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным Законом «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ и другими нормативными актами
Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета и
отчетности.
При составлении бухгалтерской отчетности применяются формы
бухгалтерской отчетности, утвержденные Министерством финансов РФ.
В состав отчетности в ООО «Комплексные Решения для Ритейла»
включают следующие формы: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых
результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных
средств, а также пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Для целей управленческого учета предприятие формирует формы
внутренней финансовой отчетности. Формы внутренней финансовой
отчетности, порядок их формирования, а также конкретные сроки
представления внутренней финансовой отчетности устанавливаются
предприятием и утверждаются генеральным директором.
Рассмотрим состав и структуру бухгалтерского баланса организации.
Особенности формирования показателей по внеоборотным активам в
33
бухгалтерском балансе ООО «Комплексные Решения для Ритейла»
представлены в таблице 3.
Таблица 3
Порядок заполнения раздела по внеоборотным активам
бухгалтерского баланса в ООО «Комплексные Решения для
Ритейла»
Строка
Показатель
Порядок расчета
Сумма по
данным на
конец 2018 года,
тыс. руб.
1110,1120
Остаточная стоимость
НМА (программы для
ЭВМ, фирменные
наименования,
патенты, лицензии)
Дебетовое сальдо
(СДт) сч. 08.5
«Приобретение НМА»
+ СДт 04 −
кредитовое сальдо
(СКт) сч.05
0
1150
Стоимость ОС (здания,
машины,
оборудование)
СДт 07
«Оборудование к
установке» + СДт 08
(за исключением
СДт 08.5) + СДт 01 −
СКт 02
68 416 – 6 286 =
= 62 130
1160
Информация о
вложении в часть
имущества,
предназначенного для
лизинга
СДт 03
0
1170
Вклады в акции,
долговые ценные
бумаги,
предоставленные
займы, депозиты,
расчеты по займам
(долгосрочные
финвложения — более
года)
СДт 58
«Долгосрочные
вложения» − СКт 59
«Резервы под
обесценение
финвложений» −
СКт 63 «Резервы по
сомнительным
долгам»
0
1180
Данные об
отложенных
налоговых активах
(фирмы,
применяющие ПБУ
18/02)
СДт 09
0
1190
Прочие внеоборотные
активы
Д07 + Д08 (кроме
поисковых активов) +
Д97 (в части расходов
со сроком списания
свыше 12 месяцев)
32 382 + 9 053 +
+ 12 912 = 54 347
1100
Итого по разделу I
Суммирование строк
116 477
Особенности формирования показателей по оборотным активам в
34
бухгалтерском балансе ООО «Комплексные Решения для Ритейла»
представлены в таблице 4.
Таблица 4
Порядок заполнения раздела по оборотным активам
бухгалтерского баланса ООО «Комплексные Решения для Ритейла»
Строка
Показатель
Порядок расчета
Сумма по
данным на
конец 2018
года, тыс. руб.
1210
Запасы
СДт по сч. 10 + 15 +
16 + 20 + 21+ 23 + 29
+ 41 + 43 + 45 + 97
2 728 + 3 800 +
133 + 78 681 =
= 85 342
1220
НДС по полученным
ценностям, не
предъявленный к
вычету
СДт 19
143
1230
Долг внешних
контрагентов, бюджета,
сотрудников
СДт по сч. (60 + 62 +
68 + 69 + 70 + 71 + 73
+ 75 + 76) − СКт 63
«Резервы по
сомнительным долгам»
46 263 + 21 920
+ 11 623 + 9 771
= 89 577
1240
Финансовые вложения
Аналогична стр. 1170.
Выборка делается в
части финвложений
сроком до года
60 000
1250
Денежные средства
СДт 50 + 51 + 52 + 55
(за исключением
финвложений) + 57
54 + 23 741 =
= 23 795
1260
Прочие оборотные
активы
50-3 «Денежные
документы», 94
«Недостачи и потери
от порчи ценностей»
360
1200
Итого по разделу II
Суммирование строк
259 217
1600
БАЛАНС
Сумма строк
1100+1200
375 694
Пассив баланса характеризует источники тех средств, за счет которых
сформирован актив баланса. Он состоит из трех разделов:
— капитал и резервы, где отражаются собственные средства организации
(ее чистые активы);
— долгосрочные обязательства, которые характеризуют задолженность
предприятия, существующую в течение длительного времени;
— краткосрочные обязательства, показывающие активно меняющуюся
часть задолженности организации.
