45
Таблица 2.7
Расшифровка общеэксплуатационных расходов МУП
«Водоканал» г. Арамиль
№ п/п
Наименование
показателя
Единица
измерения
План
2017
1
2
3
4
1
2
3
7
1
Общехозяйственные расходы
всего, в том числе по статьям
(согласно сложившейся в
организации структуре статей
затрат)
Тыс. руб.
4272,2
2
Затраты на оплату труда
Тыс. руб.
2503
2.1
Численность общезаводского
персонала
Чел.
10,5
2.2
Среднемесячная заработная плата
одного работающего
общезаводского персонала
Руб.
19865
3
Отчисления во внебюджетные
фонды
Тыс. руб.
755,9
(расшифровка других
общехозяйственных расходов)
Материалы
Тыс. руб.
42,0
Амортизация
0
Прочие услуги (агентские услуги,
обслуж ККМ)
391
Информационные услуги
130,2
Электроэнергия
16,3
Тепло, ГВС
23,8
2
3
4
Канцелярские
59,0
Телефон, почтовые, интернет
71,0
Услуги банка
280,0
4
Наименование базы, относительно
которой распределяются
общехозяйственные расходы
согласно учетной политике
46
Продолжение таблицы 2.7
5
Величина базы, относительно
которой распределяются
общехозяйственные расходы
всего, в том числе
Тыс. руб.
8337,50
Заработная плата на
водоснабжении
Тыс. руб.
2282,00
Заработная плата на
водоотведении
Тыс. руб.
6055,50
6
Отношение общехозяйственных
расходов к базе их распределения
(п. 1 / п. 5)
0,51
7
Общехозяйственные расходы,
относимые на затраты по
водоснабжению
Тыс. руб.
1169,3
8
Общехозяйственные расходы,
относимые на затраты по
водоотведению
Тыс. руб.
3102,9
Величина общеэксплуатационных расходов составляет:
- на услугу водоснабжения – 1169,31 тыс. руб. (8,96 % в структуре
затрат);
- на услугу водоотведения – 3102,91 тыс. руб. (11,8 % в структуре затрат);
Таким образом, величина накладных расходов запланированных на
период регулирования составляет:
- на услугу водоснабжения – 3253,4 тыс. руб. (24,9 % в структуре затрат);
- на услугу водоотведения – 5221,0 тыс. руб. (19,9 % в структуре затрат).
Всего затраты составили:
- на услугу водоснабжения – 13049,9 тыс. руб.
В том числе:
1. Прямые затраты – 9796,5 тыс. руб.
2. Накладные расходы – 3253,4 тыс. руб.
- на услугу водоотведения – 26240,1 тыс. руб.
47
В том числе:
1. Прямые затраты – 21091,1 тыс. руб.
2. Накладные расходы – 5221,0 тыс. руб.
2.3 Особенности формирования себестоимости продукции на предприятии
В экономически обоснованных тарифах учитывается прибыль, которая
определяется суммой средств, необходимых для обеспечения развития системы
водоотведения, и средств, направляемых на уплату налогов в бюджеты разных
уровней, кроме налогов, учтенных в затратах (табл. 2.8.).
Таблица 2.8
Расчет планируемой прибыли
№ п/п
Наименование показателя
Ед. измер.
План
1
2
3
4
Водоснабжение
1
Прибыль на поощрение
Тыс. Руб.
40
2
Налог на доходы
Тыс. руб.
143
Налоги сборы платежи – всего
Тыс. руб.
125
В т. ч. пени по налогам и сборам
Тыс. руб.
15
Пени по платежам в ПФ
Тыс. руб.
40
госпошлина
Тыс. руб.
15
Штрафы, неустойки
Тыс. руб.
55
Всего
Тыс. руб.
308
48
Продолжение таблицы 2.8
Водоотведение
1
Прибыль на поощрение
Тыс. руб.
60
2.
Налог на доходы
Тыс. руб.
251,2
Налоги сборы платежи – всего
Тыс. руб.
155
В т. ч. пени по налогам и сборам
Тыс. руб.
0
Пени по платежам в ПФ
Тыс. руб.
0
госпошлина
Тыс. руб.
30
Штрафы, неустойки
Тыс. руб.
125
Всего
Тыс. руб.
466,2
Планируемая валовая выручка с учетом всех затрат и величиной
планируемой прибыли составит:
- услуга водоснабжения – 13357,90 тыс. руб.;
- услуга водоснабжения – 26706,3 тыс. руб./куб.м.
