35
онные системы, инновационный характер исследований и управленческий
учет (рис. 1.5).
Рис.1.5 – Методы учета затрат и калькулирования себестоимости
в зарубежных странах
21
Сближение и адаптация зарубежной практики к отечественной стано-
вится более возможной в связи со сближением российского бухгалтерского
учета с Международными стандартами. Таким образом, структуру адаптиро-
ванныхи применяемых на данный момент на практике методов учета затрат и
калькулирования себестоимости можно представить следующим образом
(рис.1.6):
1) директ-костинг – 51%; 2) стандарт-костинг – 36%; 3) Justintime –
7%; 4) ABC-метод – 4%; 5) другие – 2%.
Рис.1.6 – Ранжирование по масштабу применения в российской
практике зарубежных методов учета затрат
21
Замбржицкая Е.С., Щепотьева Е.Ю., Точилкина В.П. Применение современных методов учета затрат и калькулирова-
ния себестоимости продукции в российской практике учета // Теоретические и прикладные аспекты современной
науки. – 2015. – № 7-8. – с.58 – 65.
36
Рассмотрим современные методы учета затрат и калькулирования бо-
лее детально и проведем сравнительный анализ.
АBC метод (учет затрат по функциям)
Метод «ActivityBasedCosting» (или ABC) получил широкое распро-
странение на европейских и американских предприятиях различных направ-
лений. Он был разработан американскими учеными Р.Купером и Р.Капланом.
В отечественном учете он является аналогом пооперационного метода учета
затрат и калькулирования себестоимости продукции. ABC-метод осуществ-
ляет учет затрат по работам (функциональный учет затрат)
22
.
ABC-анализ — метод, проводит различные исследования, классифи-
цирует ресурсы фирмы по степени их важности; изучает товарный ассорти-
мент, определяет рейтинг товаров по заранее установленным критериям. За-
частую данный метод применяется для оптимизации ассортимента выпуска-
емой продукции, предлагаемых услуг и выполняемых работ.
Объект учета затрат в этом методе – этоотдельная функция (опера-
ция), а объект калькулирования — вид продукции. Необходимо отметить, что
применение АВС-метода учета затрат может кардинально изменить отноше-
ние к реальной доле прибыли компании от производства определенного вида
продукции. Особенно наглядным является обнаружение затрат определенных
видов продукции, которые оказываются убыточными для бизнеса.
23
Универсален АВС-анализ тем, что с его помощью можно рассмотреть
и анализировать практически любые экономические показатели, процессы
или явления, которые можно разделить на составляющие части или элемен-
ты. Эффективность АВС-анализа обусловлена тем, что его использование
позволяет сократить и высвободить огромное количество временных и тру-
довых ресурсов.Также, преимуществами АВС-метода являются простота ис-
22
Азракулиев З.М., Абдулкеримова М.М. Современные подходы к калькулированию себестоимости продук-
ции // Вестник социально – педагогического института г. Дербента. – 2011. – № 2(3). – с.3 – 8.
23
Деревянко А. А., Рябова Т. В. Сущность и направления использования АВС-анализа // Современ-
ные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2014. № 24. С. 33—37.
37
пользования и расчета, прозрачность, возможность автоматизации расче-
тов.Можно сделать вывод, что система «АВС-костинг» — уникальный каль-
куляционный метод, который предоставляет широкий спектр управленческих
решений собственным исполнением.Первоначально можно предположить,
что использование АВС-метода это ключ к решению всех проблем учета за-
трат. Беспорно, АВС-метод улучшает систему учета затрат предприятия, и
дает более точные данные. Но все же существуют и ограничения в его ис-
пользовании:
1) Произвольность в выборе показателей распределения затрат;
2) Нехватка времени, связана с обучением персонала и сбора данных, как
при внедрении системы, так и при ее использовании;
3) Использование АВС-метода требует больших затрат на исследование
операций, ведение документации,значительные изменения в системе
бухгалтерского учета и совершенствования систем информационной
поддержки, что приводит к дополнительным расходам, которые могут
превышать ожидаемые выгоды.