35
Порядок формирования пассива баланса в ООО «Комплексные Решения
для Ритейла» представлен в таблице 5.
Таблица 5
Порядок формирования пассива баланса в ООО «Комплексные
Решения для Ритейла»
Строка
Показатель
Формула расчета
Сумма по
данным на
конец 2018
года, тыс. руб.
1310
Уставный капитал
СКт 80
10
1340
Сумма переоценки ОС и НМА
СКт 83
0
1350
Дооценка ОС и НМА, вливания
в капитал предприятия
СКт 83
0
1360
Резервный капитал
СКт 82
0
1370
Нераспределенная прибыль
СКт 84
287 955
1410
Заемные средства дольше года
СКт 67
0
1420
Отложенные налоговые
обязательства
СКт 77
0
1430,
1540
Оценочные обязательства в
разбивке на долго- и
краткосрочные
СКт 96
0
1510
Заемные средства до 12
месяцев
СКт 66
0
1520
Кредиторская задолженность
СКт по сч. (60 + 62
+ 68 + 69 + 70 +
71 + 73 + 75 + 76)
47 370 + 13 472
+ 547+ 87
+ 345 + 41
= 61 862
Основным документом, показывающим формирование прибыли
организации, является «Отчет о финансовых результатах. Приведем таблицу
соответствия показателей Отчета о финансовых результатах оборотам по
счетам бухгалтерского учета (таблица 6).
Таблица 6
Формирование прибыли от продаж в Отчете о финансовых
результатах ООО «Комплексные Решения для Ритейла»
Наименование
показателя
Код
строки
Оборот по счету
По данным
предприятия
за 2018 год,
тыс. руб.
Выручка
(за минусом
НДС, акцизов и
т.д)
2110
Суммарный оборот по кредиту счета
90/1
«Выручка от продаж» за минусом
оборотов по дебету счетов 90/3
«НДС», 90/4 «Акцизы»
496 275
Себестоимость
продаж
2120
Суммарный оборот по дебету счета
90/2 «Себестоимость продаж» в
корреспонденции
505 383
36
с кредитом счетов 20, 21, 23, 26,
29, 40,41, 43,45
Продолжение таблицы 6
Валовая
прибыль
2100
Строка 2110... - строка 2120...
496 275 –
505 383 =
= 9 108
Коммерческие
расходы
2210
Суммарный оборот по дебету счета
90/2
в корреспонденции с кредитом
счета 44
2 059
Управленческие
расходы
2220
(вычитается)
Суммарный оборот по дебету счета
90/2
в корреспонденции с кредитом
счета 26
0
Прибыль
(убыток) от
продаж
2200
Суммарный оборот по дебету
(кредиту)
счета 90/9 «Прибыль/убыток от
продаж» в
корреспонденции со счетом 99
«Прибыли и
убытки» (строка 2100 - строка 2210
-строка 2220)
11 167
Затем отражаются результаты прочей деятельности ООО «Комплексные
Решения для Ритейла» на основании оборотов по счету 91 «Прочие доходы и
расходы. На основании прибыли от продаж и результатов от прочей
деятельности организации рассчитывается прибыль до налогообложения
(таблица 7).
Таблица 7
Формирование прибыли до налогообложения
в Отчете о финансовых результатах ООО «Комплексные Решения
для Ритейла»
Наименование
показателя
Код
строки
Оборот по счету
По данным
предприятия
за 2018 год,
тыс. руб.
Доходы от
участия в других
организациях
2310
Суммарный оборот по кредиту
счета 91/1 «Прочие доходы»
(аналитические данные о
доходах от участия в других
организациях) в
корреспонденции со счетом 76
0
Проценты к
получению
2320
Суммарный оборот по кредиту
счета 91/1 «Прочие доходы»
(аналитические данные по
процентам к получению) в
корреспонденции с дебетом
7 512
37
счетов 62, 76, 51, 52
Продолжение таблицы 7
Проценты к
уплате
2330
(вычитается) Суммарный оборот по
дебету счета 91/2 «Прочие
расходы» (аналитические данные
по процентам к уплате) в
корреспонденции с кредитом счетов
60, 76, 66, 67
0
Прочие доходы
2340
Суммарный оборот по кредиту счета
91/1 «Прочие доходы»
(аналитические данные по прочим
доходам)
81 131
Прочие расходы
2350
(вычитается)
Суммарный оборот по дебету счета
91/2
«Прочие расходы» (аналитические
данные
по прочим расходам)
94 329
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
2300
Строка 2200 + строка 2310 +
строка 2320 - строка 2330 + строка
2340 - строка 2350
16 853
Затем в строке 2410 «Текущий налог на прибыль» фиксируется сумма
начисленного налога, отраженная на счете 68, субсчет «Налог на прибыль» (с
учетом отложенных и постоянных налоговых обязательств, и активов).
