24
Отчеты, подготовленные в соответствии с требованиями
отчетности, считаются надежными и позволяют пользователям принимать
на их основе адекватные экономические решения. Использование
качественных базовых характеристик и соответствующих стандартов
бухгалтерского учета обеспечит подготовку достоверной отчетности,
анализ которой позволит принимать оптимальные управленческие
решения.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность в соответствии с
нормативными требованиями бухгалтерского учета и отчетности
составляется ежемесячно и подается в установленном порядке
ежеквартально или ежегодно по соответствующим адресам.
Наиболее информативной формой финансовой отчетности для
анализа и оценки финансового состояния является бухгалтерский баланс
(форма 1)
24
.
Бухгалтерский баланс занимает центральное место в анализе,
контроле и управлении экономическими процессами по основным
направлениям:
- в управлении активами, финансовыми потоками и финансовыми
результатами;
- в управлении логистическими процессами движения сырья,
готовой продукции, финансовых вложений и др.
Анализ денежных потоков дает возможность оценить:
– в какой степени и из каких источников были получены средства,
каковы направления их использования;
– достаточны ли собственные средства организации для
инвестиционной деятельности;
– способна ли организация оплатить свои текущие обязательства;
24
Комплексный анализ хозяйственной деятельности : учебник и практикум для
академического бакалавриата / В. И. Бариленко [и др.] ; под редакцией В. И. Бариленко.
— Москва : Издательство Юрайт, 2017. — 455 с. Текст : электронный // ЭБС Юрайт
[сайт]. — URL: https://biblio-online.ru/bcode/399142 (дата обращения: 27.10.2019).
25
– является ли полученная прибыль достаточной для обслуживания
текущих операций;
– каковы причины несоответствия между суммой полученной
прибыли и наличием наличных денег.
Анализ денежных средств позволяет руководству организаций
корректировать свою финансовую политику в отношениях с должниками
и кредиторами; принимать решения по формированию необходимых
объемов товарно-материальных запасов; определить размер резервов;
принимать решения о реинвестировании прибыли, ее распределении и
потреблении с учетом имеющихся финансовых возможностей и уровня
доступности денежных ресурсов.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) содержит
информацию, характеризующую движение заемных средств; дебиторская
и кредиторская задолженность; наличие амортизируемого имущества;
движение средств, выделенных на финансирование долгосрочных
инвестиций; финансовые вложения; разбивка расходов по обычным видам
деятельности; социальные взносы
25
.
По форме анализируются вышеуказанные показатели.
Богатые аналитические возможности всех форм бухгалтерской
(финансовой) отчетности, ее прозрачность и открытость позволяют
проводить экономический анализ финансово-экономических процессов
коммерческих организаций внутренними и внешними пользователями
учетной информации.
1.3. Методы финансового анализа, ключевые показатели
Анализ финансовых результатов деятельности организации может
осуществляться с применением следующих методов:
– метод горизонтального анализа;
25
Гончарова, Е. А. Учет и анализ (финансовый учет, управленческий учет,
финансовый анализ) / Е. А. Гончарова. –М.: МГАФК, 2018. –408 с.
26
– метод вертикального анализа;
– метод относительных показателей (или индексный метод);
– сравнительный метод анализа;
– метод факторного анализа и др.
Выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности
объектов хозяйствования, возрастание роли финансов – характерная
тенденция для всех предприятий в странах с развитой экономикой.
В отечественной экономической литературе существует множество
методик анализа финансовой отчетности. Выбор той или иной методики
определяется аналитиком самостоятельно. На выбор методик анализа
финансовой отчетности влияют следующие факторы: поставленная цель и
задачи анализа; вид деятельности, организационно-правовая форма
собственности предприятия, наличие программного обеспечения, уровень
компетентности аналитика и многие другие факторы
26
.
К наиболее часто встречающимся методикам в отечественной
экономической литературе, можно отнести методики следующих авторов:
Шеремета А.Д. и Сайфулина Р.С., Балабанова И.Т., Ковалева В.В.,
Савицкой Г.В., Ефимовой О.В.
Современная экономическая наука имеет в своем распоряжении
разнообразные приемы и способы оценки финансовых показателей. Это
является одной из особенностей организации аналитической работы.