19
Метод «Justintime» (JİT точно в срок)
Система «точно в срок» получила начало в Японии в середине 70-х
годов XX в. в компании «Тойота» и в настоящее время успешно применяется
во многих промышленных компаниях.Сущность системы JIT подразумевает
отказ от производства большими партиями. В качестве альтернативы созда-
ется непрерывно-технологическое поточное производство.Этот метод не
приемлет наличие большого количества товарно-материальных запасов.
Расходы значительных средств на содержание, крупныематериальные запасы
приводят к нехватке финансовых ресурсов,снижают маневренность и конку-
рентоспособность предприятия. Практически,система JIT основной задачей
19
Дегальцева Ж.В. Сравнительная характеристика различных методов учета и калькулирования себестоимо-
сти // Научный журнал КубГАУ. – 2014. – №104(10). – С.1 – 11.
38
ставит уничтожение любых лишних расходов иэффективное использовании
производственного потенциала предприятия.
24
Применение системы JIT уменьшает размера обрабатываемых партий,
практически ликвидирует незавершенное производство, сводит к миниму-
муобъем товарно-материальных запасов и выполняет производственные за-
казы непо месяцам и неделям, а по дням и даже по часам. Применение мето-
да JIT значительно упрощает процесс учетапроизводственных затрат и помо-
гает менеджерам регулировать и контролироватьрасходы. Такое упрощение
приводит к лучшему качеству производства, лучшему обслуживаниюи более
точной оценке стоимости.В системе JIT предусмотрена направленность на
качество, доступность и общую стоимость операций, а не только лишь на
уровень закупочных цен.К преимуществам системы JIT можно отнести:
1) Уменьшение количества запасов, что приводит к высвобождению фи-
нансовых средств;
2) Надежность и гарантия выполнения заказа, так как значительно мень-
ше времени отводится на закупку и хранение материалов;
3) Улучшению качества производства путем улучшения условий на рабо-
чих местах;
4) Уменьшение капитальных расходов на содержание складских помеще-
ний для запасов материалов и готовой продукции;
5) Снижение риска старения и обесценения запасов;
6) Уменьшение количества брака и уменьшение затрат на переделку;
7) Уменьшение объема документации;
8) Снижение затрат на основные производственные материалы за счет по-
вышения их качества.
25
24
Егорова С. Е. , Юданова Л. А. Сравнительный анализ новых методов и систем учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции // Вестник Псковского государственного университе-
та. – 2015. – № 2. – с. 94 – 106.
25
Наумова Н.В., Коробова О.В., Блюм М.А., Уляхин Т.М. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование на
коммерческом предприятии: учебное пособие. – Тамбов, ТГТУ: ООО «Консалтинговая компания Юком». –
2016. – 211 с.
39
Калькулирование себестоимости начинается только при отгрузке про-
дукции покупателю.Сравнительный анализ применения современных мето-
дов учета затрат и калькулирования себестоимости за рубежом и в россий-
ской практике представлен в табл. 1.8
21
.
Таблица 1.8
Сравнительный анализ применения современных методов учета
затрат и калькулирования себестоимости[21,с.61]
21
Замбржицкая Е.С., Щепотьева Е.Ю., Точилкина В.П. Применение современных методов учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции в российской практике учета // Теоретические и прикладные
аспекты современной науки. – 2015. – № 7-8. – с.58 – 65.
Современ-
ный метод
Характеристика ме-
тода
Применение за ру-
бежом
Применение в
отечественной
практике
ValueAn
alysis
Объект рассматрива-
ется не в его конеч-
ной форме, а как со-
вокупность функций,
которые он должен
выполнять. Каждая
функция анализиру-
ется как возможные
варианты исполне-
ния. При оценке ва-
риантов построения
объекта, учитывается
степень выполнения и
значимость функций,
а также затрат на ре-
ализацию на всех
этапах жизненного
цикла.
