42
Записи по бухсчетам 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», 90
«Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», производятся накопительно
в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного
дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж» и т. д. и
кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый
результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот
финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от
продаж» на бухсчет 99 «Прибыли и убытки». Отражение отрицательного
финансового результата фиксирует запись по дебету бухсчета 99 «Прибыли и
убытки» в корреспонденции с субсчетом 90 «Продажи», субсчет 9
«Прибыль/убыток от продаж».
Таким образом, синтетический бухсчет 90 «Продажи» сальдо на
отчетную дату не имеет. В ООО «Группа Компаний «ЕСК» имеет место
списание товаров на рекламу. При безвозмездной передаче покупателям
товаров в рамках рекламной акции организация осуществляет рекламные
расходы, которые в соответствии с п.п.5, 9 Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом
Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в составе коммерческих расходов
могут быть списаны единовременно в себестоимость проданных товаров при
выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99.
В данном случае величина рекламных расходов определяется исходя из
покупной стоимости безвозмездно переданных покупателям товаров.
В бухгалтерском учете ООО «Группа Компаний «ЕСК» признание
расходов, связанных со сбытом товаров, в том числе расходов на рекламу, в
соответствии с Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным
Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, отражается по дебету
бухсчета 44 "Расходы на продажу" в рассматриваемой ситуации в
корреспонденции с кредитом бухсчета 41 "Товары".
43
В налоговом учете расходы на рекламу принимаются в пределах норм –
не более 1% от суммы выручки за соответствующий отчетный период,
суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере,
соответствующем указанным нормам. Допустим, ООО «Группа Компаний
«ЕСК» в рамках проводимой рекламной акции выдает в течение июня 2017 г.
покупателямподарки - товары, цена продажная которых - 590 руб. за штуку, в
том числе НДС 90 руб. Себестоимость указанных товаров - 350 руб. за
штуку. На момент проведения рекламной акции сумма НДС, уплаченная
поставщику товаров при их приобретении по ставке 18%, принята к вычету в
полном объеме.
Выручка организации без учета НДС за полугодие составила 10
000 000 руб., расходы на рекламу, произведенные в предыдущие месяцы
2017 г., - 70 000 руб. Доходы и расходы для целей исчисления налога на
прибыль определяются в ООО «Группа Компаний «ЕСК» методом
начисления (см. нижеприведенную табл. 2.11).
Таким образом, стоимость товаров, переданных для рекламных целей,
списывается на бухсчет 44 «Расходы на продажу». Так как расходы на
рекламу нормируются, то в состав расходов можно включить только 30000
руб. Поэтому возникает отложенный налоговый актив. При этом в
бухгалтерском управленческом учете расходы на рекламу включаются в
себестоимость продаж в полном объеме.
Таблица 2.11 - Бухгалтерский учет списания товаров на рекламу в ООО
«Группа Компаний «ЕСК» в 2017 году
Содержание операций
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Списана стоимость товаров,
переданных покупателям в качестве
подарков (350 х 100)
44
41
35 000
Акт на списание
товаров в
рекламных целях
Расходы на рекламу включены в
продажу
90-2
44
35 000
Бухгалтерская
справка
Признан отложенный налоговый
актив (5000 х 20%)
09
68-1
1 000
Бухгалтерская
справка-расчет
Восстановлен НДС, ранее
принятый к вычету (5000 х 18%)
19
68-2
900
Бухгалтерская
справка-расчет
44
Также в ООО «Группа Компаний «ЕСК» имеет место продажа
товаров сотрудникам торговой организации.Если скидка предоставляется
работнику организации в размере, превышающем 20%, а ООО «Группа
Компаний «ЕСК» отражает выручку в бухгалтерском учете фактически
полученную, а в налоговом - потенциально возможную сумму, которую
фирма получила бы, реализовав товары по обычным (рыночным) ценам.
Представим, ООО «Группа Компаний «ЕСК» в 2017 г. продало работникам
товар за 50% его обычной стоимости. Выручка от такой продажи составила
177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.), себестоимость проданных
товаров - 150 000 руб. ООО «Группа Компаний «ЕСК» ведет налоговый учет
методом начисления.
В целях снижения налоговых рисков ООО «Группа Компаний «ЕСК»
начислило налоги с реализации работникам товаров по рыночным ценам.
Отражение операции данной в бухгалтерском учете ООО «Группа Компаний
«ЕСК» приведено в нижеприведенной таблице 2.12.
Рыночная цена реализации товаров составит 354 000 руб. (177 000 руб.
x 2), в том числе НДС - 54 000 руб. (354 000 руб. x 18/118). ООО «Группа
Компаний «ЕСК» отразила для целей налогообложения выручку по
рыночной цене, в то время как в бухгалтерском учете доходы будут
отражены исходя из фактических цен реализации. Это приведет к
возникновению постоянной разницы в части доходов между рыночной и
фактической ценой продажи товаров сотрудникам - 177 000 руб. (354 000 -
177 000).
