34
обязательно равны, сальдо отсутствует. Счета 90, 91, 99 закрываются один раз в
конце года.
Перед составлением годового бухгалтерского отчета ООО «Амиком
Трейд», нужно провести реформацию баланса. Она заключается в том, что
бухгалтер закрывает счета, где учитывались финансовые результаты отчетного
года, то есть, сводит их сальдо к нулю. Это делается для того, чтобы со
следующего года организация могла начать вести учет «с новой страницы», не
оглядываясь на старые записи.
Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31
декабря отчетного года. Этой датой бухгалтер закрывает счета 90 «Продажи»,
91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
Корреспонденция счетов ООО «Амиком Трейд» по счету 90, 91, 99 за
2018г. представлена в приложении 5.
При анализе оборотов по счетам бухгалтерского учета за отчетный год
главным бухгалтером ООО «Амиком Трейд» сразу проводится работа по
подготовке всей необходимой информации для формирования показателей
баланса.
Затем исправляются допущенные ошибки и приступают к заполнению
форм отчетности, в данном случае, остановимся на форме «Бухгалтерский
баланс на 31 декабря 2018 года».
Составление баланса — завершающий этап бухгалтерского учета
любого предприятия, в том числе и ООО «Амиком Трейд». Заполнение
бухгалтерского баланса происходит на основании информации об остатках на
счетах бухгалтерского учета на отчетную дату.
Рассмотрим технику составления бухгалтерского баланса ООО «Амиком
Трейд» с использованием кодов строк и описанию содержание каждого
показателя данной формы отчетности.
Взаимосвязь статей актива баланса со счетами плана счетов
представлена в таблице 3.
35
Таблица 3
Взаимосвязь статей актива баланса ООО «Амиком Трейд»
со счетами плана счетов
Показатель
Счет
плана
счетов
Строка
баланса
Значение на
31.12.2018г.,
тыс. руб.
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
04, 05
1110
568
Результаты исследований и разработок
08
1120
Нематериальные поисковые активы
1130
Материальные поисковые активы
1140
Основные средства
01, 02
1150
1 976
Доходные вложения в материальные
ценности
03
1160
Финансовые вложения
06, 56, 82
1170
3 300
Отложенные налоговые активы
09
1180
Прочие внеоборотные активы
07
1190
447
Итого по разделу I
1100
6 291
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
10,11 15,16,
20,21,23,29,
41,42,43,44
45,97
1210
229 486
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
19
1220
29 808
Дебиторская задолженность
62, 63
1230
81 113
Финансовые вложения
58, 59
1240
Денежные средства и денежные
эквиваленты
50,51,52,55
1250
4 304
Прочие оборотные активы
71,76,73,75
1260
74
Итого по разделу II
1200
344 785
Баланс
1600
351 076
Рассмотрим технику составления актива баланса ООО «Амиком Трейд»
на 31.12.2018г.
Раздел 1. Внеоборотные активы.
В строке 1110 – Нематериальные активы: указывается остаточная
стоимость нематериальных активов, полученная как разность между учетной
стоимостью нематериальных активов (дебет счета 04 «Нематериальные активы)
и начисленной амортизацией (кредит счета 05 «Амортизация нематериальных
активов»). Значение строки 1110 бухгалтерского баланса ООО «Амиком
36
Трейд» на 31.12.2018г. составляет 568 тыс. руб.
В строке 1120 – Результаты исследований и разработок: указываются
данные по завершенным научно-исследовательским разработкам, работам,
которые берутся из субсчета 04.02 «Расходы на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы». Значение строки 1120
бухгалтерского баланса ООО «Амиком Трейд» отсутствует.
В строках (1130–1140) – Нематериальные и материальные поисковые
активы: отражаются данные по поиску, разведке месторождений полезных
ископаемых, а также по используемому при этом оборудованию. Берутся
данные о затратах на освоение природных ресурсов со счета 08 за вычетом
относящейся к этим активам амортизации, учитываемой, соответственно, на
счетах 02 и 05. Значение строки 1130-1140 бухгалтерского баланса ООО
«Амиком Трейд» отсутствует.
В строке 1150 – Основные средства: указывается остаточная стоимость,
полученная как разность между учетной стоимостью основных средств (дебет
счета 01 «Основные средства») и начисленной амортизацией (кредит счета 02
«Амортизация»). Значение строки 1150 бухгалтерского баланса ООО «Амиком
Трейд» на 31.12.2018г. составляет 1 976 тыс. руб.
В строке 1160 – Доходные вложения в материальные ценности:
отражаются данные по основным средствам, учитываемым на счете 03
«Доходные вложения в материальные ценности», определяются также по
остаточной стоимости. Значение строки 1160 бухгалтерского баланса ООО
«Амиком Трейд» на 31.12.2018г. отсутствует.