Применяется во мно-
гих промышленно
развитых странах, в
которых основным
ориентиром является
удовлетворение по-
требностей потреби-
теля. Предприятия
изучают не только
конкретные потреб-
ности заказчиков, но
и глубже анализи-
руют количествен-
ную и качественную
стороны этих по-
требностей, пере-
страивать под них
производство.
Имеются лишь
теоретические
разработки и ме-
тодические мате-
риалы по приме-
нению данного
метода в машино-
строении, элек-
тронной, электро-
технической,
угольной промыш-
ленности и других
отраслях народно-
го хозяйства.
StrategicCost
Analysis
Метод SCA, рассмат-
ривает деятельность
фирмы как этапы об-
разования потреби-
тельной стоимости
(последовательность
операций по созда-
нию стоимости изде-
лия). Каждый этап
рассматривается на
предмет его необхо-
димости в производ-
ственном процессе,
так и с позиции по-
требляемых им ресур-
сов. После определя-
ется costdriver (кост-
драйвер) — образую-
щий фактор, который
рассчитывает стои-
мость выполнения
каждой операции.
Возможно примене-
ние практики целе-
вой себестоимости,
исходящей из марке-
тинговых оценок ем-
кости рынка и кон-
курентоспособной
цены.
Российская прак-
тика ведения бух-
галтерского учета
строится на прин-
ципе затратного
ценообразования.
Не достаточно
корректная трак-
товка сущности
маркетинга: пред-
приятия ориенти-
руются на сбыт, и
считают,если то-
вар продается,
значитничегоме-
нятьненужно.
40
Продолжение табл. 1.8
Targetcosting
Согласно данному ме-
тодузаранее устанав-
ливаютсяцены на ос-
нове маркетинговых
исследований. Произ-
водственный процесс,
изначально несет ин-
новационный харак-
тер:
-разрабатывается
пробный проект,
-вносятся изменения
в проект до тех пор,
пока сметная себе-
стоимость не превы-
сит целевую,
-конечный проект пе-
редается в производ-
ство.
Метод предполагает
обязательно тесное
взаимодействие меж-
ду сотрудниками,
коллек-тив является
единой командой,
действующей как
единое целое с
огромной нацеленно-
стью на результат.
Родиной концепции
«таргет-костинг»
считают Японию.
Она была впервые
применена
в корпорации
Тоуоtа в 1965 г.
Си-стема «таргет-
костинг» применя-
ется в организаци-
ях, которые произ-
водят
инновационные
продукты, в сфере
обслуживания, а
также неприбыль-
ными
организациями. К
примеру, система
таргет-костинг ещё
в начале 1990-х го-
дов была успешно
адаптирована в ря-
де американских
клиник. Это про-
стое решение поз-
волило
получить прекрас-
ный инструмент
тщательного кон-
троля и экономии
затрат еще на ста-
диипроектирова-
ния.
Бухгалтерский
учет развивался в
России как учет
государственный.
В России работ-
ник привык рабо-
тать, согласно
выраже-нию,
«из-под палки»
(менталитет лю-
дей), ввиду этого
бухгалтер-ских
учет основан на
принципах лич-
ной и коллек-
тивной ответ-
ственности.
Каждый выпол-
няет свою рабо-
ту, чтобы удо-
влетворитьтре-
бованияначаль-
ства, действует
принцип – «каж-
дый сам за себя»,
нет моти-вации
развития произ-
водства.
Kaizen
costing
«Кайзен-костинг»
обеспечивает необхо-
димый уровень себе-
стоимости продукта и
поиск воз-можностей
снижения затрат до
нужного це-левого
уровня. Таким обра-
зом, кайзен — это
философия постепен-
ного, «маленькими
шагами» улучшения
качества бизнес-
процессов, а кайзен-
костинг — ин-
струмент снижения
за-трат для достиже-
ния целевой себесто-
имости и обеспечения
при-
быльностипроизвод-
ства[24,c.103]. .
В традиционных от-
расляхпромышлен-
ности в японских
компаниях, в кото-
рых продукция с
длительным жиз-
ненным циклом, ос-
новное внимание
фокусируется
именно на кайзен-
костинг, и наобо-
рот, в инновацион-
ных отраслях с ко-
ротким жизненным
циклом производи-
мых продуктов на
первое место вы-
двигается таргет-
костинг.
