46
Рисунок 5 – Структура затрат ООО «Варгол» в 2018 году
В анализируемом периоде постоянные затраты в 2018 году по сравнению
с 2015 годом увеличились на 32210 тыс.руб., также произошло увеличение и
переменных затрат на 11587тыс.руб. Исходя из рассмотренных данных,
составим таблицу 10, в которой представлены показатели финансовой
деятельности ООО «Варгол» за 2015-2018 гг.
Таблица 10 - Показатели финансовой деятельности ООО
«Варгол»
№
п/п
Показатели
2015
2016
2017
2018
1
Выручка от реализации, тыс.
руб.
31573
15719
16539
37078
2
Переменные затраты, тыс. руб.
15755,00
10123,00
12223,00
27342,00
3
Постоянные затраты, тыс. руб.
23664
23664,00
12921,00
14381,00
4
Прибыль (убыток) от продаж,
тыс. руб.
7909
2798
2158
4868
Динамику показателей финансовой деятельности ООО «Варгол»
представим на рисунке 6.
Постоянные;
14381
переменные;
27342
47
Рисунок 6 - Динамика показателей финансовой деятельности
ООО «Варгол»
На основании показателей финансовой деятельности ООО «Варгол»
следует отметить снижение выручки на 2018 г. в сравнении с 2015 г. она
составила 37078 тыс. руб. или на 17,44%.
2.3. Практика проведения маржинального анализа в принятии финансовых
решений
Проведем маржинальный анализ по информации о реализации услуг по
аренде помещений предприятия ООО «Варгол», результаты которого
представим в таблице 11.
Таблица 11 - Показатели маржинального анализа
№
п/п
Показатели
Значение
2015
2016
2017
2018
1
Сумма выручки, тыс. руб.
31573,00
15719,00
16539,00
37078,00
2
Переменные затраты, тыс.
руб.
15755,00
10123,00
12223,00
27342,00
3
Маржинальный доход, тыс.
руб. (стр. 1 – стр. 2)
15818,00
5596,00
4316,00
9736,00
4
Постоянные затраты, тыс. руб.
23664,00
23664,00
12921,00
14381,00
5
Прибыль, тыс. руб.
8380,00
3817,00
2594,00
4983,00
6
Объем реализации, тыс. ед.
80,00
80,00
80,00
80,00
7
Цена за единицу, тыс. руб.
0,38
0,38
0,38
0,38
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
35000
40000
Выручка от
реализации, тыс.
руб.
Переменные
затраты, тыс. руб.
Постоянные
затраты, тыс. руб.
Прибыль (убыток)
от продаж, тыс.
руб.
2015
2016
2017
2018
48
8
Норма маржинального дохода
(стр. 3 / стр. 1)
0,50
0,36
0,26
0,26
9
Точка безубыточности, тыс.
руб. (стр. 4 / стр. 8)
(порог рентабельности)
47233,75
66471,48
49513,54
54767,74
10
Маржинальный запас
прочности, % ((стр. 1 - стр. 9)
/ стр. 1) х 100%)
0,50
3,23
1,99
0,48
11
Эффект производственного
рычага (стр. 3 / стр. 5)
1,89
1,47
1,66
1,95
Результаты маржинального анализа демонстрируют, что ООО «Варгол»
достигнет точки безубыточности и покроет все свои расходы при реализации
услуг по сдаче помещений в аренду на сумму 54767,74 тыс. руб.
Запас финансовой прочности демонстрирует, на сколько можно
уменьшить объемы реализации услуг прежде, чем будет достигнута точка
безубыточности.
Маржинальный запас прочности - это сумма, которая демонстрирует
превышение фактического объема реализации услуг ООО «Варгол» над
пороговым, который обеспечивает безубыточность услуг, т.е. отношение
разницы между текущим объемом реализации услуг и объемом в точке
безубыточности к текущему объему реализации, выраженное в процентах.
Для анализируемого предприятия ООО «Варгол» «запас прочности»
составляет (37078 тыс.руб. - 54767,74 тыс.руб.)/ 37078 тыс.руб. = 0,48%. Чтобы
работать без убытка, ООО «Варгол» должно реализовать услуги по аренде
помещений на 0,48% меньше.
