34
В секторальной детализации лизингового портфеля в течение последних
12 месяцев существенных изменений не произошло. Однако, стоит отметить,
что рост нового бизнеса в сегментах авиа-, ж/д и водного транспорта также
отразился на лизинговом портфеле (см. рис.8), доли вышеназванных сегментов
в остатке платежей к получению выросли в диапазоне от 1,2 до 2 п. п.
Рисунок 4 - Топ-10 сегментов рынка по доле в лизинговом портфеле
на 1.07.2017
В 2017 г. прирост оперативного лизинга относительно 1 полугодия 2016-
го составил 166%, что привело к увеличению доли аренды в структуре нового
бизнеса до 26%. При этом половина всех сделок аренды в 1 полугодии
пришлась на «СБЕРБАНК ЛИЗИНГ», в структуре нового бизнеса, которого
оперативный лизинг по итогам 6 месяцев 2017-го насчитывает 70% и
представлен арендой авиационной техники.
Структура нового бизнеса в оперативном лизинге за первые 6 месяцев
2017 года на 71% сформирована сделками с авиационной техникой и на 24% – с
35
железнодорожной, совокупная доля остальных сегментов незначительна и не
превышает 5% (см. рис. 5).
Рисунок 5 - Структура оперативного лизинга
«Стоит отметить рост интереса к операционному лизингу за последние
два года. У многих клиентов сегодня отсутствует уверенность в завтрашнем
дне, поэтому они чаще стали обращаться к операционному лизингу, – говорит
Владимир Добровольский, заместитель генерального директора по работе с
клиентами ГТЛК. Для лизинговых компаний при текущих крайне низких
ставках невыгодно сдавать технику в финансовый лизинг, когда ставка
зафиксирована на весь период договора. В случае с оперативным лизингом
игрок может предложить низкие ставки, потерпеть пару лет, а потом оказаться в
плюсе, продав актив по возросшей цене»
41
.
Следует отметить, что арендная модель распространена в большинстве
западных стран при использовании автопарка. Доля проката автомобилей на
российском рынке невелика (1,2% в 2017 году). Сегодня основными
41
Оперативный лизинг: вопреки динамике рынка [Электронный ресурс]: - Режим доступа:
https://raexpert.ru/researches/leasing/leasing_1h2016 /part2.– (Дата обращения: 3.07.2018)
36
арендаторами парковки являются представители международных компаний.
Дальнейшее развитие лизинга транспортных средств будет зависеть от объема
потребительского лизинга физическим лицам.
Как правило, операционная рента пользуется спросом у клиентов, когда
рынок лизинга переживает стадию стабильного роста. Однако арендаторы
предпочитают приобретать оборудование и технику в аренду по конкретному
проекту в случае спада как в отдельных отраслях, так и в экономике в целом.
Такая практика распространена сейчас и в этой части железнодорожной
техники: клиенты стали больше интересоваться сделками по схеме обратной
аренды (по сути, возврата арендной платы) и аутсорсингом транспортных услуг.
Помимо основных преимуществ лизинга (для оперативного управления
парком, любых обязательств по покупке недвижимости), данный вид
финансирования оказывает гораздо меньшее влияние на клиента от долговой
нагрузки в отчетности, так как обычно отражается за балансом. Однако в
международных стандартах отчетности привлекательность договоров может
быть снижена за счет стандарта МСФО 16 "Лизинг". Данный стандарт является
обязательным с 1 января 2019 года, но может применяться и ранее, но только в
сочетании с новым стандартом выручки-МСФО 15.
Применение международных стандартов 16 Standard может снизить
привлекательность финансовой отчетности крупных арендаторов, поскольку их
бюджеты теперь отражают десятилетия аренды. Это может привести к
отчетности по обязательствам с увеличением отношения обязательств к
капиталу, которое часто содержится в кредитном соглашении по ковенантам. В
результате увеличится долговая нагрузка арендаторов, что негативно скажется
также на возможности привлечения нового финансирования (например,
банковского).
Для того чтобы смягчить влияние нового стандарта, лизинговым
компаниям необходимо пересмотреть свой подход при проведении лизинговых
операций. До вступления в силу стандарта лизингодатели должны его изучить и
37
проконсультироваться с клиентами, если у них возникают вопросы о том, как
включать договоры аренды в финансовую отчетность.
Выводы из Главы 1.
Лизинг-это вид инвестиционной деятельности по приобретению
имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или
юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на
определенных условиях, предусмотренных договором с правом выкупа
имущества у арендатора.