Сложности внед-
рения кайзен-
костинг так же,
как и при таргет-
костинг, заклю-
чаются в принци-
пах построения
бухгалтерского
учета и ментали-
тете людей. При-
менениекайзен-
костинга не акту-
ально, т.к. учет
направлен на ре-
зультат, без уде-
ления особого
внимания самому
процессу дости-
жения цели.
41
Продолжение табл.1.8
Способы расчета себестоимости являются неотъемлемой составляю-
щей метода калькулирования, без которой невозможно вычислить себестои-
мость единицы продукции. Таким образом, между «способом» и «методом»
прослеживается тесная взаимосвязь: определенный метод учета затрат при-
меняет необходимые способы калькулирования себестоимости. В табл.1.9
представлена взаимосвязь способов и методов калькулирования себестоимо-
сти продукции в российской и зарубежной практике
26
.
Насколько эффективно выбран методучета затрат можно судить по
степени достижения целей, поставленных на этапе планирования производ-
ства.Отправильного выбора варианта учета затрат в конечном итоге зависит
финансовый результатдеятельности организации. Корректно рассчитанная
себестоимость поотдельным подразделениям, по видам продукции и органи-
зации в целом позволяетпринимать верные управленческие решения, связан-
ные с оптимизацией себестоимости.
26
Замбржицкая Е.С., Щепотьева Е.Ю., Точилкина В.П. Взаимосвязь методов и способов калькулирования
себестоимости продукции (товаров, услуг): российский и зарубежный опыт // Экономика и политика. – 2015.
–№ 2(5). – с.44 – 48.
LifeCycleCosting
При учете затрат
ориентируются не на
деятельность пред-
приятия за ряд пери-
одов, а на производ-
ство и продажу кон-
кретного продукта в
течение всего его
жизненного цикла и в
дальнейшем, сопо-
ставляют с соответ-
ствующими доходами.
Плановые затраты
определяютсяпо каж-
дой стадии жизненно-
го цикла продукта
(без разделения на
периоды или с разде-
лением по ним).
Постоянные марке-
тинговые исследо-
вания состояния
рынка и позиции на
нем продук-
ции/услуг иностран-
ного предприятия
позволяют приме-
нять LCC-метод.
42
Таблица 1.9
Взаимосвязь способов и методов калькулирования себестои-
мости продукции: российская и западная практики
Метод калькулирования
Способ калькуляции
Российская практика
Традиционные
методы
Нормативный
Нормативный метод, способ суммирования
затрат
Попроцессный
Способ суммирования затрат, прямого счета
Попередельный
Способ суммирования затрат, пропорцио-
нальный способ, способ исключения затрат
Позаказный
Способ суммирования затрат, прямого счета,
исключения затрат
Котловой
Способ прямого счета
Зарубежная практика
Современные
методы
ФСА(Value
Analysis)
Способ суммирования затрат, пропорцио-
нальный способ, способ исключения затрат
Таргет-костинг
Нормативный метод, способ суммирования
затрат
Кайзен-костинг
Нормативный метод, способ суммирования
затрат
Классические
методы
АВС -костинг
Способ суммирования затрат, пропорцио-
нальный способ
Just in time
Способ суммирования затрат, прямого счета,
исключения затрат
Директ-костинг
Комбинированный (способ прямого счета,
способ суммирования затрат)
Стандарт-
костинг
Нормативный метод, способ суммирования
затрат
Методы учета расходов на производство и методы калькулирования
себестоимости нацелены на достижение разных целей, поэтому они не тож-
дественны. Также, считается необходимым существование каждого из этих
элементов в учете предприятий. Методом учета затрат являетсявыступают
как способысбора, группировки и систематизации информации о расходах,
возникающих для достижения поставленных целей. Метод калькулирования,
соответственно, распределяет расходы предприятия по установленным ста-
тьям калькуляции для расчета себестоимости определенных видов или групп
продукции.