В строке 1170 – Финансовые вложения: указываются финансовые
вложения организации сроком более 12 месяцев (складываются из дебета счета
58 «Финансовые вложения» и дебета счета 55 «Специальные счета в банках»,
субсчет «Депозиты»). Значение строки 1170 бухгалтерского баланса ООО
«Амиком Трейд» на 31.12.2018г. составляет 3 300 тыс. руб.
В строке 1180 – Отложенные налоговые активы: отражается сальдо
счета 09 «Отложенные налоговые активы». Значение строки 1180
37
бухгалтерского баланса ООО «Амиком Трейд» на 31.12.2019г. отсутствует.
В строке 1190 – Прочие внеоборотные активы: указываются все
остальные внеоборотные активы, которые не были отражены в предыдущих
статьях. В данной строке предприятие отражает затраты по приобретению
нематериальных активов и других внеоборотных активов, не введенных в
эксплуатацию. Значение строки 1190 бухгалтерского баланса ООО «Амиком
Трейд» на 31.12.2018г. составляет 447 тыс. руб.
В строке 1100 – Итого по разделу I: суммируются значения строк 1110–
1190. Значение строки 1100 бухгалтерского баланса ООО «Амиком Трейд» на
31.12.2018г. составляет 6 291 тыс. руб.
Раздел 2. Оборотные активы.
В строке 1210 – Запасы: учитываются все материально-
производственные запасы, имеющиеся у предприятия (отражаются данные,
касающиеся материалов, сырья: счет 10 «Материалы», счет 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей»; касающиеся производства: счет 20
«Основное производство», счет 21 «Полуфабрикаты собственного
производства», счет 23 «Вспомогательное производство», счет 28 «Брак в
производстве», счет 29 «Обслуживающиеся производства и хозяйства»;
касающиеся товаров и готовой продукции: счет 41 «Товары», счет 42 «Торговая
наценка», счет 43 «Готовая продукция», счет 44 «Расходы на продажу», счет 45
«Товары отгруженные», а также счет 97 «Расходы будущих периодов»). Запасы
отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.
Значение строки 1210 бухгалтерского баланса ООО «Амиком Трейд» на
31.12.2018г. составляет 229 486 тыс. руб.
В строке 1220 – НДС по приобретенным ценностям: указывается сальдо
счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», то есть тот НДС, который был
предъявлен поставщиками, но не принят к вычету. Значение строки 1220
бухгалтерского баланса ООО «Амиком Трейд» на 31.12.2018г. составляет 29
808 тыс. руб.
В строке 1230 – Дебиторская задолженность: отражается сумма
38
задолженности контрагентов перед организацией, данные берутся со счетов, на
которых учитываются взаимоотношения с различными контрагентами:
поставщиками (счет 60), покупателями (счет 62), персоналом (счет 70, 71, 73),
налоговой инспекцией и Пенсионным Фондом (счет 68 и 69), учредителями
(счет 75), прочими контрагентами (счет 76). Значение строки 1220
бухгалтерского баланса ООО «Амиком Трейд» на 31.12.2018г. составляет 81
113 тыс. руб.
В строке 1240 – Финансовые вложения: отражаются вложения сроком
менее 12 месяцев. В оборотных активах выбираются данные о краткосрочных
суммах (со сроком погашения менее 12 месяцев) на счетах 55 (в отношении
депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), которые уменьшаются
на сумму резервов по краткосрочным вложениям (счет 59). Значение строки
1240 бухгалтерского баланса ООО «Амиком Трейд» на 31.12.2018г.
отсутствует.
В строке 1250 – Денежные средства и денежные эквиваленты:
отражаются все денежные средства предприятия в рублях (сальдо счетов 50 и
51), валюте (сальдо счета 52), чеки, аккредитивы (сальдо счета 55 по субсчетам
«Чеки», «Аккредитивы»). Чеков и аккредитивов у предприятия нет. К
денежным эквивалентам организацией отнесены открытые в кредитных
организациях депозиты со сроком погашения до трех месяцев. Значение строки
1250 бухгалтерского баланса ООО «Амиком Трейд» на 31.12.2018г. составляет
4 304 тыс. руб.
В строке 1260 – Прочие оборотные активы: указываются все остальные
оборотные активы, которые не отразились в предыдущих строках. Значение
строки 1260 бухгалтерского баланса ООО «Амиком Трейд» на 31.12.2018г.
составляет 74 тыс. руб.
В строке 1200 – Итого по разделу II: сумма значений строк 1210– 1260.