Для анализируемой компании маржинальный запас прочности, который
характеризует превышение фактической выручки от реализации услуг над
пороговой, равняется 0,48%. Это значит, если выручка ООО «Варгол»
сократится по причине изменения сложившейся рыночной ситуации менеьше
чем на 0,48%, то ООО «Варгол» будет получать прибыль, а в случае если
сократится более этого уровня, то будет получен убыток. Следовательно, ООО
«Варгол» имеет возможность спрогнозировать получение желаемого уровня
прибыли даже в результате сокращения выручки, но не больше чем на 0,48%.
49
Эффект производственного рычага для ООО «Варгол» составил 1,95. Это
значит, что при сокращении выручки Общества на один процент прибыль
снизится на 1,95%, а при сокращении выручки на 0,48% прибыль Общества
будет нулевой. В этом случае предприятием будет достигнут порог
рентабельности.
На размер производственного рычага большое воздействие оказывает
изменение цены на услуги.
Проанализируем влияние цены на величину производственного рычага,
если цена на услуги будет увеличена на 10% от существующей.
Таблица 12 – Влияние цены на величину производственного
рычага ООО «Варгол»
№
строки
Показатели
Базисные
значения
Измененные
условия
1
Сумма выручки, тыс. руб.
37078
40785,80
2
Переменные затраты, тыс. руб.
27342
27342
3
Маржинальный доход, тыс.
руб.
9736
10709,6
4
Постоянные затраты, тыс. руб.
14381
14381
5
Прибыль, тыс. руб.
4983
5481,3
6
Объем реализации, тыс. ед.
80
80
7
Цена за единицу, тыс. руб.
0,38
0,418
8
Норма маржинального дохода
0,26
0,2625
9
Точка безубыточности, тыс.
руб.
54767,74
54767,74
10
Маржинальный запас
прочности, %
-0,48
-0,3428
11
Эффект производственного
рычага
1,95
1,95
Исходя из данных таблицы 12, видно, что увеличение цены реализации на
10% приведет к увеличению объема реализации услуг по аренде до 40785,80 тыс.
руб., прибыли до 5481,3 тыс. руб., маржинального дохода до 10709,6 тыс. руб.
Маржинальный доход на сдачу в аренду одного помещения увеличится до 303
тыс. руб. В сложившихся условиях для покрытия постоянных затрат потребуется
меньший объем продаж: точка безубыточности составит 54767,74, а
50
маржинальный запас прочности увеличится до -0,34 , а предприятие получит
дополнительную прибыль в сумме 498,3 тыс. руб. (5481,3 – 4983,00). Эффект
производственного рычага снизится останется на прежнем уровне.
Величина переменных расходов также оказывает значительное влияние на
эффект производственного рычага. В таблице 3 приведены результаты расчетов
влияния снижения величины переменных расходов на 10% на эффект
производственного рычага.
Таблица13 - Влияние переменных расходов на
производственный рычаг
№
строки
Показатели
Базисные
значения
Измененные
условия
1
Сумма выручки, тыс. руб.
37078
37078
2
Переменные затраты, тыс. руб.
27342
24607,80
3
Маржинальный доход, тыс.
руб.
9736
12470,21
4
Постоянные затраты, тыс. руб.
14381
14381
5
Прибыль, тыс. руб.
4983
8072,46
6
Объем реализации, тыс. ед.
80
80
7
Цена за единицу, тыс. руб.
0,38
0,38
8
Норма маржинального дохода
0,26
0,3363
9
Точка безубыточности, тыс.
руб.
(порог рентабельности)
Точка безубыточности в ед.
54767,74
42759,43
10
Маржинальный запас
прочности, %
-0,48
-0,1532
11
Эффект производственного
рычага
1,95
1,5447
Снижение переменных затрат ООО «Варгол» на 10% приведет к
повышению уровня маржинального дохода до 12470,2 тыс. руб. и прибыли
Общества до 8072,46 тыс. руб. В итоге этого порог рентабельности сократился
до уровня 17734,940 тыс. руб..
