25
Ключевым преимуществом метода «директ-кост» является оператив-
ность сбора и получения данных, которые отражают небольшой период про-
изводственной деятельности. Разделение затрат на условно-постоянные и
условно - переменные позволило по-новому взглянуть на рентабельность
предприятий. Отделив переменные затраты из общего объема, можно точно
определить эффективность непосредственно производственного процесса.
Использование метода «директ-костинг» более целесообразно в условиях де-
прессии и инфляции,чем в условиях подъема экономики. Метод «директ-
кост» имеет ряд недостатков и преимуществ, которые представлены в табл.
1.5
15
.
Общая система калькулирования себестоимости предполагает опреде-
ление целей и задач калькулирования и на основе этого — выбор соответ-
ствующей модели. В условиях рыночной экономики целесообразно примене-
ние на предприятии обеих моделей калькулирования (учет полных затрат
(absorption-costing) и учет переменных затрат (direct-costing)), так как, не-
смотря на то, что они выполняют различные локальные цели и задачи, обе
модели в целом направлены на достижение общей цели — получение прибы-
ли.
Таблица 1.5
Преимущества и недостатки метода «директ-кост»
16
Преимущества
Недостатки
1. Упрощение и точность расчета
себестоимости, отсутствие сложных
расчетов при распределении постоян-
ных затрат
1. Не рекомендуется для составления
финансовой отчетности и налогообло-
жения.
2. Применяется для оперативного
прогнозирования и контроля, эконо-
мического анализа и принятия управ-
ленческих решений.
2. Выделение постоянных затрат.
Значительная часть полупеременных
расходов может распределяться не-
корректно в зависимости от использу-
емого метода.
15
Усольцев Г.В. «Прямой метод учета затрат и калькулирования продукции (работ, услуг) // Известия ИГЭА. –
2010. – № 2(70). – с.28 – 30.
16
Додонова М.В., Щербина А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Научные
труды южного филиала национального университета биоресурсов и природопользования Украины «Крым-
ский агротехнологический университет». –2014. – № 159.– с. 178 -187.
26
Продолжение табл.1.5
3. Установление связей и пропорций
между затратами и объемами произ-
водства.
3. Многие виды затрат не могут быть
однозначно отнесены в категорию
переменных или постоянных.
4. Для целей планирования прибыли,
все необходимые данные о себестои-
мости, объеме, прибыли можно полу-
чить из регулярной отчетности.
4. Невозможность определения сред-
них затрат на производство продук-
ции, что отрицательно сказывается на
выработке политики в области цено-
образования.
5. Прибыль за определенный период
не изменяется под влиянием постоян-
ных накладных расходов при измене-
нии остатков запасов.
5. Исключает накладные расходы из
сферы контроля над затратами.
Учет фактической себестоимости
Метод учета фактических затрат представляетпоследовательное
накопление данных о фактических производственных затратах без отражения
и фиксирования в учете данных об их величине по действующим нормам.
Этот метод является традиционным и наиболее распространенным на отече-
ственных предприятиях.
Учет фактической себестоимости на производстве подразумевает сле-
дующиепринципы
8
:
1. полное и документально оформленное отражение прямых
затрат напроизводство в системе бухгалтерских счетов;
2. фиксирование затрат в период возникновения в процессе-
производства;
3. распределение затрат по видам производств, характеру рас-
ходов,местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;
4. отнесение фактических производственных затрат на объек-
ты их учета и калькулирования;
5. сравнение фактических показателей с плановыми.
Этот метод учета позволяет определить фактическую (или «историче-
скую») себестоимость.
8
Супрунова Е.А. Учет затрат и его связь с калькулированием себестоимости // Сибирский торгово-
экономический журнал. – № 1(12). –с. 6 – 12.
27
В свою очередьданный метод имеет ряд недостатков: исключает воз-
можность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и
устранения причин перерасхода и недостатков в производстве, нарушений
технологических процессов, поиска и мобилизации внутренних производ-
ственных резервов. Все это определяет ограниченность использования дан-
ного варианта учета для принята управленческих решений, осуществления
оперативного управленческого контроля
16
.
Учет нормативных затрат стандарт-кост (standard-cost)
Сущность метода заключается в том, что учет и контроль затрат про-
исходит в пределах установленных норм и нормативов по отклонениям от
них. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции состоит в том, что на предприятии по каждому виду изделия со-
ставляется предварительная нормативная калькуляция, то есть калькуляция
себестоимости, исчисленная по действующим нормам расхода материалов и
трудовых затратна начало месяца
17
.
Перечень статей расходов, по которым определяются нормативные
затраты:
основные сырье и материалы;
оплата труда основным производственным рабочим;
накладные расходы.