По мнению Шеремета А.Д. и Сайфулина Р.С., анализ финансовой
отчетности предприятия сводится к оценке его финансового состояния,
которое определяется соотношением структур его активов и пассивов.
Рассмотрим наиболее известные методы финансовой отчетности:
1. Чтение бухгалтерского баланса - традиционный метод. Он
позволяет знать содержание каждой статьи баланса, способы оценки и
26
Комплексный анализ хозяйственной деятельности : учебник и практикум для
академического бакалавриата / В. И. Бариленко [и др.] ; под редакцией В. И. Бариленко.
— Москва : Издательство Юрайт, 2017. — 455 с. Текст : электронный // ЭБС Юрайт
[сайт]. — URL: https://biblio-online.ru/bcode/399142 (дата обращения: 27.10.2019).
27
роль хозяйственной деятельности. Можно дать оценку результатам
хозяйственной деятельности, составу имущества и источникам его
содержания, охарактеризовать финансовый результат и выявить общие
тенденции и изменения.
2. Метод горизонтального анализа - определение абсолютных и
относительных отклонений по сравнению с базисным периодом,
выявление общих тенденций и изменений, установление причины и
принятие мер.
3. Метод вертикального анализа - предполагает определение
соотношений отдельных статей отчета в общих итоговых показателях и
характеристика структурных подразделений.
4. Метод трендового анализа - в данном методе рассчитывают
относи- тельные показатели от базиса, для которого все показатели
принимают за 100% и выявляют тенденции изменения.
5. Метод коэффициентного анализа - расчет соотношения
показателей и установление связей между ними.
6. Метод сравнительного анализа - все методы основаны на
сравнении и сопоставлении отчетных данных по разным показателям, так
как в основе заложен сравнительный анализ
27
.
Наряду с этим немало важным будет отметить определение такого
термина как «метод анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности
предприятия». Под методом финансового анализа понимается способ
подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и
развитии, целью которого является оценка результатов и качества анализа
финансового состояния организации, осуществление посредством
специальных способов и приемов экономического анализа показателей
27
Комплексный анализ хозяйственной деятельности : учебник и практикум для
академического бакалавриата / В. И. Бариленко [и др.] ; под редакцией В. И. Бариленко.
— Москва : Издательство Юрайт, 2017. — 455 с. Текст : электронный // ЭБС Юрайт
[сайт]. — URL: https://biblio-online.ru/bcode/399142 (дата обращения: 27.10.2019).
28
финансовой отчетности предприятия в их взаимосвязи и
взаимозависимости
28
.
Из всего вышерассмотренного ясно, что результаты и качество
анализа финансового состояния организации во многом определяется
доступностью и качеством информационной базы.
Информационной базой финансового анализа являются данные
бухгалтерского учета и отчетности, изучение которых позволяет оценить
финансовое положение организации, изменения, происходящие в ее
активах и пассивах, убедиться в наличии прибылей и убытков, выявить
перспективы развития. Проведение любой аналитической работы, в том
числе и изучение бухгалтерской отчетности, предполагает определенную
последовательность действий, включающих:
1. подготовку источников информации для анализа, проверку ее
достоверности;
2. изучение и аналитическую обработку экономической
информации - составление аналитических таблиц, графиков и т.п.;
3. установление и оценку влияния факторов на изучаемые
показатели, обобщение и оформление результатов анализа.
Наиболее общее представление о качественных изменениях в
структуре фондов и их источниках, а также о динамике этих изменений
можно получить: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, анализ
трендов, анализ финансовых коэффициентов, сравнительный анализ,
факторный анализ
29
.
28
Комплексный анализ хозяйственной деятельности : учебник и практикум для
академического бакалавриата / В. И. Бариленко [и др.] ; под редакцией В. И.
Бариленко. — Москва : Издательство Юрайт, 2017. — 455 с. Текст : электронный //
ЭБС Юрайт [сайт]. — URL: https://biblio-online.ru/bcode/399142 (дата обращения:
27.10.2019).
29
Гончарова, Е. А. Учет и анализ (финансовый учет, управленческий учет,
финансовый анализ) / Е. А. Гончарова. –М.: МГАФК, 2018. –408 с.
29
Горизонтальный анализ предполагает сравнение финансовых
показателей с предыдущими периодами времени, чтобы определить
тенденции развития предприятия.