В результате этого маржинальный запас прочности ООО «Варгол» будет
увеличено и составит -0,15 руб. В этих условиях эффект производственного
рычага в ООО «Варгол» сократится до 1,54.
Следовательно, в целях повышения эффективности деятельности
предприятия на основе маржинального анализа ООО «Варгол» следует
придерживаться стратегии сокращения переменных затрат.
51
Определение маржинального дохода, деление затрат на постоянные и
переменные составляющие дают возможность определить воздействие объема
реализации услуг на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг
и тот уровень объема сбыта, начиная с которого ООО «Варгол» получает
прибыль. Все это возможно определить на основании проведения анализа по
модели безубыточности.
Модель безубыточности опирается на такие исходные условия:
переменные расходы и цены стабильны в течение всего
анализируемого периода;
поведение выручки и расходов можно описать линейной функцией
одной переменной - объема реализации услуг;
структура продукции является постоянной в течение анализируемого
периода;
поведение переменных и постоянных затрат можно точно
определить;
у предприятия объем производства равен объему продаж.
В точке безубыточности прибыль ООО «Варгол» нулевая. При данном
объеме выручка ООО «Варгол» соответствует суммарным расходам. Ниже
точки критического объема реализация услуг становится нерентабельной
29
.
Данные о величине маржинального дохода и других производных
показателях получили широкое распространение для прогнозирования цены
реализации продукции, затрат, оценки эффективности и целесообразности роста
объема реализации услуг и в принятии других качественных управленческих
решений.
29
Вахрушина, М.А. Управленческий анализ: Учебное пособие для студентов, обучающихся
по спец. «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / М.А. Вахрушина. — М.: Омега-Л, 2017. —c.
157
52
3. Направления повышения эффективности деятельности
организации на основе маржинального анализа
3.1. Основные мероприятия, направленные на совершенствование деятельности
компании на основе результатов маржинального анализа
Каждое предприятие старается выстроить все процессы своей
деятельности таким образом, чтобы получить максимальный доход от своей
деятельности. Чтобы оставаться конкурентоспособной, предприятию нужно
эффективно управлять имеющимися ресурсами. Пожалуй, главную роль в этом
играет контроль над издержками, понимание объема и структуры затрат дает
свободу для принятия управленческих решений под влиянием изменений
внешней и внутренней среды.
Целью любого предприятия является достижение экономического эффекта
от деятельности. Экономический эффект может быть выражен в зависимости от
целей создания и деятельности предприятия как через прибыль, так и через
достижение каких-либо социальных, экологических и других улучшений.
Большинство предприятий стремятся максимизировать прибыль, а это
невозможно без анализа себестоимости продукции, отдельных затрат на
производство и реализацию продукции, оказании услуг, выявления резервов
снижения себестоимости и внедрения рекомендаций по снижению затрат на
предприятии.
При управлении переменными затратами основным ориентиром должно
быть обеспечение постоянной их экономии, так как между суммой этих затрат и
объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение
этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности ведет к
росту маржинального дохода, что позволяет быстрей преодолеть эту точку.
После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат
будет обеспечивать прямой прирост прибыли предприятия. К числу основных
резервов экономии переменных затрат можно отнести: сокращение размеров
запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной
53
конъюнктуры товарного рынка; обеспечение выгодных для предприятия
условий поставки сырья и материалов и другие.
На основании проведенного исследования было выявлено, что
наибольший эффект может быть достигнут при сокращении переменных затрат,
что оказывает влияние на производственный рычаг, а также повышение
прибыли.
Наибольшую долю в структуре переменных затрат ООО «Варгол»
составляют затраты на ремонт, а также командировочные и материальные
затраты.
Оптимизация затрат на ремонт — важный внутренний резерв компании,
который позволяет увеличить оборачиваемость денежных средств, нарастить
объемы производства и сэкономить при этом. Рассмотрим мероприятия по
оптимизации затрат на техническое обслуживание и ремонтно-
восстановительные работы оборудования и зданий.