Нормативный метод калькулирования используется для определения
фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и раз-
меров незавершенного производства.
16
Додонова М.В., Щербина А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Научные
труды южного филиала национального университета биоресурсов и природопользования Украины «Крым-
ский агротехнологический университет». –2014. – № 159.– с. 178 -187.
17
Попова И.С. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в системе
управления затратами // Вестник ХГАЭП. – 2014. – № 1 (69). – с.21 – 28.
28
Метод «стандарт-кост» является наиболее применимым и имеет как
достоинства, так и недостатки (табл. 1.6)
16
.Метод «стандарт-кост» достаточ-
но новый для российского учета. В целом «стандарт-кост» — это прототип
российской системы нормативного учета. Система учета «стандарт-кост»
успешно развита и сейчас применяется многими ведущими организациями
стран с хорошо развитой рыночной экономикой. Термин StandartCost обозна-
чает: стандарт — это объем обязательных для производства единиц продук-
ций материальных и трудовых затрат;кост — цена, стоимость затрат. Данная
система направлена на контролирование затрат производства
18
.
Таблица 1.6
Преимущества и недостатки метода «стандарт-
кост»[16,с.183]
Преимущества
Недостатки
1. При помощи стандартов можно за-
ранееопределить размер планируемых
затрат на производство и реализацию
изделий, рассчитать себестоимость
единицы изделия для определения
цен, а также составить отчет о дохо-
дах.
1. Данная система зависит от внешних
условий. Изменения в законодательстве
и нормативах, цен поставщиков, влия-
ние инфляции осложняют расчет норма-
тивных затрат, которые должны быть
неизменными за определенный период.
2. Минимизация учетной работы, свя-
заннойс калькулированием себестои-
мости.
2. Постоянные и переменные затраты не
разделяются друг от друга, и для полу-
чения результата требуются дополни-
тельные расчеты.
3. Упрощенная техника ведения уче-
тапроизводственных затрат, так как
калькуляционные карты печатаются
заранее с указанием нормативного ко-
личества затрат.
3. Система «стандарт-кост» не решает
проблемы улучшения качества продук-
ции, расширения номенклатуры допол-
нительных услуг остаются
4. Метод используется для принятия
решений, когда стандарты разработа-
ны отдельно по сменным элементам
затрат, а также при корректно уста-
новленных ценах на материалы и нор-
мах затрат на рабочую силу.
4. Систему нельзя применить на всех
стадиях жизненного цикла продукции.
5. Невозможность установить нормы по
отдельным видам затрат.
16
Додонова М.В., Щербина А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Научные
труды южного филиала национального университета биоресурсов и природопользования Украины «Крым-
ский агротехнологический университет». –2014. – № 159.– с. 178 -187.
18
Зимина Л. Ю., Маркелычева И. В., Копырова Н. В. Особенности методов учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции, применяемые в зарубежной практике // Симбирский научный Вестник. – №
2(20). – 2015. – с.90 – 93.
29
Система «стандарт-кост» удовлетворяет требования предпринимателя
и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат.
При помощи нормативного метода и установленных стандартов можно зара-
нее просчитать сумму ожидаемых расходов на производство и реализацию
изделий, рассчитать себестоимость единицы изделия для установления цен, а
также составить отчет об ожидаемых доходах будущего периода. В данной
системе имеющиеся отклонения используются руководством для принятия
им оперативных управленческих решений.
Попроцессный способ калькулирования себестоимости
Попроцессный метод учета затрат используется на предприятиях, вы-
пускающих однообразную продукцию и не имеющих незавершенного произ-
водства, полуфабрикатов и запасов готовой продукции. Все производствен-
ныеиздержки за отчетный период и являются себестоимостью всей выпу-
щенной продукции (работ, услуг). Данный метод применяется напредприяти-
ях с простым технологическим укладом (в угольной, горнодобывающей, га-
зовой, нефтяной промышленности)
4
.
Попроцессный метод подсчитывает расходы по производственному
процессу в общем, без калькулирования себестоимости на каждом этапе про-
изводства. Прямые и косвенные расходы распределяются по статьям кальку-
ляции на всю партию производства продукции (работ, услуг). Среднюю себе-
стоимость единицы продукции (работ, услуг) можно посчитать путем деле-
ния суммы всех производственных затрат на количество произведенной про-
дукции.
Попередельный способ калькулирования себестоимости
Попередельный метод применим в серийноми поточном производ-
стве, гдеоднотипные изделия последовательно проходят через все этапы про-
изводства. В производственномпроцессе существует несколько отдельных
4
Егорова Л.И. Бухгалтерский (управленческий) учет: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ,
2008. – 111 с.
