15
04.04.2016 г. № 265
11
. В составе этого показателя учитывается сумма выручки
за предыдущий период и прочие доходы, проведенные в налоговом учете по
всем применяемым организацией режимам налогообложения.
В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ под субъектами малого
предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном
капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений),
благотворительных и иных фондов не превышает 25 %, доля, принадлежащая
одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами
малого предпринимательства, не превышает 25 % и в которых средняя
численность работников за отчетный период не превышает предельных
уровней: 100 человек (для малых предприятий) и 15 человек (для
микропредприятий).
Необходимо отметить, что в некоторых случаях критерии по структуре
капитала могут не учитываться. Так, они не применяются для участников
проекта «Сколково», организаций, которые специализируются на практическом
внедрении продуктов интеллектуальной деятельности, акционерных обществ,
акции которых отнесены к инновационному сектору.
Каждый критерий отнесения к малым предприятиям напрямую влияет на
процесс отбора субъектов хозяйствования для включения их в единый реестр
малого бизнеса. Этот реестр составляется ФНС, обновление актуальности
сведений в нем происходит ежегодно с привязкой к 1 июля. Предприятия
малого бизнеса, критерии классификации по которым соблюдены, не должны
уведомлять ИФНС о возможности признания или непризнания его в качестве
субъекта малого бизнеса. Налоговые органы собирают эту информацию из
11
Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265«О предельных значениях дохода,
полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории
субъектов малого и среднего предпринимательства»
16
данных налоговой и бухгалтерской отчетности и самостоятельно осуществляют
выборку для реестра
12
.
Таким образом, согласно практике зарубежных стран, число показателей,
в соответствии с которыми предприятия относят к субъектам малого
предпринимательства, превышает 50. Но наиболее часто применяются такие
критерии как: средняя численность персонала, годовой оборот, величина
активов.
В Российской Федерации малый бизнес – это вид предпринимательства,
для которого характерно небольшое количество работников (до 100 человек),
средняя выручка (до 800 миллионов рублей в год), упор на собственный
капитал. Деятельность субъектов малого и среднего предпринимательства в
России регулируется принятым 24 июля 2007 года Федеральным законом 209-
ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации», в котором указаны критерии отнесения предприятия к малому
предпринимательству.
1.2. Подходы к организации, учету и поддержке малого
предпринимательства
Развитие малого бизнеса выступает необходимым условием
существования и функционирования современной модели рыночно-
конкурентного хозяйства. Для современной рыночной экономики характерна
сложная комбинация различных по масштабам производств - крупных, с
тенденцией к монополизации экономики, средних и малых предприятий,
которые возникают в отраслях, где не требуются значительные капиталы,
объемы оборудования и кооперация множества работников. Размеры
предприятий зависят от специфики отраслей, их технологических
особенностей, от действия эффекта масштаба производства. Как следствие
малый бизнес выступает как часть социально-экономической системы страны,
12
Землина Е.А. Понятие малого и среднего предпринимательства // Современная наука:
новые подходы и актуальные исследования. 2018. С. 521
17
которая содержит множество элементов, определяющих ее содержание. При
этом данная система не является статичной, а представляет собой динамически
развивающейся и особым образом упорядоченной системой связей между
производителями и потребителями материальных и нематериальных благ,
определенный способ производства, распределения, обмена и потребления
жизненных благ.
Рассматривая социально-экономическую систему страны как объект
государственного управления, определяется необходимость формирования
правовых, организационных, информационных и прочих механизмов
регулирования всех элементов данной системы и в частности такого элемента
системы как малое предпринимательство.
Государственная поддержка и регулирование является ключевым
фактором в становлении и поддержании малого предпринимательства. Под
государственной поддержкой и регулированием малого предпринимательства
понимается составная часть социального, организационно-правового и
политического участия государства в экономических процессах и заключается в
выработке мер, поощряющих предпринимательскую активность, в том
направлении, которое необходимо обществу, защищающих от нежелательных
последствий с учетом баланса интересов, которое заключается в содействии,
присутствии, контроле, перераспределении ресурсов
13
.