Таблица 2.12 - Бухгалтерский учет продажи товаров сотрудникам в ООО
«Группа Компаний «ЕСК» в 2017 году
Содержание операции
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Отражена фактическая выручка от продажи
товаров работникам
62
90-1
177 000
Начислен НДС с потенциальной выручки (при
продаже продукции по рыночной цене)
90-3
68-2
54 000
Списана себестоимость проданных товаров
90-2
41
150 000
Стоимость товаров оплачена работниками
50
62
177 000
Удержан налог с дохода в натуральной форме
70
68
23 010
Начислено постоянное налоговое обязательство
99
68
35 400
45
В ООО «Группа Компаний «ЕСК» возникает необходимость списания
товаров по причине порчи. Стоимость испорченного товара
(нереализованного покупателю) списывается с кредита бухсчета 41в дебет
бухсчета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Представим, ООО
«Группа Компаний «ЕСК» приобрела 2000 упаковок моющих средств
стоимостью 60 000 руб. (в том числе НДС 9 153 руб.). При приемке товара
покупателем выявлена порча товара (15 кг) во время его транспортировки на
сумму 450 руб. Соответственно покупателю реализовано 1985 кг товара.
Виновное лицо отсутствует. Списание порчи приведено в нижеприведенной
таблице 2.12.
Из таблицы 2.13 видно, что при отсутствии лица виновного сумму
потерь от порчи, отнесенную на бухсчет 94 «Недостачи и потери от порчи
товарно-материальных ценностей», организация списывает на бухсчет 91
«Прочие доходы и расходы». При этом возникает постоянное обязательство
налоговое.
Таблица 2.13 - Бухгалтерский учет списания порчи товаров в ООО
«Группа Компаний «ЕСК» за 2017 год
Содержание операций
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Оприходован товар (60 000 - 9153)
41-5
60
50 847
Отгрузочные документы
поставщика
Отражена сумма НДС,
предъявленная поставщиком
19
60
9 153
Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС по
оприходованному товару
68-1
19
9 153
Счет-фактура
Восстановлена сумма НДС в части,
приходящейся на испорченный товар
19
68-1
68,64
Бухгалтерская
справка-расчет
Оплачено поставщику за
товар
60
51
60 000
Выписка банка по
расчетному счету
Списана стоимость
испорченного товара (450 - 68,64)
94
41-5
381,36
Отчет экспедитора, Акт о
списании товаров
Сумма НДС, относящаяся к
испорченному товару,
включена в состав потерь
94
19
68,64
Бухгалтерская
справка
Сумма потерь учтена в
составе прочих расходов
(381,36 + 68,64)
91-2
94
450
Распоряжение руководителя
организации, Бухгалтерская
справка-расчет
Отражена сумма постоянного
налогового обязательства (450 х 20%)
99
68-2
90
Бухгалтерская
справка-расчет
46
Таким образом, рассмотрев основные особенности учета выбытия
товаров в ООО «Группа Компаний «ЕСК» следует отметить, что в учете
товаров в ООО «Группа Компаний «ЕСК» используются документы
расчетные, такие, как платежное требование, счет, счет-фактура и др
документы. ООО «Группа Компаний «ЕСК» находится на уплате Единого
налога на вмененный доход, в связи с чем, тоговая организация ООО
«Группа Компаний «ЕСК» не является плательщиком НДС, поэтому не
ведет книгу покупок и книгу продаж, не выписывает при продаже счета-
фактуры и т.д.
В торговом зале сотрудники ООО «Группа Компаний «ЕСК»
подбирают и группируют товары по наименованиям, сортам, артикулам,
размерам и ценам в порядке, удобном для пересчета. Подготовка товаров к
пересчету производится товароведом, который пересчитывает все товары. Не
распакованные товары распаковывают. Если распаковка товара может
вызвать понижение его качества, то массу товара определяют по трафарету
(по массе брутто) с выборочной проверкой ряда товарных мест.
Исследование политики учетной ООО «Группа Компаний «ЕСК»
показало, что имеет место прямая зависимость между тем, какой способ
управленческого учета факта хозяйственной деятельности выбирается, и тем,
какое положение финансовое организация показывает в управленческой
отчетности. Посредством политики учетной ООО «Группа Компаний «ЕСК»,
выбирая конкретные методы учета, может формировать подчас прямо
противоположное состояние своего финансового положения,
представляемые в управленческой отчетности при полном сохранении
реального положения дел.