30
стадий технологической системы с собственной технологией и организацией
производства, например, в химической, нефтеперерабатывающей, металлур-
гической, хлопчатобумажной промышленности.
В классификации попередельного метода учета затрат и калькулиро-
вания себестоимости продукции (работ, услуг) различают полуфабрикатный
и бесполуфабрикатный варианты
8
.
При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов по техно-
логической цеписопровождается бухгалтерскими записями и калькулируют
себестоимость полуфабрикатов после каждого передела(этапа). При беспо-
луфабрикатном варианте учет затрат происходит отдельно по каждому пере-
делу. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отражается.
Движение полуфабрикатов от одного передела к другому контролируется
данными оперативного учета. Согласно ему себестоимость полуфабрикатов
после каждого передела не определяется, а исчисляется себестоимость уже
готового продукта. Калькулирование попопередельному методу происходит
следующим образом: прямые затраты отдельно рассчитываются по каждому
переделу,стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции
первого передела
7
.
Позаказный способ калькулирования себестоимости
(jobordercostingsystem)
Позаказный метод учета себестоимости применяетсяпри изготовлении
уникального или специальнозаказанного изделия. В промышленности он
обычно применяетсяна предприятиях с однотипной организацией производ-
ства.Объект учета и калькулирования в этом методе – отдельный производ-
ственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется по окон-
чанию его изготовления или выполнения.
8
Супрунова Е.А. Учет затрат и его связь с калькулированием себестоимости // Сибирский торгово-
экономический журнал. – № 1(12). –с. 6 – 12
7
Карлик А.Е ,Шухгальтер М.Л. Экономика предприятия: Учебник для вузов. 2-е изд., переработанное и до-
полненное. — СПб.: Питер, 2009. — 464 с.
31
Заказом является изделие, небольшие серии одинаковых изделий или
ремонтные, монтажные, строительные и другие работы. Особенность данного
метода заключается в том, чтовсе прямые затраты (расходы на основное сы-
рье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих с
начислениями на нее) учитываютсясогласноустановленным статьямкальку-
ляции по отдельным производственным заказам. Остальные производствен-
ные затраты отражаются по местам их возникновения и включаются в себе-
стоимость отдельных заказов исходя от выбранной базы распределения
10
.
Позаказный метод имеет рядпреимуществ и недостатков. К преиму-
ществам позаказного метода можно отнести:
1. Анализ затрат по каждому заказу позволяет определить
рентабельные заказы и установить продажные цены на будущее.
2. Применение позаказного метода дает возможность срав-
нить затраты по однотипному изделию (заказу), выполненному в раз-
ное время.
К недостаткам метода можно отнести:
1. Необходима детализации данных, что влечет за собой
определенные процедуры по сбору и обработке информации, поэтому
применениеданного метода достаточно трудоемко.
2. Себестоимость продукции определяется уже после оконча-
нияпроизводственного цикла, когда нельзя повлиять на расходы
19
.
Традиционные методы учета затрат и калькулирования себестоимо-
сти имеют ряд сходств и отличий, их сравнительная характеристика пред-
ставлена в таблице 1.7.
10
Котенева Е.Н., Краснослободцева Г.К., Фильчакова С.О. Управление затратами предприятия: учебное по-
собие. – Кронус, 2008. – 224 с.
19
Дегальцева Ж.В. Сравнительная характеристика различных методов учета и калькулирования себестоимо-
сти // Научный журнал КубГАУ. – 2014. – №104(10). – С.1 – 11.