Полученный показатель «Чистая прибыль» должен быть равен конечному
сальдо по счету 99 «Нераспределенная прибыль», которое затем на этапе
реформирования баланса списывается на 84 счет «Нераспределенная прибыль».
Годовую бухгалтерскую отчетность предприятие ООО «Комплексные
Решения для Ритейла» сдает до 31 марта.
Целесообразно провести динамики и структура активов и пассивов
бухгалтерского баланса организации. Активы, представляющие средства
производства играют существенную роль в хозяйственной деятельности,
поскольку они выступают орудием производства товара, выполнения работ, а
также для оказания услуг. Активы в форме предметов труда предоставляют
возможность производства и реализации продукции, поскольку служат
исходным материалом для производства конечной продукции.
Динамику активов предприятия сведем в таблицу 8.
38
Таблица 8
Динамика активов ООО «Комплексные Решения для Ритейла», тыс.
руб.
Наименование
Год
Абсолютное
отклонение,+,–
Относительный
прирост, %
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Основные средства
71014
67894
62130
-3120
-5764
-4,39
-8,49
Прочие внеоборотные
активы
42478
52337
54347
9859
2010
23,21
3,84
Всего внеоборотных
активов
113492
120231
116477
6739
-3754
5,94
-3,12
Запасы
74297
69440
85342
-4857
15902
-6,54
22,9
Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
143
143
143
0
0
0
0
Дебиторская
задолженность
126051
116466
89577
-9585
-26889
-7,6
-23,09
Финансовые
вложения (со сроком
не более 12 мес.)
53900
76000
60000
22100
-16000
41
-21,05
Денежные средства и
денежные
эквиваленты
3143
17217
23795
14074
6578
447,79
38,21
Прочие оборотные
активы
370
360
360
-10
0
-2,7
0
Всего оборотных
активов
257904
279626
259217
21722
-20409
8,42
-7,3
Баланс
371396
399857
375694
28461
-24163
7,66
-6,04
Таким образом, активы предприятия на конец 2017 года увеличились на
7,66%, а на конец 2018 года, напротив, снизились на 6,04%.
На конец 2018 года активы уменьшились за счет снижения суммы
основных средств на 8,49%, суммы дебиторской задолженности на 23,09%, а
также суммы финансовых вложений на 21,05%.
Увеличение суммы денежных средств следует считать негативной
тенденцией, ведь этот тип активов является наименее продуктивной частью,
которая не генерирует дополнительного дохода. Поэтому такой показатель
необходимо удерживать в нормативных пределах для своевременного
погашения обязательств. При этом чрезмерный объем приводит к
возникновению недополученной прибыли, а также к некоторому снижению
стоимости монетарных активов из-за постоянного влияния инфляции. Стоит
39
перераспределить финансовые ресурсы в пользу более продуктивных
элементов активов.
Структуру активов представим в таблице 9.
Таблица 9
Структура активов баланса, %
Наименование
Год
Абсолют. откл., +,–
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Основные средства
19,12
16,98
16,54
-2,14
-0,44
-2,58
Прочие внеоборотные активы
11,44
13,09
14,47
1,65
1,38
3,03
Всего внеоборотных активов
30,56
30,07
31
-0,49
0,93
0,44
Запасы
20
17,37
22,72
-2,64
5,35
2,71
Налог на добавленную
стоимость по приобретенным
ценностям
0,04
0,04
0,04
-0
0
-0
Дебиторская задолженность
33,94
29,13
23,84
-4,81
-5,28
-10,1
Краткосрочные финансовые
вложения
14,51
19,01
15,97
4,49
-3,04
1,46
Денежные средства
0,85
4,31
6,33
3,46
2,03
5,49
Прочие оборотные активы
0,1
0,09
0,1
-0,01
0,01
-0
Всего оборотных активов
69,44
69,93
69
0,49
-0,93
-0,44
Баланс
100
100
100
0
0
0
Как показывают данные таблицы, на конец 2018 года на долю
внеоборотных средств приходится 31% активов, а на долю оборотных средств
приходится 69% активов.