С целью повышение эффективности учетной политики ООО «Группа
Компаний «ЕСК» за счет применения различных вариантов учетной
политики. «Стандартного набора вариантов» элементов учетной политики,
оптимального для каждого налогоплательщика, не существует. Во многих
случаях выбор метода, позволяющего сэкономить на налогах, влечет за собой
47
усложнение ведения учета - необходимости ведения раздельного
бухгалтерского и налогового учетов.
Следует также учитывать, что на формирование учетной политики
ООО «Группа Компаний «ЕСК» в целях налогообложения может оказывать
влияние целый ряд факторов, к которым могут быть отнесены: вид и/или
виды деятельности организации; договорная политика организации; объем
производства и реализации; наличие технических возможностей и
квалификации бухгалтера, связанных с необходимостью ведения раздельных
бухгалтерского управленческого учета; наличие обособленных
подразделений.
2.3 Порядок проведения инвентаризации товаров и отражение в
учете их результатов
Инвентаризация (проверка) остатков ТМЦ ООО «Группа Компаний
«ЕСК», производится при смене материально ответственных лиц,
материальных запасов, расчетов - перед составлением годового отчета.
Количество инвентаризаций (проверок) в отчетном году, даты их
проведения, перечень имущества и их обязательств, проверяемых при
каждой из них, устанавливаются особым распоряжением руководителя
торговой организации ООО «Группа Компаний «ЕСК». Выявление при
инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия
имущества ООО «Группа Компаний «ЕСК» с данными бухучета
регулируется в порядке следующем:
- материальные ценности, оказавшееся в излишке, подлежит
оприходованию по рыночной стоимости и зачислению на результаты
хозяйственной деятельности организации;
- недостача материальных ценностей а также порча на виновных лиц. В
тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных
отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на результаты
48
деятельности хозяйственной ООО «Группа Компаний «ЕСК».
Состав инвентаризационной комиссии ООО «Группа Компаний «ЕСК»,
порядок и периоды проведения инвентаризации устанавливаются приказом
руководителя по организации.
Порядок отражения недостачи, обнаруженной при инвентаризации
зависит от того, выявлено ли лицо виновное в торговой организации ООО
«Группа Компаний «ЕСК».
Допустим, в 2017 г. в ООО «Группа Компаний «ЕСК» в результате
проведения инвентаризации (проверки) выявлена недостача товара на сумму
5000 руб. С работниками тремя заключен договор о коллективной
материально-финансовой ответственности. В соответствии с этим договором
с каждого работника удерживается часть ущерба, пропорциональная доле его
заработной платы в общей сумме их оплаты труда. В соответствии штатному
расписанию торговой организации ООО «Группа Компаний «ЕСК»
должностной оклад первого работника составляет 25 000 руб., второго - 17
000 руб., третьего - 15 000 руб. Работники согласились добровольно
возместить ущерб по товару недостающему путем удержаний из заработной
платы. Таким образом, сумма выявленной недостачи сначала относится на
бухсчет 94 «Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей».
Так как выявлены виновные лица, то сумма недостачи переносится на
бухсчет 73.
В целях рациональной организации учета и контроля задвижением
товаров ООО «Группа Компаний «ЕСК» могут быть предложены следующие
направления совершенствования учета товаров.
1. В ООО «Группа Компаний «ЕСК» учет ведется с применением
программы автоматизации 1С: Бухгалтерия 7.7. Более оптимальным является
применение программы 1С: Бухгалтерия 8, так она обладает рядом
преимуществ. Во-первых, интерфейс программы более современный и
удобный. Для отражения поступления товара от поставщика используется
документ «Поступление товаров и услуг». На основании данного документа
49
программа позволяет вводить не только документы «Перемещение товаров»
и «Услуги сторонних организаций», а также «Платежное поручение
исходящее», «Требование-накладная», «Возврат товаров поставщику».
Существенным достоинством программы является возможность
списания товаров со склада методом ФИФО, что не реализуется в программе
1С: Бухгалтерия 7.7., так как там предусмотрен только вариант применения
средних оценок стоимости товаров. Для целей налогового учета можно
выбрать вариант списания товаров по методу ЛИФО.
Кроме того, программа 1С: Бухгалтерия 8 позволяет ООО «Группа
Компаний «ЕСК» отключить автоматический контроль отрицательных
остатков товаров. Данная возможность особенно актуальна, когда отпуск
товаров регистрируется до его поступления.
На основании документа «Реализация товаров и услуг» можно
формировать документы «Приходный кассовый ордер» и «Возврат товаров
от покупателя», что не реализуется в программе 1С: Бухгалтерия 7.7.