43
2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА ЗАТРАТ И
ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ НА «ЭТИЛЕН-
ПОЛИЭТИЛЕН» ЗАВОДЕ SOCAR
2.1 Общая экономическая характеристика предприятия и анализ
финансовых результатов завода SOCAR
Азербайджанский завод "Этилен-Полиэтилен" (город Сумгаит) начал
свою деятельность в январе 1988 года как нефтехимический комплекс ЭП-
300 на Сумгаитском заводе синтетического каучука, в последующем был
трансформирован как самостоятельная производственная единица. Годовая
мощность производства этилена составляет 300 тыс. тонн, полиэтилена вы-
сокого давления - 138 тыс. тонн
27
.
"SOCAR Polymer" – это дочернее предприятие "SOCAR" (Государ-
ственной Нефтяной Компанией Азербайджанской Республики), закрытое ак-
ционерное общество, в котором держателями акций являются крупные про-
мышленные холдинги Азербайджана: "Pasha", "Azersun" и "Gilan". "SOCAR"
– международная вертикально-интегрированная нефтегазовая компания,
находится в собственности государства, с годовым доходом около 40 млрд.
долларов США. "SOCAR" на территории Азербайджанской Республики за-
нимается разведкой нефтяных месторождений на море и на суше, подготов-
кой, использованием, транспортировкой нефти, газа, конденсата и побочных
продуктов в результате производства. Азербайджанский производитель по-
лиэтилена высокого давления "Этилен-Полиэтилен" находится в пределах
производственного объединения "Азерихимия". Через свою сбытовую сеть
компания SOCAR Trading осуществляет торговлю нефтью в различных реги-
онах мира. SOCAR также является одним изсовладельцем крупнейшего ту-
рецкого нефтехимического комплекса Petkim и других активов в Турции.
Целью образования SOCAR Polymerна базе комплекса ЭП-300 яв-
ляется импортозамещение и удовлетворение рыночного спроса. В настоящее
27
Устав предприятия «SOCAR Polymer» от 13.02.2011 г. – 46 с.
44
время Азербайджан импортирует полипропилен и полиэтилен высокой плот-
ности, и в тоже время экспортирует полиэтилен низкой плотности, так как он
не пользуется большим спросом на местном рынке
28
.
На самом деле, завод «Этилен-Полиэтилен» SOCAR стремится к им-
портозамещению путем производства полиэтилена высокой плотности.
Предприятие перерабатывает местные продукты нефтехимии в продукцию,
которая востребована в Азербайджане. Таким образом, SOCAR Polymer
нацелен полностью удовлетворить спрос навнутреннем рынка.
Полиэтилен, который производит SOCAR Polymer можно применить в
производстве любой продукции, начиная от полиэтиленовых пакетов и упа-
ковок, вплоть до выпуска канализационных,водопроводных и газовыхтруб
высокого давления. Полипропилен это своего рода экологический пластик,
который широко используется в производстве упаковки для пищевых про-
дуктов и в медицинской промышленности.
Максимальный объем выпуска заводов SOCAR Polymer по производ-
ству полипропилена и полиэтилена составит 180 000 тонн и 120 000 тонн со-
ответственно. Примерно 30-40% от общего объема произведенной продукции
будет поставляться на местный рынок, что в полной мере удовлетворит
спрос на рынке страны. Остальная продукция 70% продукции будет экспор-
тироваться на рынки Европы и Турции. Основным рынком сбыта считается
Турция, где азербайджанская продукция является конкурентоспособной. Оба
завода "SOCAR Polymer" будут соответсвовать всем международным эколо-
гическим стандартам, и в производстве будут применены самые передовые
технологии в Азербайджане
29
.
28
Официальный сайт предприятия «SOCAR Polymer». URL:
http://socarpolymer.com/ru/. (Дата обращения: 01.08.2017)
29
Описание технологического процесса и технологической схемы производства SOCAR Polymer // Внутрен-
ний документ технико-экономического отдела предприятия. – 16 с.