Расчетный тариф на период регулирования составит:
- услуга водоснабжения – 33,82 тыс. руб. / куб.м.;
- услуга водоотведения – 40,59 тыс. руб. / куб. м.(Приложение К,
Приложение Л).
Все расчеты и документы на утверждение тарифов на услугу
водоснабжения и водоотведения на период регулирования были предоставлены
на рассмотрении в Региональную энергетическую комиссию Свердловской
области.
Экономически обоснованные тарифы утверждены не в полном объеме,
так как тарифы ограничены предельным индексом роста коммунальных услуг.
С учетом вышеизложенного экономически обоснованные тарифы
утверждены в следующих размерах:
49
- услуга водоснабжения – 26,88 тыс. руб./куб. м.;(Приложение М).
- услуга водоотведения – 35,87 тыс. руб./куб.м. (Приложение Н).
Фактические затраты составили:
- услуга водоснабжения – 36,34 тыс. руб./куб.м.;
- услуга водоотведения – 44,68 тыс. руб./куб.м.
Отклонения фактических затрат от затрат утвержденных РЭК
Свердловской области составили:
- услуга водоснабжения – 9,46 тыс. руб. / куб. м.;
- услуга водоотведения – 8,81 (Приложение П, Приложение Р).
Для выполнения расчетов предприятием была представлена следующая
информация:
- сведения о численности, заработной плате и движении работников по
форме П – 4;
- штатное расписание и штатная расстановка рабочих, руководителей,
специалистов и служащих;
- отчет о расходе воды по абонентам;
- отчет по приему сточных вод на очистные сооружения по абонентам;
- показатели объемов забранной воды и сброшенных сточных вод, форма
2 – ТП (водхоз);
- перечень потребителей с объемами услуг, определенные по договорам;
- расчет расхода воды на технологические нужды очистных сооружений;
- структура основных фондов, используемых в процессе производства и
оказания услуг;
- сводная таблица расхода электроэнергии по предприятию;
- счета – фактуры, предъявляемые для оплаты электроэнергии,
материалов, реагентов и другие;
- другие материалы.
50
Глава 3. Анализ затрат и калькулирование себестоимости
продукции на предприятии.
3.1. Анализ состава и структуры затрат на производстве
Затратами признается сокращение экономических выгод в итоге
выбытия активов (денежных средств, другого имущества) и погашения
обязательств, приводящие к увеличению денежного капитала предприятия.
Расходы определяются согласно ПБУ 10 / 99 «Расходы организации».
Состав затрат анализируется на основании отчета и прибылях и убытках.
Задача анализа структуры затрат:
- выявление тенденций изменения этого показателя и всех
составляющих элементов их формирования, выявление резервов их снижения.
В состав затрат отчета о прибылях и убытках включаются следующие
показатели:
1. Расходы по обыкновенным видам деятельности (полная себестоимость
реализованной продукции) в том числе:
А) себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг;
Б) коммерческие расходы;
В) управленческие расходы;
2. Прочие расходы, в том числе:
А) проценты к уплате по полученным кредитам и займам;
Б) прочие расходы.
Анализ структуры расходов – определяется долями отдельных видов
расходов в общих суммах расходов.
Проанализируем расходы предприятия по данным отчета о прибылях и
убытках (табл. 3.1.).
51
Таблица 3.1
Анализ структуры и динамики расходов предприятия
Показатели
Предыдущий год
Отчетный год
Отклонения от
предыдущего года
Тыс.
руб.
Удельный
вес, %
Тыс.
руб.
Удельный
вес, %
Тыс.
руб.
Темп
прироста,
%
1
2
3
4
5
6
7
Расходы по
обычным
видам
деятельности
28624
99,5
40609
98,3
11985
41,9
Прочие
расходы
127
0,5
694
1,7
567
546,4
Итого
28751
100
41303
100
12552
43,7
Согласной данных расходы предприятия повысились на 12552 тыс. руб.
Нынешние расходы повысились на 11985 тыс. руб.
Прочие расходы повысились на 567 тыс. руб.
Темпом повышения расходов оказался выше темпа повышения доходов.
Отрицательными моментами являлось то, что повышения доли прочих
расходов: в предыдущем периоде - 0,5 %, в отчетном – 1,7 %.
Структурным анализом расходов предприятия говорит, о том, что
основная часть расходов предприятия составляют расходы по обычным видам
деятельности.