При этом государственная система правового регулирования
деятельности субъектов малого предпринимательства состоит из правовых
актов различной юридической силы и уровня принятия. Данная система
представляет собой иерархичную систему актов, состоящую из семи элементов:
- международные договоры РФ, общепризнанные принципы и нормы
международного права;
- Конституция РФ;
- кодексы и иные федеральные законы: Гражданский кодекс РФ,
13
Дубков О.Д. Меры государственной поддержки малому и среднему бизнесу // Аллея
науки. - 2018. - Т. 3, №5(21). С. 724
18
Трудовой Кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральный закон от 24 июля
2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации» и др.;
- нормативные правовые акты Президента РФ, Правительства РФ и
нормативные правовые акты министерств и ведомств РФ;
- нормативные правовые акты субъектов РФ;
- корпоративные нормативные акты;
- обычаи делового оборота
Анализируя развитие нормативно-правовой базы малого
предпринимательства, следует подчеркнуть, что самым первым нормативно-
правовым актом в сфере развития малого и среднего предпринимательства был
Федеральный закон №88-ФЗ «О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации», принятый 14 июля 1995 года.
Как видно из названия закона, он подразумевал собой поддержку только малого
бизнеса, о среднем даже и речи не было. Данный закон утратил силу после
появления 24 июля 2007 года Федерального закона «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» № 209-ФЗ. В
настоящее время данный нормативно-правовой документ является главным в
сфере развития малого и среднего предпринимательства. В данном законе
дается определение субъекта малого и среднего предпринимательства, условия
и критерии отнесения субъектов предпринимательства именно к малому
предпринимательству (численность работников, выручка, учредительные
требования). Кроме того, закон определяет цели государственной политики в
области развития малого предпринимательства, поддержку в сфере налогов и
сборов (специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения
налогового учета и т.п.), разрешает упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета и финансовой отчетности, упрощенный порядок ведения
кассовых операций для малых предприятий. Закон определяет меры
имущественной поддержки, возможность участия в государственных закупках,
мер информационной поддержки, меры по обеспечению прав и законных
19
интересов при осуществлении государственного контроля и консультационную
поддержку субъектов малого предпринимательства.
Положениями закона устанавливаются также особенности нормативного
правового регулирования деятельности субъектов малого и среднего
предпринимательства. Конкретизацию эти положения находят в иных
законодательных и подзаконных нормативных актах. Это, в частности,
Гражданский кодекс РФ
14
, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ,
Трудовой кодекс РФ, Федеральный закон от 22 июля 2008 года № 159-ФЗ «Об
особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в
государственной собственности субъектов Российской Федерации или в
муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего
предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации», Федеральный закон от 6 декабря 2011 года №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 5 апреля 2013 года №
44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для
обеспечения государственных и муниципальных нужд», Федеральный закон от
26 декабря 2008 года № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного
контроля (надзора) и муниципального контроля» и ряд других.
Помимо федерального законодательства большую роль в правовом
регулировании деятельности малого предпринимательства играют
нормативные правовые акты субъектов РФ. Так во многих регионах приняты
специальные законы и направленные на их исполнение подзаконные
нормативные правовые акты, действуют региональные целевые программы,
функционирует инфраструктура поддержки малого и среднего бизнеса, созданы
специальные органы исполнительной власти, реализующие государственную
политику в данной сфере.
Стоит подчеркнуть, что государственное правовое регулирование
14
Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ. (ред.
от 18.07.2019). [электронный ресурс]. – режим доступа: справочно – информационная
система «Консультант – плюс»
20
предпринимательской деятельности имеет три направления
15
:
- регулирование внутренних отношений в субъекте
предпринимательства (порядок учреждения, управления и организации труда);
- регулирование отношений субъекта предпринимательства с органами
государственной и муниципальной власти;
- регулирование отношений субъекта предпринимательства с
учреждениями финансовой сферы (банками, таможенной службой и т.д.).