Значение строки 1200 бухгалтерского баланса ООО «Амиком Трейд» на
31.12.2018г. составляет 344 785 тыс. руб.
В строке 1 600 – указывается сумма строк 1100 и 1200. Значение строки
39
1600 бухгалтерского баланса ООО «Амиком Трейд» на 31.12.2018г. составляет
351 076 тыс. руб.
Взаимосвязь статей пассива баланса со счетами Плана счетов
представлена в таблице 4.
Таблица 4
Взаимосвязь статей пассива баланса ООО «Амиком Трейд»
со счетами плана счетов
Строка бухгалтерского баланса
Счет плана
счетов
Строка
баланса
Значение на
31.12.2018г.,
тыс. руб.
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
80
1310
10
Собственные акции, выкупленные у
акционеров
81
1320
Переоценка внеоборотных активов
1340
Добавочный капитал (без переоценки)
83
1350
Резервный капитал
82
1360
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
99, 84
(90, 91)
1370
66 703
Итого по разделу III
1300
66 713
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
67
1410
Отложенные налоговые обязательства
77
1420
Оценочные обязательства
96
1430
Прочие обязательства
1450
Итого по разделу IV
1400
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
66
1510
1 504
Кредиторская задолженность
60, 70, 69, 68,
73, 75
1520
280 409
Доходы будущих периодов
98
1530
Оценочные обязательства
96
1540
2 450
Прочие обязательства
77, 86
1550
Итого по разделу V
1500
284 363
Баланс
1700
351 076
Рассмотрим технику составления пассива баланса ООО «Амиком
Трейд» на 31.12.2018г.
Раздел 3. Капитал и резервы.
40
В строке 1310 – Уставный капитал: указывается кредитовое сальдо счета
80 «Уставный капитал». Значение строки 1310 бухгалтерского баланса на
31.12.2018г. составляет 10 тыс. руб.
В строке 1320 – Собственные акции: указывается дебетовое сальдо счета
81 «Собственные акции (доли)». Значение строки 1320 бухгалтерского баланса
на 31.12.2018г. отсутствует.
В строке 1340 – Переоценка внеоборотных активов: указывается сумма,
на которую увеличилась стоимость внеоборотных активов (кредитовое сальдо
счета 83 «Добавочный капитал»). Значение строки 1340 бухгалтерского баланса
на 31.12.2018г. отсутствует.
В строке 1350 – Добавочный капитал без переоценки: указывается
кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал» за вычетом сумм, указанных
в строке 1340. Значение строки 1350 бухгалтерского баланса на 31.12.2018г.
отсутствует.
По строке 1360 – Резервный капитал: отражается сумма резервных
фондов, образованных в соответствии с учредительными документами
организации (дебет счета 82 «Резервный капитал»). Значение строки 1620
бухгалтерского баланса на 31.12.2018г. отсутствует.
По строке 1370 – Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):
отражаются данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке),
которые берутся со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток»). Значение строки 1370 бухгалтерского баланса на 31.12.2018г.
составляет 66 703 тыс. руб.
По строке 1300 – Итого по разделу III: отражается сумма значений строк
1310–1370. Значение строки 1300 бухгалтерского баланса на 31.12.2018г.
составляет 66 713 тыс. руб.
Раздел 4. Долгосрочные обязательства.
По строке 1410 – Заемные средства: отражается задолженность по
кредитам и займам организации сроком более 1 года (кредит счета 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам»). При этом проценты по долгосрочным
41
заемным средствам должны быть учтены в составе краткосрочной
кредиторской задолженности. Значение строки 1410 бухгалтерского баланса
отсутствует.
По строке 1420 – Отложенные налоговые обязательства: отражаются
отложенные налоговые обязательства (кредит счета 77 «Отложенные налоговые
обязательства»). Значение строки 1420 бухгалтерского баланса отсутствует.
По строке 1430 – Оценочные обязательства: отражаются оценочные
обязательства (кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»), срок
исполнения которых свыше 1 года. Значение строки 1430 бухгалтерского
баланса на 31.12.2018г. отсутствует.
В строке 1450 – Прочие обязательства: указываются все не отраженные
выше обязательства сроком более 1 года. Прочих долгосрочных обязательств у
организации нет.
По строке 1400 – Итого по разделу IV: отражается сумма значений строк
1410– 1450. Значение строки 1400 бухгалтерского баланса на 31.12.2018г.
отсутствует.
По строке 1510 – Заемные средства: отражаются займы и кредиты,
полученные на срок менее 1 года (кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»), а также долгосрочные кредиты, срок погашения которых
меньше 1 года (кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам») с учетом причитающихся к выплате процентов. Значение строки 1510
бухгалтерского баланса на 31.12.2018г. составляет 1 504 тыс. руб.