Предметом договора аренды является арендатор. Арендодатель,
страховщик и поставщик имущества.
Лидерство на рынке лизинга прочно закрепилось за государственными
предприятиями с 2009 года: Сбербанк Лизинг поднялся в 2017 году, ГТЛК в
центре на 2, ВТБ Лизинг-на 3 позиции. Как и в предыдущие периоды, основное
внимание в деятельности закона уделяется трем основным направлениям:
аренда легковых автомобилей (грузовых, транспортных и пассажирских),
аренда авиационной техники и железнодорожной техники.
На протяжении 4 лет крупнейшим сегментом на рынке по-прежнему
остается лизинг автомобилей, но в 2017 году, по сравнению с аналогичным
периодом прошлого года, его доля снизилась (только в сегменте легковых
автомобилей). Напротив, наиболее динамично развивались отрасли
авиационной, железнодорожной и водной техники.
Количество договоров лизинга, заключенных в 2017 году, выросло на
27% и превысило 80 тыс., в основном за счет роста секторов розничной
торговли.
38
2. ОЦЕНКА ВОЗМОЖНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ЛИЗИНГА КАК
МЕТОДА ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО ТД
«УРАЛ ТОРГ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Урал Торг». Сокращѐнное
наименование – ООО ТД «Урал Торг». Юридический адрес общества – 450076,
Республика Башкортостан, г. Уфа, ул., Степана Разина 30, офис 7. Организация
зарегистрирована 13 апреля 2004 года. Организации присвоены ОГРН
1046603496510, ИНН 6670054556, КПП 695001001, ОКПО 47026389.
Основной целью деятельности ООО ТД «Урал Торг» является торговля
оптовая мясом и мясными продуктами (ОКВЭД 46.32).
Учетная политика ООО ТД «Урал Торг» разработана в соответствии с
Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», Планом счетов бухгалтерского
учета и Инструкцией по его применению, а также другими действующими
положениями по бухгалтерскому учету.
Ответственность за ведение бухгалтерского и налогового учета на
предприятии, а также соблюдение законодательства при выполнении
хозяйственных операций несет главный бухгалтер и руководитель организации.
Рассмотрим ключевые аспекты учетной политики ООО ТД «Урал Торг»
в целях бухгалтерского учета:
Учет основных средств:
а) Объект принимается к учету в качестве основного средства, если он
предназначен для использования в уставной деятельности организации, для
управленческих нужд. При этом должны соблюдаться условия: объект
предназначен для использования в течение длительного времени, то есть свыше
12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта; стоимость объекта превышает 40000 руб.
б) Амортизация по всем объектам основных средств начисляется
линейным способом.
39
в) Срок полезного использования по основным средствам,
приобретенным после 01.01.2002 г., устанавливается Комиссией, утвержденной
приказом директора организации, с учетом классификации основных средств,
включенных в амортизационные группы, утвержденные Постановлением
Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г.
г) Для основных средств, которые не указаны в амортизационных
группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с
техническими условиями или рекомендациями организаций – изготовителей, а
так - же в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью.
д) Затраты на проведение всех видов ремонтов (текущего,
капитального) включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором
они были произведены. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных
средств не создается.
е) Изменение первоначальной стоимости основных средств
допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной
ликвидации соответствующих объектов.
ж) Переоценка основных средств может производиться не чаще одного
раза в год (на конец отчетного года) на основании приказа руководителя
организации.
Учет нематериальных активов:
а) Амортизация нематериальных активов производится линейным
способом.
б) Амортизационные отчисления по нематериальным активам
отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на
счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
в) Сроки полезного использования нематериальных активов в целях
начисления амортизации определяется договором, либо устанавливается из
расчета 20 лет.
Учет материально-производственных запасов:
40
а) Материально-производственные запасы учитываются в следующей
оценке: по фактической себестоимости при приобретении за плату; по
плановым ценам при изготовлении собственными силами; по плановым ценам
отходы из производства.
б) При отпуске материальных ценностей в производство и ином
выбытии их оценка осуществляется по средней себестоимости.
Учет готовой продукции:
а) Учет выпущенной продукции осуществляется с использованием
счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
б) Готовая продукция отражается в балансе по фактической
себестоимости.
в) Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле,
отражаются в учете по продажной (розничной) стоимости, включающей в себя
фактические затраты на приобретение и сумму торговой надбавки.