32
Таблица 1.7
Сравнительная характеристика традиционных методов учета п
затрат и калькулирования себестоимости продукции[20,c.53]
20
Критерий
Попроцессный
метод
Попередельный
метод
Позаказный ме-
тод
1. Объект учета
затрат
Вид или группа
однородных про-
дуктов(работ,
услуг)
Отдельный
технологический
передел(процесс)
Производствен-
ный
заказ (изделие,
агрегат, деталь),
контракт (вид ра-
бот)
2. Объект
калькулирова-
ния
Объем выпущен-
нойпродукции (по
видамили груп-
пам)
Продукция
каждого передела
(полуфабрикат или-
готовая продукция
по видам)
Производствен-
ный
заказ, контракт
3. Характер
производства
Массовое произ-
водствоодного или
нескольких
видов продукции
Массовое производ-
ствооднородной про-
дукциипо
исходному сырью
Индивидуальное
производство,
мелкосерийное и
серийное произ-
водство
4. Технология
производства
Краткий
технологический
цикл, зачастую
отсутствует
незавершенное
производство
Последовательная
переработка сырья
по технологическим
переделам в готовую
продукцию на основе
специализированных
процессов
Механические
процессы обра-
ботки
материалов при
изготовлении
сложных
или уникальных
видов продукции
5. Нормативная
база
учета
1. Номенклатура
статейкалькуля-
ции для учета
затрат при произ-
водстве продук-
ции в ходе едино-
го производствен-
ного процесса
2. Нормы расхода
материальных,
трудовых и фи-
нансовых ресур-
сов
1.Номенклатура ста-
тей калькуляции для
учета затрат по ви-
дам продукции при
их производстве из
одного исходного
сырья 2. Способы
оценки незавершен-
ного производства
3.Данные исходного
сырья, расчеты вы-
хода продуктов или
полуфабрикатов,
расчеты убытков и
отходов
1.Номенклатура
статей калькуля-
ции для учета за-
трат по видам за-
казов
2. Способы оцен-
ки
незавершенного
производства (за-
каза) при серий-
ном или мелкосе-
рийном
производстве
3. Нормативы
производственных
затрат, сметы
производственных
расходов
4. Учет отклоне-
ний фактических
затрат от норма-
тивных
(плановых)
4.Трансфертные це-
ны на полуфабрика-
ты промежуточных
переделов, основан-
ные на плановой или
нормативной себе-
стоимости
3. Технические
условия изготов-
ления продукции
в случае опреде-
ления себестои-
мости
частично выпол-
ненного заказа
20
Ерохина О.С., Федорович Т.В. Обоснование метода учета затрат на производство и калькулирования себе-
стоимости продукции в системе управления затратами // Проблемы учета и финансов. – 2012. –№2(6). –
С.51 – 58.
33
Подводя итоги отмечено, что невозможно однозначно выбрать тот
или иной методу, поскольку каждый из них имеетопределенные положитель-
ные и отрицательные стороны. Согласно выше изложенному можно отме-
тить, что методы учетазатрат на производство направлены на достижение
разных целей, что доказывает их различие и вероятность существования
каждого из них на предприятиях для эффективной системы учета затрат на
производство
16
.
Анализируя методы и подходы к формированию затрат и калькули-
рованию себестоимости продукции, можно отметить, что для выбора одного
конкретного или нескольких методов калькулирования нужно провести тща-
тельный анализ не толькопреимуществ и недостатков каждого из методов,но
и как он будет адаптирован к условиям деятельности и организациипроиз-
водственного процесса каждого конкретного предприятия. Соответственно
выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости должен быть
основной задачей в учетной политике предприятия, что позволит системати-
чески анализировать и контролировать затраты и их влияниена эффектив-
ность производства.
1.3 Современные методы учета затрат и калькулирования себе-
стоимости продукции
Все выше рассмотренные традиционные калькуляционные системы
продолжают применяться, но в современных рыночных условиях их резуль-
тативность не может в полной мереудовлетворить требования управления
предприятием. В этом подпункте будут представлены несколько современ-
ных систем калькулирования себестоимости, которые не только дополняют
возможности традиционных методов, но и имеют ряд преимуществ и явля-
16
Додонова М.В., Щербина А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Научные
труды южного филиала национального университета биоресурсов и природопользования Украины «Крым-
ский агротехнологический университет». –2014. – № 159.– с. 178 -187.
34
ются конкурентоспособными на рынке.Для успешной деятельности предпри-
ятиюкрайне важен расчет максимально точной индивидуальной себестоимо-
сти, а это влечет за собойповышение требований к надежности показателя
себестоимости, который во многом зависит от используемых методов расче-
та.Еще на стадии разработки и проектирования продуктов необходима ин-
формация о себестоимости, это обуславливает необходимость прогнозного
калькулирования
17
.
На данный момент в России применяется большее количество мето-
дов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (рис. 1.4).
Рис.1.4 – Применяемые в России в настоящее время методы
учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Перечисленные факторы привели к созданию таких современных си-
стем калькулирования, как «АВС-костинг», «кайзен-костинг», «таргет-
костинг», система «Justintime»(точно в срок), ФСА (ValueAnalysis),
StrategicCostAnalysis, LifeCycle Costing
21
.Россия осваивает и внедряет такие
методы как директ-костинг, стандарт-костинг, JustinTime, ABC-костинг, в то
время как зарубежные компании уже применяют современные методы учета
затрат и калькулирования себестоимости такие, как ФСА, таргет-костинг,
кайзен-костинг и другие методы, ориентированные на развитые информаци-
17
Попова И.С. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в системе
управления затратами // Вестник ХГАЭП. – 2014. – № 1 (69). – с.21 – 28.
21
Замбржицкая Е.С., Щепотьева Е.Ю., Точилкина В.П. Применение современных методов учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции в российской практике учета // Теоретические и прикладные
аспекты современной науки. – 2015. – № 7-8. – с.58 – 65.