Рассматривая малое предпринимательство с позиции организационного
аспекта, заметим, что субъекты малого предпринимательства в России могут
создаваться в различных организационно-правовых формах, с разным
характером деятельности (производство, торговля, услуги и пр.). Как следствие
по формам организации различают следующие субъекты малого
предпринимательства:
- индивидуальный предприниматель (ИП);
- полное товарищество;
- общество с ограниченной ответственностью;
- общество с дополнительной ответственностью;
- акционерное общество;
- производственный кооператив.
По размерам в малом предпринимательстве выделяют: малые
предприятия (от 16 до 100 работников и доходом не более 800 млн. руб. в год) и
микропредприятия (до 15 работников и не более 120 млн. руб. в год) и
индивидуальные предприятия.
Создание нового предприятия малого предпринимательства включает
несколько этапов (приложение 1), которые, по сути, аналогичны организации
предприятий среднего и крупного бизнеса. В первую очередь на начальном
этапе определяется состав учредителей, разрабатываются учредительные
документы, затем оформляется протокол собрания участников общества. Далее
15
Поляков Д.М. Государственное регулирование развития малого и среднего
предпринимательства в России // Центральный научный вестник – 2018 - №4S (45S) C.41
21
открывается временный счет в банке, куда в течение 30 дней после регистрации
предприятия должно поступить не менее 50% от уставного капитала (вклада).
Уставный капитал должен быть не менее 10 тыс. рублей.
Для осуществления учетной деятельности предприятием выбирается
один из трех налоговых режимов (ОСНО, УСН, ЕВНД) с учетом
предполагаемых объемов и видов деятельности.
Далее предприятие регистрируется по месту своего учреждения в
местном органе власти, предоставляя в регистрирующий орган такие
документы как:
- заявление учредителя (учредителей) о регистрации;
- устав предприятия;
- решение о создании предприятия;
- договор учредителей о создании и деятельности предприятия;
- свидетельство об оплате государственной пошлины
16
.
После завершения регистрации и получении свидетельства о
регистрации сведения о новом предприятии включаются в Государственный
реестр и ему присваиваются коды ОКВЭД. Срок оформления в налоговой при
условии готовности пакета документов составляет три дня, не учитывая дня
подачи и выдачи бумаг, хотя срок может быть увеличен до семи дней.
Общая продолжительность оформления юридического лица после
принятия решения о создании составит в лучшем случае от двух до трех недель.
Для того, чтобы зарегистрироваться в качестве индивидуального
предпринимателя, нужно отправить в налоговую инспекцию пакет документов:
- Заявление по форме Р21001
- Квитанцию об оплате госпошлины.
- Копию паспорта.
-Заявление на применение упрощенной системы налогообложения (если
16
Кузьмина, Е. Е. Организация предпринимательской деятельности : учебное пособие для
прикладного бакалавриата / Е. Е. Кузьмина. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва :
Издательство Юрайт, 2019. С.144
22
планируется применять этот режим)
17
.
Для ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого
предпринимательства в России согласно федеральному закону №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» может быть использован упрощенный способ ведения
бухгалтерского учета. При этом субъектами малого предпринимательства на
основании Типового Плана счетов может составляться свой план счетов,
который будет являться упрощенным. Кроме того, может использоваться одну
из форм ведения бухгалтерского учета:
- полная форма упрощенного учета;
- сокращенная форма;
- простая форма.
Полная форма предполагает использование регистров бухгалтерского
учета. Следует подчеркнуть, что субъекты малого предпринимательства могут
разрабатывать учетные регистры самостоятельно, применительно к условиям
своей деятельности и соблюдением принципа двойной записи.
Использование сокращенной формы учета все хозяйственные операции
регистрируются в Книге учета фактов хозяйственной жизни, а также
применяется Ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Простая форма учета применяется микропредприятиями и предполагает
ведение бухгалтерского учета без применения двойной записи.
Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенные
способы ведения учета имеют право составлять отчетность в сокращенном
объеме, а также разрабатывать самостоятельно формы отчетности. Упрощенная
система отчетности предполагает применение упрощенных форм
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Субъект малого
предпринимательства может включать в бухгалтерский баланс и отчет о
финансовых результатах только по группам статей без детализации показателей
17
Стратегическое развитие малого бизнеса и формы поддержки индивидуального
предпринимательства [Электронный ресурс]: монография. Эл. изд. Электрон. текстовые дан.
(1 файл pdf: 302 с.). Нижний Новгород: НОО "Профессиональная наука", 2018. Режим
доступа: http://scipro.ru/conf/monographbusiness .pdf.
23
по статьям.
Необходимо также отметить, что для субъектов малого
предпринимательства Налоговый кодекс РФ предлагает несколько специальных
налоговых режима, помимо режима ОСНО
18
:
- УСН (упрощенная система налогообложения, предполагающая на
выбор один из объектов налогообложения – «доходы», «доходы за вычетом
расходов»). Заметим, что использование данного режима применяется теми
субъектами малого предпринимательства, у которых число работников не более
100 человек, стоимость основных средств на конец года составляет не более
150 млн. рублей, доходы за отчетные периоды – не более 150 млн. руб.;
- ЕВНД (единый налог на вмененный доход). В качестве объекта
обложения – вменный доход, когда фактические доходы не имеют значения, а
налогом облагается предполагаемый объем поступлений. Размер налога
составляет 15%;
- ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог). Данный режим
ориентирован на учет специфической деятельности предприятий
сельскохозяйственного сектора;
-ПСН (патентная система). Режим предназначен для индивидуальных
предпринимателей и требует приобретения патента на ведение определенной
деятельности на ограниченный срок. При этом ИП должно отвечать таким
требованиям как: не более 15 сотрудников, отсутствие в бизнесе соглашений о
совместительстве и доход за налоговый период не превышает 1 млн. руб.
Таким образом, субъекты малого предпринимательства в рамках
организации предпринимательской деятельности могут выбрать тот способ
ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также налоговый режим, которые
обеспечат более благоприятные условиях хозяйствования и возможность
формировать конкурентоспособность своей деятельности в сравнении с
18
Белоусова С.Н. Севрюкова Л.В. Оценка налоговых поступлений от субъектов малого
предпринимательства, применяющих специальные налоговые режимы в Российской
Федерации //Известия Юго-Западного Государственного Университета. Серия Экономика.
Социология.Менеджмент – 2016 - №3(20) С. 123
24
крупным и средним бизнесом.
В рамках государственного регулирования предпринимательской
деятельности и обеспечения конкуренции на рынке товаров и услуг, из-за
слабостей субъектов малого предпринимательства (ограниченный доступ к
высококачественным ресурсам, высокорискованный характер, недостаток
финансовых ресурсов и сложный доступ к информации и научным
достижениям) государство обеспечивает формирование системы поддержки
малого предпринимательства. Основной целью такой системы является
создание благоприятных условий для функционирования и развития малых
предприятий, а также условий, необходимых для их становления в качестве
основного сектора экономики. При этом должны решаться ряд таких задач как:
- формирование обоснованной правовой основы и не противоречащего
комплекса нормативно-правовых актов функционирования малого
предпринимательства;
- создание прямых и косвенных мер поддержки малого
предпринимательства;
- обеспечение механизма поддержки малого предпринимательства,
предусматривающего возможность предоставления на реализацию проектов
развития малых предприятий финансовых средств из бюджетов различных
уровней государственной структуры;
- разработка и реализация целевых программ развития малого
предпринимательства на всех уровнях государственной власти и на
муниципальном уровне;
- создание структуры государственных и негосударственных
организаций поддержки малого предпринимательства;
- включение в политику государственной поддержки положения о
возможности разработки механизма осуществления взаимовыгодной
совместной деятельности и кооперации, как среди малых предприятий, так и с
субъектами крупного бизнеса.
Систему поддержки малого предпринимательства можно представить в