Для просмотра документов, связанных с учетом товаров, в программе
1С: Бухгалтерия 7.7 необходимо обращаться к журналу «Товары,
реализация», тогда как в программе 1С: Бухгалтерия 8 можно
непосредственно заходить в меню «Документы».Также предусмотрено
программой формирование ряда отчетов аналитических, которые могут
использоваться для целей учета управленческого.
2. Следующим направлением совершенствования учета операций
товарных является эффективное проведение инвентаризации (проверки),
поскольку она является основным приемом в решении задач обеспечения
сохранности имущества организации, источником достоверной информации
о фактическом наличии товаров (или иных ценностей), а также
инструментом контроля исполнения материально-ответственными лицами
возложенных обязанностей на них. Вместо работ, которых требует
проведение сплошной инвентаризации, возможно более простое решение, а
именно ежедневное проведение сотрудником бухгалтерии сверки сведений
50
об учетных остатках с их фактическим наличием по нескольким
наименованиям товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Этот способ
дисциплинирует разноску учетных данных и позволяет держать
материально-ответственных лиц под пристальным контролем.
3. Одним из важных моментов организации учета товаров является их
оценка. Каждый методов оценки материально-производственных запасов (по
себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по способу
ФИФО) имеет свои достоинства и недостатки.
Таблица 2.14 - Отражение недостачи в ООО «Группа Компаний «ЕСК» за
период декабрь 2017 года
Содержание операций
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Отражена фактическая
себестоимость
недостающего товара
94
41
5 000
Сличительная ведомость
результатов инвентаризацииТМЦ
Восстановлена сумма НДС по
недостающему товару (5000 х 18%)
19
68
900
Бухгалтерская
справка-расчет
Восстановленная сумма НДС
отнесена на счет учета недостач
94
19
900
Бухгалтерская
справка
Отражена сумма недостачи товара,
подлежащая взысканию с первого
работника торговой секции
73-2
94
2 419
Приказ руководителя
организации, Бухгалтерская
справка-расчет
Отражена сумма недостачи
товара, подлежащая взысканию со
второго работника торговой секции
73-2
94
1 888
Приказ руководителя
организации, Бухгалтерская
справка-расчет
Отражена сумма недостачи
товара, подлежащая взысканию с
третьего работника торговой секции
73-2
94
1 593
Приказ руководителя
организации, Бухгалтерская
справка-расчет
Отражено удержание суммы
материального ущерба из
заработной платы первого
работника торговой секции
70
73-2
2 419
Расчетно-платежная ведомость
Отражено удержание суммы
материального ущерба из
заработной платы второго
работника торговой секции
70
73-2
1 888
Расчетно-платежная ведомость
Отражено удержание суммы
материального ущерба из
заработной платы
третьегоработника торговой секции
70
73-2
1 593
Расчетно-платежная ведомость
Выбор метода определяется его влиянием на валюту баланса (исходя из
принципа его реальности), отчет о финансовых результатах (в части
формирования прибылей и убытков), налоговые платежи (прежде всего
налога на прибыль) и решения, принимаемые предприятием торговли (в
51
части стратегии развития). В связи с этим важным направлением
совершенствования учета материалов является обоснованный выбор метода
их оценки. Метод оценки по средней (средневзвешенной) себестоимости
более предпочтителен для предприятий малой торговли, в том числе и ООО
«Группа Компаний «ЕСК», ввиду простоты расчета.
Для ООО «Группа Компаний «ЕСК» более рациональным является
применение метода ФИФО позволяет формировать достоверную отчетность.
Применяя этот метод, бухгалтер списывает материально-производственные
запасы (МПЗ) в той же последовательности и по тем же ценам, по которым
закуплены они были.
Таким образом, сначала на расходы уходят все товары из остатка на
начало месяца, затем - товары из первой поступившей за месяц партии, затем
- из второй, третьей и т.д. и т.п.
Существенный плюс метода ФИФО в том, что он практически не
искажает показатели бухгалтерской отчетности. Ведь, как правило, торговые
предприятия отпускают в продажу товары именно в порядке их
приобретения. Он позволяет принимать к учету и списывать в расходы
каждую партию по своей цене.
Основные особенности учета выбытия товаров в ООО «Группа
Компаний «ЕСК» заключаются в том, что в учете товаров в ООО «Группа
Компаний «ЕСК» используются расчетные документы, такие, как платежное
требование, счет, счет-фактура и др. Исследование политики учетной ООО
«Группа Компаний «ЕСК» показало, что имеет место прямая зависимость
между тем, какой способ управленческого бухгалтерского учета факта
хозяйственной деятельности выбирается, и тем, какое финансовое положение
торговая организация показывает в управленческой отчетности. Посредством
учетной политики ООО «Группа Компаний «ЕСК», выбирая конкретные
методы учета, может формировать подчас прямо противоположное состояние
своего финансового положения.