В строке 1520 – Кредиторская задолженность: указана задолженность
перед поставщиками (счет 60), покупателями (счет 62), персоналом (счет 70, 71,
73), бюджетом (счет 68 и 69), учредителями (счет 75), прочими контрагентами
(счет 76) сроком менее 1 года. Значение строки 1520 бухгалтерского баланса на
31.12.2018г. составляет 280 409 тыс. руб.
По строке 1530 – Доходы будущих периодов: отражены данные счета 98
«Доходы будущих периодов» (кредитовое сальдо). Значение строки 1530
бухгалтерского баланса на 31.12.2018г. отсутствует.
42
В строке 1540 – Оценочные обязательства: указываются оценочные
обязательства (кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»), срок
исполнения которых менее 1 года. Значение строки 1540 бухгалтерского
баланса на 31.12.2018г. составляет 2 450 тыс. руб.
В строке 1550 – Прочие обязательства: указываются все остальные
краткосрочные обязательства сроком менее 1 года, не отраженные ранее.
Прочие краткосрочные обязательства у организации отсутствуют. Значение
строки 1550 бухгалтерского баланса на 31.12.2018г. отсутствует.
В строке 1500 – Итого по разделу V: указывается сумма строк 1510–
1550. Значение строки 1500 бухгалтерского баланса на 31.12.2018г. составляет
284 363 тыс. руб.
В строке 1700 – указывается сумма строк 1300, 1400 и 1500. Значение
строки 1700 бухгалтерского баланса на 31.12.2018г. составляет 351 076 тыс.
руб.
Самой важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство
итогов актива и пассива, потому что и в активе и в пассиве отражается одно и
тоже – хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе
показывается состав средств, а в пассиве – источники, за счет которых они
сформированы. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса,
которые сгруппированы в разделы. Каждая строка баланса имеет свой
порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.
Составляя годовую бухгалтерскую отчетность, нужно соблюдать
правила, изложенные в учетной политике предприятия. Ведь в ней определены
все особенности бухгалтерского учета на предприятии.
2.3. Анализ финансового состояния предприятия по данным
бухгалтерского баланса
Для получения более объективной оценки бухгалтерского баланса
проведем вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса.
Цель горизонтального и вертикального анализа финансовой отчетности, в
43
том числе и баланса предприятия, состоит в том, чтобы наглядно представить
изменения, произошедшие в основных статьях финансовой отчетности и
помочь менеджерам организации принять решение в отношении того, каким
образом продолжать свою деятельность.
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Амиком Трейд»
приведен в приложении 6.
По данным приложения 6 видно, что имущество ООО «Амиком Трейд»
за 2018г. составило 351 076 тыс. руб., которое увеличилось в абсолютном
выражении на 132 943 тыс. руб. или на 60,9%, в том числе за счет увеличения
внеоборотных активов.
Внеоборотные активы за 2018г. составили 6 291 тыс. руб., которые
увеличились на 28 тыс. руб. или на 0,4% за счет увеличения долгосрочных
финансовых вложений. Нематериальные активы за 2018г. составили 568 тыс.
руб., которые увеличились на 118 тыс. руб. или на 26,2%. Основные средства на
31.12.2018г. составили 1 976 тыс. руб., которые уменьшились на 903 тыс. руб.
Финансовые вложения на 31.12.2018г. составили 3 300 тыс. руб., которые
увеличились на 700 тыс. руб. или на 26,9%.
В общем объеме активов наибольшую долю составляют оборотные
активы. Положительной оценки заслуживает увеличение оборотных активов,
которые на 31.12.2018г. составили 344 785 тыс. руб. и увеличились на 132 915
тыс. руб. или на 62,7%. Запасы на 31.12.2018г. составили 229 486 тыс. руб.,
которые увеличились на 103 826 тыс. руб. или на 82,6%. НДС на 31.12.2018г.
составил 29 808 тыс. руб., который увеличился на 14 302 тыс. руб. Дебиторская
задолженность на 31.12.2018г. составила 81 113 тыс. руб., которая увеличилась
на 28 683 тыс. руб. или на 54,7%. Денежные средства на 31.12.2018г. составили
4 304 тыс. руб., которые уменьшились на 8 457 тыс. руб. или на 66,3%. Прочие
оборотные активы на 31.12.2018г. составили 74 тыс. руб., которые
уменьшились на 49 тыс. руб.
Собственные средства организации за 2018г. составили 66 713 тыс. руб.,
который увеличился на 25 914 тыс. руб. или на 63,5%. Уставный капитал не