Вертикальный анализ предполагает определение структуры
основных финансовых показателей с целью их более детального
изучения
30
.
Анализ тренда позволяет сравнивать каждую отчетную позицию с
количеством предыдущих периодов и определять тренд, т. е. основной
тренд динамики индикатора, «очищенный» от случайного влияния
отдельных характеристик индикатора на изменения отдельных периодов.
Сравнительный анализ - это сравнение финансовых показателей
предприятия со средними по отрасли или аналогичными показателями
других аналогичных предприятий и конкурентов. Однако необходимая
статистическая база в России не развита.
Факторный анализ включает оценку влияния отдельных факторов
на конечные финансовые результаты с целью определения причин
изменения их значений. В этом случае можно использовать метод
замещения цепи. Этот метод анализа обычно используется во внутреннем
финансовом анализе.
Одновременное использование всех методов позволяет
максимально объективно оценить финансовое положение компании, ее
надежность как делового партнера, перспективы развития
31
.
В настоящее время не существует единой универсальной
методологии, подходящей для различных секторов национальной
экономики, которая требует дополнительных исследований в этой
30
Доценко А. Н., Павленко А.В. Экономическая сущность имущественного
потенциала организации и необходимость его анализа // Межвузовский сборник
научных трудов. – Белгород, Издательство: Белгородский государственный
технологический университет им. В.Г. Шухова, 2016. – С. 256-264.
31
Комплексный анализ хозяйственной деятельности : учебник и практикум для
академического бакалавриата / В. И. Бариленко [и др.] ; под редакцией В. И. Бариленко.
— Москва : Издательство Юрайт, 2017. — 455 с. Текст : электронный // ЭБС Юрайт
[сайт]. — URL: https://biblio-online.ru/bcode/399142 (дата обращения: 27.10.2019).
30
области. В настоящее время большинство предприятий испытывают
финансовые трудности, и вопросы стратегической оценки финансового
состояния становятся очень актуальными, особенно при анализе их
ресурсного потенциала и инвестиционной привлекательности.
Метод финансовых коэффициентов представляет собой оценку
существенности коэффициентов различных финансовых показателей,
изучение относительных показателей, характеризующих наиболее важные
показатели эффективности. Анализ коэффициентов предполагает расчет и
оценку соотношений различных типов средств и источников, показателей
эффективности использования ресурсов организации, видов
рентабельности.
Метод коэффициентов работает путем сравнения относительных
мер, которые имеют одинаковые единицы измерения друг с другом.
Используемые коэффициенты характеризуют изменение любых
характеристик, представляющих интерес для аналитика. Сравниваются
показатели одного предприятия за разные периоды времени, показатели
разных предприятий, показатели предприятия со средними отраслевыми
значениями показателей. Показатели финансового состояния организации
делятся на две категории: объемные и относительные.
Вышепредставленные методы анализа финансовой (бухгалтерской)
отчетности являются одним из главных инструментов для предприятий и
аудитора, которые позволяют выявить наиболее часто встречаемые,
типичные ошибки в ведении бухгалтерского учета и отчетности.
Для более полного раскрытия вопроса о методике проведения
анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности было бы уместно
рассмотреть самые распространенные искажения в ведении
бухгалтерского учета и отчетности
32
.
Все ошибки можно разделить на следующие группы:
32
Григорян, А. А. Сравнительная характеристика различных подходов к анализу
финансовых результатов деятельности предприятия / А. А. Григорян, Е. В. Левкина
//Актуальные вопросы совре-менной экономики. –2018. –No 1. –С. 169-178
31
– Несущественные - это те ошибки, при совершении которых
становится невозможным принимать правильные финансовые решения, а
также делать рациональные выводы по оценке финансового состояния
хозяйствующего субъекта.
Величина ошибки и соотношение с соответствующей статьей
бухгалтерской отчетности является критерием существенности.
К наиболее распространенным ошибкам подобного типа можно
отнести такую ошибку, как обнаружение нарушения ведения
бухгалтерской отчетности еще до ее подписания.
Немало важно отметить, что каждая организация самостоятельно
определяет существенность ошибки, в соответствие с п. 3 ПБУ 22/2010.
Однако, следует учитывать как повлияла та или иная ошибка на
финансовый результат предприятия, а также его имущественное
положение. Например, ошибка будет являться несущественной, если была
допущена при учете аренды, а основным видом деятельности
организации является производство
33
.