1. Идентифицируем расходы, на которые можно повлиять.
Действовать надо поэтапно:
1. Собрать фактические данные о затратах на ремонт за прошлый год и
планируемые.
2. Выяснить, для каких статей затрат установлены нормы и лимиты.
3. Оценить динамику изменения расходов в количественном и
стоимостном выражениях.
4. Из всего перечня статей выделить самые крупные статьи затрат, а также
статьи с существенными отклонениями от плановых показателей. Для этого их
сравнивают:
с установленными нормами, если они есть;
со средним значением, рассчитанным за анализируемый период;
с аналогичными расходами по отрасли.
5. При необходимости — привлечь технических специалистов, которые
определят, можно ли сократить затраты по отобранным статьям без снижения
качества и эффективности использования объектов основных средств.
54
6. Разработать план мероприятий по эффективной оптимизации затрат.
2. Выявляем не используемое или малоиспользуемое оборудование.
Чтобы выявить незадействованные в деятельности компании или
нерационально используемые объекты основных фондов, проводят
инвентаризацию.
Техническое обслуживание и планово-предупредительные ремонты (далее
— ППР) малоиспользуемого оборудования экономичней проводить,
ориентируясь не на фиксированные временные периоды между ППР, а на
количество отработанных часов. Для этого разрабатывают и внедряют методы
технической диагностики. Например, устанавливают счетчики моточасов, ведут
электронные журналы регистрации наработки. Это дает точную информацию об
интенсивности эксплуатации оборудования и необходимости проведения
очередного ППР.
ППР неиспользуемого или малоиспользуемого оборудования надо
проводить не с установленной временной периодичностью, а по необходимости.
Если помещение пустует, а оборудование простаивает, рассматривают
возможность увеличить производственную программу или сдать их в аренду.
Если использовать объект невозможно, его консервируют, отключают от
энергоснабжения, обеспечивают сохранность.
3. Стандартизируем процесс ремонта и технического обслуживания
оборудования (далее — ТОиР).
Это позволит снизить трудозатраты и исключить потери. Направления
стандартизации определяют после тщательного анализа текущей ситуации на
основании хронометражей.
4. Регламентируем бизнес-процессы по управлению ТОиР.
Сюда входит годовое планирование и бюджетирование ТОиР, месячное
планирование работ, распределение заданий на проведение работ и контроль за
их выполнением, приобретение запасных частей и услуг подрядчиков. Процессы
основывают на организационной структуре и категоризации оборудования.
Оптимизируют следующие бизнес-процессы:
55
контроля и анализа выполнения ремонтных работ;
способов оценки сил подрядчика, прогнозирование остановок и
отставаний от графика;
принятие необходимых мер по своевременному завершению работ.
схемы взаимодействия между службами заказчика и исполнителя для
оперативного выполнения ремонтных работ и сокращения документооборота;
управление поставками материально-технических ресурсов (МТР) для
обеспечения ТОиР;
хранения МТР;
смены поставщика МТР;
управлению бракованной продукцией и ответственность при поставках
запчастей, входной контроль МТР.
5. Контролируем расходы на ТОиР.
Для этого:
контролируем бюджеты расходов — на ремонт и техническое
обслуживание помещений и оборудования, на оплату труда обслуживающего
персонала, на общехозяйственные нужды;
контролируем, чтобы, например, оборудование, которое планируется
отремонтировать, именно ремонтировали, а не модернизировали;
мониторим поставщиков материалов, работ и услуг — сравниваем цены и
объемы закупки;
оцениваем характер работ и с учетом этого решаем, можно их выполнить
собственными силами или дешевле будет заказать работу, изготовление
запчастей подрядчику;
пронормированные материалы, запчасти, на который определе
среднестатистический расход, отпускаем со склада только по лимитно-заборным
картам;
дорогостоящие ТМЦ (например, от 20 тыс. руб.), крупные партии или
партии сверх лимита отпускаем по требованиям-накладным, завизированным
главным механиком и начальником ПЭО.