На конец 2018 года в структуре активов наибольшую долю занимает
дебиторская задолженность (23,84%), хоть ее доля и снижается, но все равно
имеет высокое значение.
Так же высокую долю занимают запасы (22,72%), при этом их доля за год
увеличилась на 5,35 п.п., а за три года возросла на 2,71 п.п.
Основные средства составляли 16,54% от общей стоимости активов
компании. Этот элемент активов является важным, так как обеспечивает
существенный операционный потенциал предприятия. Поэтому он отвлекает
ощутимую доля финансовых ресурсов на свое финансирование.
Предприятие вкладывает существенные финансовые ресурсы в
финансовые инвестиции, доля которых составляет 15,97%. Это может говорить
о том, что в предприятия нет возможностей для более эффективного
40
использования финансовых ресурсов в рамках собственной деятельности по
сравнению со среднерыночными значениями, поэтому предприятие направляет
часть своих средств в такие инструменты как облигации, акции и т.д.
Формирование долгосрочных финансовых вложений говорит о том, что
внутренняя оценка будущего развития ситуации предусматривает сокращение
такого положения дел.
Динамику пассивов баланса представим в таблице 10.
Таблица 10
Динамика пассивов баланса
Наименование
Год
Абсолютное
отклонение,+,–
Относительный
прирост, %
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Уставный капитал
10
10
10
0
0
0
0
Нераспределенная
прибыль
317848
330675
313822
12827
-16853
4,04
-5,10
Всего
собственного
капитала
317858
330685
313832
12827
-16853
4,04
-5,10
Кредиторская
задолженность
53538
69172
61862
15634
-7310
29,2
-10,57
Всего
краткосрочных
обязательств
53538
69172
61862
15634
-7310
29,2
-10,57
Баланс
371396
399857
375694
28461
-24163
7,66
-6,04
Таким образом, сумма собственного капитала на конец 2018 года
снизилась на 5,1%. Снижение произошло за счет уменьшения
нераспределенной прибыли, что связано с уменьшением суммы выручки от
реализации. Данное обстоятельство снижает финансовый потенциал
предприятия. Это приводит к снижению доверия со стороны поставщиков,
кредиторов, прочих партнеров. Также это говорит о неспособности действовать
несмотря на внешние и внутренние шоки.
Активизация поиска резервов сокращения расходов и повышения
доходов позволит возобновить положительную рентабельность, а значит
обеспечит возможность для накопление нераспределенной прибыли.
Структура пассивов представлена в таблице 11.
41
Таблица 11
Структура пассивов баланса ООО «Комплексные Решения для
Ритейла», %
Наименование
Год
Абсолют. откл.,+,–
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Уставный капитал
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Нераспределенная прибыль
85,58
82,70
83,53
-2,88
0,83
-2,05
Всего собственного капитала
85,58
82,70
83,53
-2,88
0,83
-2,05
Кредиторская задолженность
14,42
17,30
16,47
2,88
-0,83
2,05
Всего краткосрочных
обязательств
14,42
17,30
16,47
2,88
-0,83
2,05
Итого баланс
100,00
100,00
100,00
0,00
0,00
0,00
Таким образом, в структуре пассивов предприятия наибольшую долю на
конец 2018 года занимает собственный капитал (83,53%), при этом ее доля за
год возросла на 0,83 п.п. Текущие обязательства на конец исследуемого
периода составили 16,47%.
Высокая доля собственного капитала говорит о приемлемом уровне
финансовых рисков для кредиторов и прочих партнеров. Основу собственного
капитала составляет нераспределенная прибыль. Ощутимая доля
нераспределенной прибыли свидетельствует об эффективном
функционировании предприятия в течение длительного периода. Это приводит
к повышению доверия со стороны различных участников экономико-
хозяйственных отношений.
Основу обязательств ООО «Комплексные Решения для Ритейла»
формировала кредиторская задолженность (16,47%).
Таким образом, в организации ООО «Комплексные Решения для
Ритейла» бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется и сдается
согласно действующему законодательству.
2.3. Проведение экспертного исследования бухгалтерской документации и
финансовой отчетности организации
План бухгалтерской экспертизы строится по принципу «от частного к
общему», то есть сначала проверяются конкретные документы, на основании