г) Расходы на продажу готовой продукции признаются в
себестоимости проданной готовой продукции полностью в отчетном периоде их
признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Учет затрат на производство:
а) Для информации о затратах, связанных с производством продукции
(работ, услуг), используются счета: 20 «Основное производство», 21
«Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное
производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства».
б) Учет затрат на производство ведется с использованием
полуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат.
в) Расходы, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы»
ежемесячно включаются в производственную себестоимость.
г) Расходы, учтенные на счета 25 «Общепроизводственные расходы» и
26 «Общехозяйственные расходы», распределяются на затраты основного
41
производства по объектам калькулирования пропорционально оплате труда
основных производственных рабочих.
д) Полная себестоимость формируется на балансовом счете 90 по
субсчетам: «Себестоимость продукции собственного производства»,
«Себестоимость покупных товаров», «Себестоимость услуг».
Учет формируемых резервов:
а) Организация создает резерв предстоящих расходов – оценочные
обязательства на оплату отпусков.
б) Организация создает резерв по сомнительным долгам.
в) Резерв формируется один раз в квартал на последнее число
отчетного периода на всю сумму сомнительной задолженности, срок которой
более двух лет, по каждому сомнительному долгу на основе проведенной
инвентаризации дебиторской задолженности.
Налог на прибыль:
а) Организация определяет величину текущего налога на прибыль на
основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с
пунктами 20 и 21ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.
Для ведения налогового учета организация применяет Общую систему
налогообложения.
Основные налоги, уплачиваемые предприятием ООО ТД «Урал Торг»:
налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы
физических лиц, налог на имущество, транспортный налог и земельный. Сумма
исчисленных налогов определяется по данным налоговых деклараций за
анализируемый период времени. В расчет не включаются налоги, которые
организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент.
Основные аспекты учетной политики в целях налогового учета:
Налог на добавленную стоимость (НДС):
а) Момент определения налоговой базы по НДС определяется в
соответствии со статьей 167 НК РФ по наиболее ранней из дат: день отгрузки
42
(передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ,
оказания услуг, передачи имущественных прав.
б) НДС с суммы перечисленной предоплаты принимается к вычету при
наличии счѐта-фактуры на аванс, платѐжного документа, подтверждающего
перечисление аванса, договора с условием о предоплате.
в) Контроль за предоставлением пакета документов в соответствии со
ст.165 Налогового кодекса РФ для подтверждения права на возмещение НДС
при налогообложении по налоговой ставке ноль процентов возложен на
бухгалтерскую службу Организации.
г) Составление счетов-фактур, а также ведение книги покупок и книги
продаж осуществляется с использованием автоматизированной системы «1С:
бухгалтерия».
Налог на прибыль организации:
Установлено для целей определения налоговой базы по налогу на
прибыль ведение раздельного учета доходов и расходов по следующим видам
деятельности:
а) Производство и реализация готовой продукции,
б) выполнение работ и оказание услуг,
в) реализация покупных товаров,
г) реализация товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и
хозяйств,
д) реализация амортизируемого имущества,
е) реализация прочего имущества.
Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду учитываются в составе
доходов (расходов) по обычным видам деятельности.
Для целей налогообложения прибыли, доходы и расходы, относящиеся к
нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются в соответствии с
данными бухгалтерского учета.
43
Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитывать в совокупности с
доходами, выраженными в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ на дату признания этих
доходов.
Курсовая разница для целей налогообложения прибыли, признаются
внереализационными доходами или расходами в порядке, определенном в ст.
250, 265, 271, 272 НК РФ.
Для целей налогообложения прибыли установить линейный метод
амортизации по объектам амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по основным средствам, введенным в
эксплуатацию до 01.01.2002г., осуществляется исходя из остаточной стоимости
основных средств по состоянию на 01.01.2002г.
Начисление амортизации по основным средствам, введенным в
эксплуатацию после 01.01.02г., производится исходя из первоначальной
стоимости основного средства и нормы амортизации, определенной исходя из
срока полезного использования.
Перечень имущества утверждается Руководителем организации или
уполномоченным им лицом.
Для целей налогообложения прибыли при реализации покупных товаров
стоимость приобретения данных товаров для уменьшения доходов от
реализации определяется по средней себестоимости.
Налог на имущество организаций:
При исчислении налога на имущество налоговая база определяется как
среднегодовая стоимость имущества. Среднегодовая стоимость имущества
определяется по данным бухгалтерского учета.
Раздельный учет имущества, не облагаемого налогом на имущество
предприятий, осуществляется на основании аналитических данных
бухгалтерского учета.