При анализах фактическая себестоимость выработанной продукции, по
выявлению резервов и экономического эффекта от ее снижения используются
факторным анализом.
К важным групповым факторам, оказывающим существенное
воздействие на себестоимость, можно отнести следующее:
1. Повышением технического уровня производства (внедрению новых,
прогрессивных технологии, механизацией и автоматизацией
производственного процесса).
52
Для предоставленной группы факторов по любому событию
рассчитывается экономический эффект, который выражается в понижении
затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий
определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после
внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем
производства в планируемом году.
2. Улучшение организации производства и труда (изменение в
организации производства, формах и методах труда, улучшение
материально –технического снабжения, снижение транспортных
расходов, прочих факторов, повышающих уровень организации
производства).
3. Изменение объема товара, услуги изменения в данной группе
факторов могут привести к относительному уменьшению условно-
постоянных расходов.
Условно-постоянные затраты не находятся в зависимости
непосредственно от числа выпускаемой продукции, с увеличением объема
изготовления их количество на единицу товара уменьшается, что приводит к
понижению его себестоимости.
4. Улучшение применение природных ресурсов: изменение состава и
качества сырья, методов добычи сырья. Эти моменты отображают
воздействие на величину переменных затрат.
В случае того, если перемена величины затрат не обнаружили отражение
в вышеназванных причинах, то их относят к иным, к ним возможно отнести
неотклонимые платежи изменение величины расходов, включаемых в
себестоимость.
Обнаруженные в результате анализа факторы понижения себестоимости
и резервы, нужно суммировать в окончательных выводах и квалифицировать
воздействие всех факторов на понижение общей величины затрат на единицу
продукции.
53
Порядок оценки воздействия факторов на общее изменение затрат
возможно объяснить следующей схемой. (Приложение С).
Начальными данными для факторного анализа затрат считаются:
1. Затраты на производство в том числе переменные, постоянные;
2. Объем производства товаров (табл. 3.2.).
Таблица 3.2
Показатели
Предыдущи
й период
Текущий
период
Отклонен
ия тыс.
руб.
Отклонен
ия тыс.
руб.
Сумма
тыс.
руб.
%
Сумма
тыс.
руб.
%
1
2
3
4
5
6
7
1. Затраты на
производство в
том числе:
36251
100
40609
100
4358
112,02
1.1. Переменные
30523
84,2
34517
85,0
3994
113,09
1.2. Постоянные
5728
15,80
6092
15,0
364
106,35
Объем производства
29726
34857
5131
117,26
По приведенным сведениям можно изучить влияние на себестоимость:
1. Объема производства;
2. Цен и тарифов по затратам;
3. Структуры и отдельных видов затрат на производство.
Порядок расчета:
1. Определение общего изменения затрат:
40609 – 36251 = + 4388,0 тыс. руб. (увеличение)
2. Перерасчет затрат предыдущего периода на объем производства
текущего периода:
А) переменных затрат:
30523 * 1,173 = 35803,5 тыс. руб.
54
(изменение пропорционально объему производства);
Б) постоянных затрат:
5728 тыс. руб. (на прежнем уровне);
Итого: 35803,5 + 5728 = 41531,5 тыс. руб.
3. Перерасчет затрат на производство в ценах предыдущего периода:
36251 / 25726 * 34857 = 42805,3 тыс. руб.
4. Оценка влияния факторов:
А) V – производства:
41531,5 – 36251 = 5280,5 тыс. руб. (увеличение).
Б) цен и тарифов:
40609 – 42508,3 = - 1899,3 (снижение).
В) структуры и общей суммы затрат:
42508,3 – 41531,5 = 976,8 тыс. руб. (увеличение).
Итого: 5280,5 - 1899,3 + 976,8 = 4358 тыс. руб.
3.2. Анализ общей себестоимости и принципов калькулирования,
заложенных в учетной политике предприятия
Анализ структуры затрат предприятия проводится на основе данных
бухгалтерского учета и управленческой отчетности.
Данный вид анализа довольно трудоемок и настоятельно просит
значительных затрат времени сотрудников экономических служб. Впрочем он
считается наиболее информативным для оценки работы предприятия, потому,
что разрешает обнаружить резервы понижения себестоимости и в
соответствеии с этим увеличение рентабельности предприятия.
Анализ затрат важен для формирования бухгалтерской отчетности.
Анализ структуры и объема затрат по статьям проводят в сопастовлении с
плановыми или же нормативными показателями.