– Существенные - это ошибки, которые искажают валюту баланса
более чем на 5% , а также, если наблюдаются искажения в статье баланса
и занижение налоговой базы более чем на 10%.
К существенным ошибкам относят: нарушения, которые были
выявлены после представления бухгалтерской отчетности, но до даты ее
утверждения; выявленная уже после подписания финансовой отчетности.
– Преднамеренные- это ошибки, в следствие которых создается
возможность получения выводов, противоречивших друг другу, лишение
конкретности и определенности баланса, т.е. в его вуалирование или
фальсификации.
33
Комплексный анализ хозяйственной деятельности : учебник и практикум для
академического бакалавриата / В. И. Бариленко [и др.] ; под редакцией В. И. Бариленко.
— Москва : Издательство Юрайт, 2017. — 455 с. Текст : электронный // ЭБС Юрайт
[сайт]. — URL: https://biblio-online.ru/bcode/399142 (дата обращения: 27.10.2019).
32
Ясно, что аудитору, проверяющему финансовое состояние
предприятия важно иметь четкое представление о различиях таких
способов искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности как
фальсификация и вуалирование
34
.
К преднамеренным ошибкам также можно отнести материальный
и денежный тип искажения.
Материальными искажениями называются нарушение, объектами
которого являются материальные ценности и связанные с их
присвоением.
Подобный тип нарушений становится актуальным в условиях
неустойчивости платежеспособности, материального дефицита и резкого
колебания цен на внешнем или внутреннем рынках.
В сфере расчетно-денежных отношений преобладает денежный
тип искажения, который становится часто встречаемым в период
общественной стабильности, устойчивости цен и расчетно-денежных
отношений
35
.
Изучая российскую практику аудиторских проверок в вопросах
выявления преднамеренных искажений, было замечено, что подобные
отклонения чаще всего встречаются в части налогообложения и
налогового учета.
Данные несоответствия появляются в результате умышленного
внесения в учетные регистры заведомо ложной информации о
реализациях предприятия, численности работников и их заработной
платы, не оприходованной выручки и т.п.
34
Григорян, А. А. Сравнительная характеристика различных подходов к анализу
финансовых результатов деятельности предприятия / А. А. Григорян, Е. В. Левкина
//Актуальные вопросы современной экономики. –2018. –№ 1. –С. 169-178
35
Комплексный анализ хозяйственной деятельности : учебник и практикум для
академического бакалавриата / В. И. Бариленко [и др.] ; под редакцией В. И. Бариленко.
— Москва : Издательство Юрайт, 2017. — 455 с. Текст : электронный // ЭБС Юрайт
[сайт]. — URL: https://biblio-online.ru/bcode/399142 (дата обращения: 27.10.2019).
33
– Непреднамеренные - это ошибки, появившиеся вследствие
невнимательности, некомпетентности бухгалтера, или как итог изменения
формы и норм подачи отчетности, а также не информированности
работника об изменениях в части законодательства.
Очевидно, наличие многообразия схем искажений и ошибок
финансовой (бухгалтерской) отчетности обосновано стремлением к
получению как можно большей выручки, прибыли и увеличению валюты
баланса.
Вышеизложенное подчеркивает необходимость рассмотрения
методов финансового контроля, благодаря которым выявление и
доказывание правонарушений в системе бухгалтерского учета становится
более объективным, простым и прозрачным.
Указанные методы контроля имеют важное значение в процессе
контроля бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, играют
огромную роль в выявлении доказательной информации о
злоупотреблении финансовой (бухгалтерской) отчетности или отсутствие
таковой.
Во многих случаях только использование комплексно целого ряда
методов позволяет достоверно установить факты правонарушений в
системе бухгалтерского учета. Это связано с отсутствием четких границ
между различными способами финансового контроля, а также наличие
элементов других методов и их взаимосвязей между собой.
К сожалению, одной из главных угроз экономической
безопасности РФ, ее субъектов и, в частности, предприятий является
именно формирование и предоставление пользователем недостоверной
финансовой ( бухгалтерской) отчетности.
Таким образом, можно сделать вывод, что рассмотренные методы
проведения анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности, ее типичные
ошибки, искажения и злоупотребления, а также методы по их устранению
позволяют организации установить причины появления нарушения в